История возникновения и развития налогообложения в мире

 Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея[5] сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». И так, первоначальная ставка налога составляла десять процентов от полученных доходов.

Налоговые поступления государство расходовало на собственные нужды: укрепление городов, строительство дорог, содержание армии, ведение военных действий, строительство кораблей, возведение храмов и др.

Таким образом, государство на различных этапах своего функционирования с помощью налогов решало самые различные задачи: политические, экономические, социальные.

 В становлении системы налогообложения можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется определенными особенностями.

  Первый период - развитие хозяйственных систем древнего мира и в средние века.

Основными характеристиками налогообложения в хозяйственных системах древнего мира и средних веков были:

1. Отсутствие единой налоговой системы;

2. Взимание налогов по мере необходимости;

3. Форма налогов и сборов преимущественно натуральная; зарождение денежной формы налогов;

4. Налогообложение отдельных местностей.

Налоги и сборы в хозяйственных системах древнего мира и средние века выступали в виде бессистемных платежей, носивших, в основном, натуральную форму- дань, подать, барщина, оброк, подушный налог и др.

В мирное время взимание налогов было связано  с проведением общественного строительства. Если начинались военные действия, то вводились налоги, и их величина зависела от имущественного и семейного положения плательщика.

С развитием экономической мощи государства стали расти и его расходы. В это время стали появляться налоги в денежной форме. Так, в Древнем Риме первый денежный налог носил всеобщий характер и назывался трибут. Помимо прямых налогов на рабов, скот, недвижимость стали появляться и косвенныеналоги. Например, налог с оборота при торговле рабами.

 Сбор налогов стал носить все более регулярный характер. Потому что, главным источником содержания государства стали налоги. Однако, были и другие источники пополнения государственной казны: доходы от использования государственного имущества, поступления в виде захваченного во время военных действий имущества и др.

Основными характеристиками налоговых систем в средние века (вплоть до XVII в.)  является их медленное развитие, нерегулярность взимания налогов. 

В большинстве европейских стран в средние века сложилась определенная система налогообложения. Феодалы в сельской местности через откупщиков собирали подушный налог – капитацию. Откупщиками становились зажиточные буржуа, которые покупали у государства право собирать налоги.

С горожан взимались подоходные налоги и акцизы. В свою очередь город должен был заплатить вассалу короля сумму подати, размер которой фиксировался в городском законодательстве. Помимо этого в казну короля поступали гильдейские и ремесленные пошлины, судебные пошлины, а также косвенные налоги – акцизы на продукты питания, табак, бумагу.

Второй период развития налогообложения приходится на конец XVII – конец XIX веков. В этот период происходит становление и развитие первых налоговых систем, которые включают как прямые, так и косвенные налоги.

Эта эпоха характеризуется крупными и социальными изменениями. Так, в Нидерландах, а затем в Англии произошли буржуазные революции, которые привели к либеральным преобразованиям государственного строя.

Это не могло не сказаться на развитии налоговых систем европейских стран. В середине XIX в. произошло уменьшение числа взимаемых налогов. Основное внимание при этом уделялось соблюдению юридической формы при введении и взимании налогов.

Вместе с тем, в этот период началось становление налогообложения как науки. В 1776 г. шотландский экономист и философ Адам Смит опубликовал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов », где впервые были сформулированы принципы налогообложения и дано определение налоговым платежам:

1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2)Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Впервые А.Смитом было подчеркнуто, что налоги – это показатель свободы, а не рабства. При этом налоги рассматривались как источник для покрытия расходов на содержание правительства. Что касается расходов, например, на социальные нужды общества, на содержание судебных и других учреждений, то, по мнению А. Смита, их должны покрывать за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными лицами.

Согласно учению А. Смита существует три источника богатства: земля, труд и капитал. Следовательно, должны существовать различные формы налогообложения.

