Внешний и внутренний аудит: принципы проведения, методы и объекты проверок
Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам.
Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным структурным подразделением или управлением) и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия. Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.
Внутренний аудит - система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующая в организации, действующая в интересах ее руководства (собственника) и регламентированная внутренними документами.
Внутренний аудит является элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Внутренний аудит имеет информационное и консультационное значение, призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Отдельные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору. Однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
- контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
- оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Главные задачи внутреннего аудита:
- осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии;
- выработка мер по их снижению.
Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями с целями:
- объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;
- подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия;
- повышения эффективности его деятельности;
- изыскания неиспользованных резервов производства.
Внешний аудит в РФ в зависимости от направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на:
- общий аудит;
- страховой аудит;
- банковский аудит;
- аудит бирж;
- аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. В зависимости от различных оснований выделяются следующие отличия внутреннего и внешнего аудита:
1. по объекту аудита:
- внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия;
- внешний аудит - систему учета и финансовую отчетность предприятия;
2. по целям аудита:
- при внутреннем аудите определяется руководством;
- при внешнем - законодательством;
3. по средствам, используемым в аудите:
- выбираются самостоятельно при внутреннем аудите;
- определяются общепринятыми стандартами при внешнем;
4. по виду деятельности:
- при внутреннем аудите представляет собой исполнительскую деятельность;
- при внешнем - предпринимательскую деятельность.
5. по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством (собственником) экономического субъекта:
- при внутреннем аудите представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи);
- при внешнем аудите присутствует равноправное партнерство;
6. по субъектам, осуществляющим аудит:
- внутренний аудит осуществляется, главным образом, сотрудниками предприятия;
- внешний - независимыми специалистами, имеющими аттестат.
Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, с тем чтобы сэкономить время и избежать дублирования работы. Внешний аудитор обязан исследовать деятельность внутреннего аудитора на предмет эффективности и надежности, так как результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки.
Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита влияет на повышение эффективности аудиторской проверки при условии:
- взаимной координации планов аудиторских проверок;
- обмена отчетами;
- взаимного доступа к рабочей документации;
- совместного представления отчетов руководству (собственнику) организации;
- общего порядка документирования аудита.