Третий период развития налогообложения начался с XIX века и имел свои особенности. Происходило уменьшение количества взимаемых налогов; большое значение придавалось юридической стороне установления и взимания налогов.

В это время продолжается развитие финансовой науки. Разработаны научно обоснованные принципы налогообложения, которые явились основанием для проведения налоговых реформ после первой мировой войны. Заложены основы современной налоговой системы, в которой ведущую роль стали играть прямые налоги.

После Второй мировой войны развитие налоговых систем индустриально развитых капиталистических государств происходило на фоне непрекращающихся налоговых реформ. Основными целями этих реформ были:

-  Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения;

- Определение степени налогового воздействия на экономику;

- Уменьшение величины налогового бремени;

-  Определение состава и области применения налоговых льгот и др.

Следует отметить, что период реформирования налоговых систем в развитых странах до настоящего времени не закончился.

 

1.2. Понятие, функции, сущность налога. Понятие  налоговой системы

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Для нормального функционирования и развития экономики необходим эффективно действующий общественный сектор, совокупность ресурсов, находящихся в распоряжении государства. Главным источником формирования и пополнения такого сектора являются налоги.

 Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

От налога следует отличать сбор. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Налоги содержат следующие элементы:

1) Объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению.
Законодательно установленными объектами налогообложения являются: доходы организаций и физических лиц, добавленная стоимость, ресурсы, имущество юридических и физических лиц и операции с ними- продажа, дарение, наследование и др., стоимость определенных товаров и услуг, операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности  и др.

2) Субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, а также налоговые агенты- лица, на которых Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщиков и перечислению в бюджеты налогов. Сборщиками налогов выступают: государственные органы, органы местного самоуправления, уполномоченные должностные лица.

3) Источник налога – это доход, из которого выплачивается налог (заработанная плата, прибыль, выручка и др.)

4) Ставка налога – величина налога с единицы объекта налога, т.е. стоимостная доля налоговой базы, которую надлежит уплатить в виде налога. Налоговая ставка устанавливается как в виде процента с налоговой базы ( налоги на доходы с физических лиц, на добавленную стоимость и др.), так и в виде абсолютной суммы, приходящиеся на один объект налогообложения или на показатель, характеризующий этот объект (налог с одной сотки земли, с единицы мощности транспортного средства и др.).

 5) Налоговая льгота – частичное или полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов. В число льготников обычно включаются студенты, учащиеся, пенсионеры, инвалиды, участники различных войн, благотворительные, общественные и иные организации и отдельные лица.

 Полное раскрытие сущности налогов требует выяснения не только их понятия и необходимости, но и их общественного значения, т.е. их функций.

Налоги, обеспечивая государство финансовыми ресурсами, выполняют ряд функций. К числу основных функций налогов относятся:

- Фискальная - позволяет формировать доходную часть бюджета и внебюджетных фондов. Имея финансовые ресурсы, государство может выполнять свои основные задачи – в области экономики. внутренней и внешней политики, социальной защиты населения и т.д.

- Распределительная (социальная) - с ее помощью осуществляется формирование доходной части различных бюджетов, а затем распределение средств на финансирование конкретных мероприятий.

- Регулирующая функция заключается в установлении и поддержании эффективности действия системы налогообложения, в предоставлении налоговых льгот.

-  Контрольнаяфункция позволяет следить за своевременностью и полнотой исполнения налогоплательщиками своих обязательств, оценить эффективность налоговой системы, определить задачи и пути реформирования налоговой системы.

Налоги бывают прямые и косвенные:

Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг). 

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного капитала), иного имущества и доходов от внереализационных операции за вычетом суммы расходов по этим операциям.

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально — его покупатель.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. Существенными условиями налогообложения являются:

- Принципы налогообложения;

- Порядок установления и введения налогов;

- Порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

- Права и обязанности участников налоговых отношений;

- Формы и методы налогового контроля;

- Ответственность участников налоговых отношений;

- Способы защиты прав и интересов участников налоговых отношении.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: