|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Хозяйственный учет, его сущность и значение.Стр 1 из 15Следующая ⇒
Хозяйственный учет, его сущность и значение. Вопросы для самоконтроля 1.Что предопределило возникновение хозяйственного учёта? 2.Как делится хозяйственный учёт в зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки? 3.Почему бухгалтерский учёт является документальным и доказательным? 4.Какие отличные особенности имеет бухгалтерский учет? 5.Что выступает исходным объектом бухгалтерского учета в банках? Задачи и требования к ведению бухгалтерского учёта в кредитных организациях. В соответствии с Федеральным законом от № 86-ФЗ " О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) № 129-ФЗ " О бухгалтерском учете " иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России установлены единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации. - формирование полной и достоверной информации о наличии и движения средств и имущества, состояние расчетов, обязательных резервов, ценных бумаг и финансовых результатов. - ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; - использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Основная роль бухучета в банках состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций в банке. Он дает возможность ответа на все вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, расходов и доходов, финансовых результатов деятельности банка. Такая информация необходимая не только банку, но и его учредителям, инвесторам, налоговым службам, заинтересованным в финансовой устойчивости и стабильности банка. Базой бухучета в банках является операционная работа, к которой относятся: - прием расчетно-денежных документов от предприятий, организация и проверка правильности их оформления; - подготовка карточек для их отражения в бухучете; - ведение карточек расчетных документов и карточек срочных обязательств; - осуществление контроля за своевременностью списания и зачисления платежей; - операции по корреспондентским счетам, возникающие в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями средств, счета которых ведутся разными способами. Данные бухучёта используются: -руководителями банка в процессе принятия управленческих решений; -собственниками кредитных организаций для оценки перспектив её развития и возможности получить часть прибыли в виде дивидендного дохода; - Центральным банком РФ для регулирования банковской деятельности; - клиентами банка для определения величины собственных средств, предоставленных кредитной организации, а также средств, полученных в виде кредитов. Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учёта, принято называть учётно-операционной работой, и организация её должна отвечать следующим основным требованиям: -все операции с документами, принятыми от клиентов в течении операционного времени, а также поступившими от других кредитных организаций и РКЦ, отражаются в учёте в тот же день; -документы, поступившие в банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском учёте следующего рабочего дня; -платежи по имеющимся претензиям производятся за счёт свободного остатка средств на начало рабочего дня и за счёт денежных средств, поступивших в банк в течении операционного времени. Вопросы для самоконтроля 1.Какие основные задачи бухгалтерского учёта в кредитных организациях? 2.Каким требованиям должна отвечать учётно-операционная работа? 3.Что является базой бухгалтерского учёта? 4.Какие группы пользователей бухгалтерской информации кредитной организации вы знаете?
Вопросы для самоконтроля 1. По какой стоимости учитываются активы и пассивы кредитной организации? 2. В чем смысл принципа «отражения доходов и расходов по методу «начисления»? 3. Какие способы ведения учета подлежат обязательному раскрытию и утверждению в учетной политике банка? 4. Какие основные законодательные и нормативные акты используются при разработке учетной политики? 5. Каким образом используется принцип «приоритет содержания над формой»?
Метод бухгалтерского учёта
Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся: • наблюдение за объектами учета: документация; инвентаризация; • измерение объектов учета в денежном выражении: оценка; калькуляция; • группировка и отражение хозяйственных операций: счета двойная запись; • обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности: баланс; бухгалтерская отчетность. Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное и документальное отражение фактов хозяйственной жизни с целью познания их содержания (предмета бухгалтерского учета) и осуществления управления ими в процессе кругооборота средств. Отдельные способы и приемы бухгалтерского учета составляют элементы его метода или основные методологические приемы и правила. К ним относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность. 1. Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим требованиям, предъявляемым к ним (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Документ - это оформление в установленном порядке свидетельства о совершении хозяйственной операции. 2. Инвентаризация — это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, незавершенное строительство, денежные средства, расчеты и др. Инвентаризация проводится установленные сроки, при смене материально ответственных лиц, по требованию следственных органов и т. д. Инвентаризация позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности и ошибки, допущенные в бухгалтерском учете. 3. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату. 4. Система счетов и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначенны для группировки, текущего учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств и их источников. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Сумма хозяйственных операций в бухгалтерском учете записывается (отражается) на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета, что называется двойной записью. 5. Оценка - это способ денежного (стоимостного) выражения средств (имущества) организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и источников формирования средств имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. 6. Калькуляция — это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы произведенной продукции, выполненных работ (оказанных услуг), приобретаемых материальных ценностей. 7. Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период (месяц, квартал и т. д.) времени. Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений и др. В формах отчетности представляют сведения о составе средствв, источников средств, о структуре финансовых результатов, использовании дохода (прибыли), движении фондов и др. Вопросы для самоконтроля 1. Что выступает предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде? 2. Что относится к способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета? 3. Что является объектами бухгалтерского учета? 4. Что представляет собой метод бухгалтерского учёта? 5. Что относится к элементам метода бухгалтерского учета? 6. C какой целью проводится инвентаризация?
План счетов бухгалтерского учета, его структура. Классификация счетов
Учётная политика банка основана на Плане счетов бухучёта и Правилах бухучёта. Под планом счетов бухучёта понимается систематизированный перечень синтетических счетов бухучёта. С 1 января 2013 года в силу вступил новый документ Банка России Положение № 385-п « Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях на территории РФ». В Плане бухгалтерского учёта принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учёта. Счета номенклатуры баланса различают балансовые и внебалансовые. Балансовые счета Главы А с группированы в 7 разделов. В основу группировки положен принцип экономического содержания операций. Внебалансовые счета представлены в 3-х главах: В, Г иД. В основу группировки положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов и сделок. План счетов состоит из 5 больших глав: В – Внебалансовые счета. Г – Производные финансовые инструменты и срочные сделки. Д – Сета депо. Каждая глава Плана счетов предназначена для учёта определённых объектов бухгалтерского учёта. Структура каждой главы имеет особенности. Глава А. Балансовые счета. Глава «А» предназначена для учёта денежных средств, источников этих средств, а также размещения и использования средств. Балансовые счета объединены в 7 разделов, первая цифра номера счета соответствует номеру раздела, в котором он открыт. 1 раздел – Капитал. 2 раздел – Денежные средства и драгоценные металлы. 3 раздел – Межбанковские операции. В третьем разделе учитывают все операции, возникающие между банками (открытие и ведение корреспондентских счетов, осуществление расчетов по различным операциям, размещение депозитов, предоставление и получение кредитов). 4 раздел – Операции с клиентами. В четвертом разделе учитывают операции с физическими и юридическими лицами (кроме банков) (расчетные операции, депозитные операции, кредитные операции, осуществление расчетов по разным операциям). 5 раздел – Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. В пятом разделе учитывают все операции с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов – долговыми обязательствами, акциями, сертификатами, векселями. 6 раздел – Средства и имущество. В шестом разделе учитывают вложения средств банка в уставный капитал других предприятий и организаций, расчеты с дебиторами и кредиторами, имущество, доходы и расходы будущих периодов. 7 раздел – Результаты деятельности. В некоторых разделов счета сгруппированы в подразделы. Например, третий раздел «Межбанковские операции» включает два подраздела 8 «Межбанковские расчёты» и «Межбанковские привлечённые и размещенные средства» Раздел- Ценные бумаги Глава Д. Счета ДЕПО. На счетах главы «Д» учитывают операции с ценными бумагами, проводимые в депозитарии (хранилище ценных бумаг). Для учёта депозитарных операций предназначены счета депо, на которых отражаются операции с ценными бумагами любых форм выпуска, а также неэмиссионные ценные бумаги, собственные и переданные на хранение. Активные счета 98000-98035 предназначены для учёта ценных бумаг в разрезе мест хранения, пассивные счета 98040-98090 – для учёта ценных бумаг конкретных владельцев. Во всех главах Плана действует единые принципы. 1. Все счета делятся на счета первого и второго порядка. Счета первого порядка носят обобщающий характер. Номер счета первого порядка состоит из трех цифр. Счете второго порядка детализируют счета первого порядка, они образуются путём прибавления к номеру счёта первого порядка двух цифр ( всего 5 цифр ), например: счета 301 «Корреспондентские счета», счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Главы «Б» и «Д» содержат особенности нумераций счетов. В главе «Б» по каждому счету первого порядка открыт только один счет второго порядка, поэтому его наименование совпадает с наименованием счета первого порядка. В главе «Д» все счета второго порядка. 2. Все счета по характеру делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учёта средств, движение сумм по активному счету отражают в таком порядке: по дебету счета – увеличение остатка, по кредиту – уменьшение. Пассивные счета предназначены для учёта источников средств, движение сумм по пассивному счету отражают в таком порядке: по дебету счету – уменьшение остатка, по кредиту – увеличение. Счета, которые традиционно имели активно - пассивный характер, в Плане разделены на парные счета, которые имеют одинаковое название, но разный характер. Например: 30301 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов» -- пассивный счет, 30302 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов» -- активный счет. 3. Единообразие в отражении операций в разных видах. Коммерческие банки работают с большим количеством разных валют, но независимо от того, в какой валюте совершаются операции, учитывают суммы по операциям на единых счетах. Например: вклады физических лиц в национальной и иностранной валюте учитываются на счете 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц». 4. По активам и пассивам, по которым важен срок размещения или привлечения средств, установлены единые границы сроков. Например, счет 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»: 45502 – кредиты на срок до 30 дней. 45503 – кредиты на срок от 31 до 90 дней. 45504 – кредиты на срок от 91 до 180 дней. 45505 – кредиты на срок от 181 до 1 года. 45506 – кредиты на срок от 1 года до 3 лет. 45507 – кредиты на срок свыше 3 лет. Классификация счетов Активные и пассивные счета глав А и В объединены по признаку экономической однородности учитываемых операций в разделы. При этом в одном разделе сосредоточены как активные, так и пассивные счета. Счета глав Г и Д сгруппированы отдельно по активным и пассивным счетам. План счетов бухгалтерского учета предусматривает классификацию счетов клиентов по таким критериям, как резиденство( резиденты и нерезиденты), форма собственности (государственные, федеральные, негосударственные) и вид деятельности (финансовые, коммерческие и некоммерческие). Как субъекты гражданского права клиенты подразделяются на юридические, физические лица и органы государственного управления. Среди юридических лиц выделяют организации и банки. Указанная классификация применяется ко всем счетам системам клиентов (текущим, депозитным, ссудным). Счета распределяются так же по срокам ( до востребования, до 30 дней ) Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета. При этом в номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный код валюты или драгоценного металла. В ежедневном бухгалтерском учете все остатки по счетам показываются только в рублях. Вопросы для самоконтроля 1.Из каких основных частей состоит План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях Российской Федерации? 2.Какие разделы Плана счетов относятся к балансовым? 3. Какие разделы Плана счетов относятся к внебалансовым? 4. На какие группы делятся счета главы В? 5. Как классифицируются счета по форме собственности?
Счета бухгалтерского учета: основные понятия, назначение, строение Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных и банковских операций, в результате которых изменяется состав средств (актив) и их источников (пассив). Счета банков и предприятий различны и не совпадают ни по нумерации, ни по количеству знаков. Каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует статья (раздел) баланса. Регистрируются лицевые счета в специальной книге по форме либо в виде электронных баз данных. Лицевые счета аналитического учёта печатаются по установленным стандартам и формам, которые входят в унифицированную систему расчётной денежной документации и являются выходными документами банка. К обязательным реквизитам отдельных лицевых счетов относятся: 1.Дата предыдущей операции по счёту 2.Входящий остаток на начало дня (входящее сальдо) 3.Номер документа операции 4.Вид операции 5.Номер корреспондентского счёта банка 6.Счёт поставщика и покупателя 7.Оборот по дебету и кредиту 8.Остаток по счёту на конец дня (исходящее сальдо) Лицевой счёт печатается в 2-х экземплярах по клиентским счетам: сам лицевой счёт и выписка из него. Записи в лицевых счетах и в выписках из них осуществляются одновременно по всем документам данного дня с выведение одной суммы остатка, переходящего на следующий день, исходя из оборотов за день остатков на начало дня. Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентами банка, для их достоверности могут заверяться оттиском штампа и подписью ответственного исполнительного банка, а выдаваемые электронно – не заверяются подписью и штампом банка, содержат дату проведения операции. Операции по некоторым счетам, требующим особого контроля, заверяются подписью контролёра. К выпискам из лицевых счетов прилагаются документы или их копии, на основании которых совершены проводки по зачислению или списанию средств. На основных документах проставляются штампы и подпись работника банка с датой провода по документу по лицевому счету. Выписка и лицевой счет должны быть идентичны, выписка выдается клиенту в сроки, установленные по договорам банковского счета. Владелец счета обязан в течении 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебит счета. Выписка из лицевого счета выдается за каждый день, в которой проводились операции. На 1 января должно быть составлено подтверждение остатков клиентов. По письменному заявлению клиентов и с разрешения руководителя банка могут быть выданы дубликаты выписок из лицевых счетов. После выдачи выписок клиентами лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовых счетов и сдаются в архив. В лицевые счета заносят сведения об условных цифровых обозначениях операций: 01 – списано, зачислено по платежному поручению; 02 – оплачено, зачислено по платежному требованию; 03 – оплачен наличный денежный чек; 04 – поступило по объявлению на взнос наличными; 05 – оплачено, зачислено по требованию поручению; 06 – оплачено, зачислено инкассовому поручению; 07 – оплачено, поступило по расчетному чеку; 08 – открытие аккредитива, зачисления сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива; 09 – списано, зачислено по мемориальному (расходному\приходному кассовому) ордеру; 10 – документы по погашению кредита (кроме перечисленных выше) 11 – документы по выдачи кредита, зачислению кредита (кроме перечисленных выше); 12 – зачислено на основании авизо; 13 – расчеты с применением банковских карт; 14 – списано, зачислено по платежному ордеру. Каждый счет, предназначенный для отражения конкретного объекта средств или источников их образования делится на 2 части: левая ДТ и правая КТ. На основании первичных документов систематизируются и накапливаются текущие данные по однородным операциям на счетах (отражаются в количественном и денежном выражении). Остаток по бухгалтерскому счету называется сальдо. Обычно используют понятие «сальдо» на начало периода (до проведения операции) и на конец отчетного периода (после совершения операции). Счета делятся на только активные и только пассивные, при этом остаток по активным счетам может быть показан только по дебету, по пассивным счетам - кредиту. Счета, по которым сальдо может меняться на противоположное, относятся к числу парных счетов. Бухгалтерские счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами ведения бухгалтерского учета и нормативными документами ЦБ России. Лицевым счетам присваиваются номера и полное наименование. При этом номер лицевого счета должен определять его принадлежность к конкретному объекту, клиенту и целевому назначению, оставаясь неизменным в течение определенного периода времени. Номер лицевого счета состоит из 20 знаков (+ 5 резерв), сгруппированных в определенной последовательности. Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. Схема 1. В обозначении счета следует указывать словами: по кредитным (депозитным) счетам - цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам - другие данные по решению кредитной организации. 2. Схема нумерации лицевых счетов:
Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета. Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в подразделении Банка России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8-му, 9-му разрядам БИК. Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета, кроме бюджетных счетов (разряды 14, 15...), для обозначения признака счета (например, транзитный валютный счет) исходя из внутренних потребностей. При нумерации бюджетных счетов три знака (разряды 14, 15 и 16) перед порядковым номером лицевого счета используются для обозначения символов и шифров бюджетной отчетности в соответствии с нормативными актами Банка России, устанавливающими отличительные признаки бюджетных счетов. Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся банковские счета клиентов. Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, счетов по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), счетов депо (глав Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1 - 5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. При ведении по отдельным программам учета основных средств, материальных запасов и других операций по учету имущества в номерах лицевых счетов в разрядах 1 - 5 слева обязательно обозначение номера балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной организацией самостоятельно. В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1 - 8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются кредитной организацией самостоятельно. В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков). 3. Примеры нумерации лицевых счетов. Пример 1. Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента: балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5) код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8) защитный ключ - К (разряд 9) номер филиала - 21 (разряды 10 - 13) порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 - 20)
Пример 2. Открытие транзитного лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже: балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5) код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8) защитный ключ - К (разряд 9) номер филиала - 21 (разряды 10 - 13) признак счета (транзитный валютный счет) - 1 (разряд 14) порядковый номер лицевого счета - 129 (разряды 15-20)
балансовый счет второго порядка - 70601 (разряды 1 - 5) признак рубля - 810 (разряды 6 - 8) защитный ключ - К (разряд 9) номер филиала - 1 (разряды 10 - 13) символ отчета о финансовых результатах - 11106 (разряды 14 - 18) порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 19 - 20)
При необходимости кредитные организации могут изменять схему нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, используя вместо пяти знаков четыре последних знака символа отчета о финансовых результатах (в разрядах 14 - 17). Пример 4. Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности: балансовый счет второго порядка - 70601 (разряды 1 - 5) признак рубля - 810 (разряды 6 - 8) защитный ключ - К (разряд 9) номер филиала - 1 (разряды 10 - 13) четыре последних знака символа отчета о финансовых результатах - 11106 (разряды 14 - 17) порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 18 - 20)
4. Особенности нумерации специальных банковских счетов резидентов и нерезидентов и специальных брокерских счетов. При присвоении порядкового номера лицевого счета, открываемого в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России на балансовых счетах N 30230, N 30606, N 40701, N 40818 и N 40819, в разрядах 14 и 15 указывается код, установленный нормативными актами Банка России для соответствующего вида счета. Вопросы для самоконтроля Что относится к обязательным реквизитам лицевых счетов? В какие сроки выдаются выписки из лицевых счетов? Как называется остаток по счёту? Что определяет номер лицевого счета? Каким образом отражаются валютные счета?
Счета активные и пассивные Необходимость раздельного отражения активов и пассивов обусловила деление всех счетов только на активные и пассивные. На активных счетах учитываются наличные денежные средства в кассах банка, имущество, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность и др. Пассивные счета, предназначенные для учета фондов банка, остатков на счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли, привлеченных средств и других пассивов. При этом остаток по активным счетам может быть показан только по дебету, по пассивным счетам-по кредиту. Для понимания и облегчения восприятия по корреспонденции активных и пассивных счетов можно предложить следующую схему-модель.
На активных счетах увеличение отражается по дебету, уменьшение по кредиту. На пассивных счетах увеличение по кредиту, уменьшение по дебету. На счетах без признака счета остатков на конец рабочего дня быть не должно. Они введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. В балансе банка на счетах второго порядка не должны быть показаны одновременно сальдо по дебету и кредиту. Счета, по которым сальдо может меняться на противоположное, относится к числу парных счетов. Установлен перечень таких счетов. Режим ведения парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу 2-х лицевых счетов. Однако, по открытым парным счетам допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивным. Операции начинают проводить по тому лицевому счету, который имеет остаток, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. При образовании остатков на обоих парных лицевых счетах в конце операционного дня меньшее сальдо перечисляется на счет с большим сальдо. Если в течение дня на счете образуется противоположное сальдо, не соответствующее характеру счета, то оно программным путем переносится на соответственный парный счет. Не допускается образование в конце дня в учете дебетового сальдо на активном счете и кредитового сальдо на активном счёте. На противоположное
Вопросы для самоконтроля 1. Охарактеризовать активные счета. 2. Охарактеризовать пассивные счета. 3. Каков порядок отражения записей на активных и пассивных счетах? 4. Охарактеризовать режим ведения парных счетов. Вопросы для самоконтроля 1.Дать определение аналитическому счёту 2.Дать определение синтетическому счёту 3.Какая взаимосвязь существует между аналитическими и синтетическими счетами? 4.Чему равняется сальдо синтетического счёта? Вопросы для самоконтроля 1.В чём заключается метод двойной записи? 2. Что означает корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка? 3. В чём проявляется контрольное значение двойной записи ? Вопросы для самоконтроля Что характеризует баланс банка? Что позволяет определить баланс банка? Сколько знаков в счёте первого порядка? По счетам какого порядка составляется баланс? Как отражается в балансе валюта иностранных государств? Что отражается на активных счетах баланса?
Первичная документация
Все операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями настоящих Правил и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям. Операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению распоряжений и кассовых документов клиентов. Документы, являющиеся основанием для совершения операций по начислению (удержанию) и перечислению налогов, оформляются также с учетом требований налогового законодательства Российской Федерации. Документы поступают в учреждения банков от организаций, от других банков, а также составляются в учреждениях банков и содержат необходимую информацию о характере операции, позволяющую проверять их законность и осуществлять банковский контроль. Операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации, оформляются документами, составляемыми кредитной организацией согласно требованиям нормативных актов Банка России по отдельным операциям. Если в первичных учетных документах, которыми оформлена подлежащая отражению в учете операция, отсутствует корреспонденция счетов бухгалтерского учета, то бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером в соответствии с Указанием Банка России от 29 декабря 2008 года N 2161-У " О порядке составления и оформления мемориального ордера. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию. Большой объем и многообразие банковских операций требуют рациональной организации банковской документации. В условиях автоматизации учета документы должны быть приспособлены для обработки на машинах. Это достигается путем стандартизации и унификации форм документов. Во всех документах данные, раскрывающие содержание документа, называются реквизитами. Стандартные документы содержат следующие основные реквизиты: • название документа; • номер формы; • номер документа и дата его выписки; • наименование и местонахождение предприятий-плательщиков и получателей средств; • номера счетов в банке; • назначение платежа (содержание операции, при необходимости – основание ее совершения); • суммы операций; • коды для обработки информации; • подписи доверенных лиц клиента и оттиск его печати; • подписи работников банка, проверивших документы. Все документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь бухгалтерскую проводку, то есть обозначение балансовых, внебалансовых и лицевых счетов, по которым проводятся суммы, дату бухгалтерской записи и подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - также подпись контролирующего работника. В кредитных организациях, учет в которых ведется с применением средств автоматизации, эта проверка возлагается на старшего по должности работника приказом руководителя кредитной организации. Для выполнения указанной проверки составляются перечни операций, подлежащих дополнительному контролю со стороны должностных лиц кредитной организации. Перечни, а также образцы подписей работников кредитной организации, выполняющих контрольные функции, должны находиться у работников, осуществляющих указанный контроль. Право подписания расчетных и кассовых документов, предоставляемое работникам, оформляется распоряжением руководителя кредитной организации. Право контрольной (первой) подписи без ограничения суммой операций на расчетных и кассовых документах, подлежащих дополнительному контролю, имеют по должности руководители и главные бухгалтеры кредитных организаций или по их поручению доверенные лица. Для сокращения количества бухгалтерских записей по операциям, имеющим массовых характер, применяются сводные документы. Количество экземпляров денежно-расчётных документов должно быть достаточным для совершения бухгалтерских записей по всем затронутым данной операцией лицевым счетам. Все документы по месту их формирования подразделяются на: • банковские – составляемые учреждениями банков; • клиентские – поступающие от предприятий, организаций и учреждений. К банковским документам относятся: авизо по МФО, мемориальные, кассовые ордера, распоряжения кредитного и других отделов, документы на совершение расчётов. К клиентским документам относятся: платежные поручения, платёжные требования, чеки, реестры документов, заявления о выдаче ссуд, срочные обязательства по ссудам, объявления о взносе наличных денег. Кроме того, все денежно-расчетные документы по характеру отражаемых банковских операций подразделяются на: • кассовые; • мемориальные; • внебалансовые. Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче наличных денег Они могут быть приходными и расходными. К приходным кассовым документам относятся: объявления клиентов на взнос денег в кассы банков; препроводительные ведомости к сумкам с денежной выручкой, инкассируемой банками; приходные кассовые ордера; квитанции в приеме денег. К расходным кассовым документам относятся чеки на получение денег и расходные кассовые ордера. Мемориальные документы используются для совершения бухгалтерских перечислений по счетам. Основное место среди них занимают расчетные документы (унифицированные формы), представляемые банку клиентами (платежные поручения, платёжные требования, расчетные чеки, заявления на открытие аккредитивов и др.). К внебалансовым документам относятся приходные и расходные внебалансовые ордера. Этими документами оформляются прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в кассе и в бухгалтерии. Не допускается внесение в денежно-расчетные документы каких-либо изменений сумм, наименований клиентов и номеров их счетов. Все кассовые и мемориальные документы, служащие основанием для совершения банковских операций, должны иметь подписи должностных лиц учреждений банков, оформивших и проверивших их. На документах по операциям, не требующим дополнительного контроля, достаточно одной подписи ответственного исполнителя. Подписями работников банка оформляются экземпляры документов, предназначенные для хранения в банке в качестве оправдательных по совершенным операциям, а также приложения к выпискам из счетов, направляемых их владельцам. Должностное лицо, подписавшее документ, несет ответственность за законность совершаемой операции и правильное оформление документа. Право личной подписи денежно-расчетных документов независимо от их сумм предоставляется ответственным исполнителям. На кассовых документах обязательна подпись кассира. Право контрольной (первой) подписи денежно-расчетных документов, подлежащих дополнительному контролю, принадлежит руководителям, главным бухгалтерам учреждений банков и их заместителям. В установленных случаях денежно-расчетные документы снабжаются также переводным ключом, оттиском гербовой печати. Образцы подписей работников банка с указанием характера (единоличная или контрольная подпись) даются всем кассовым, операционным и другим работникам, проверяющим документы. Вопросы для самоконтроля 1. Что входит в понятие «реквизиты документов»? 2. Кому предоставляется право подписания расчетных и кассовых документов? 3. Что относится к банковским документам? 4. Что относится к клиентским документам? 5. Что относится к кассовым документам, мемориальным, внебалансовым? 6. Кто несет ответственность за законность совершаемой операции и правильное оформление документа?
Вопросы для самоконтроля 1. Для каких целей устанавливается график документооборота? 2. Что представляет собой операционный день банка? 3. Как оформляются операции, совершенные в выходные дни? 4. Когда кредитные организации должны получать выписки из корреспондентских счетов? 5. Как производится оплата документов со счетов клиентов при недостаточности средств на счете?
Вопросы для самоконтроля 1. В течение какого срока кредитные организации обязаны хранить кассовые документы, бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета, типовые формы аналитического и синтетического учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность? 2. Кто несёт ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета, типовых форм аналитического и синтетического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности? 3. Каким образом хранятся бухгалтерские документы на бумажном носителе? 4. Каким образом подбираются и помещаются мемориальные ордера и другие документы по внебалансовым счетам в документы дня? 5. Каким образом осуществляется выемка бухгалтерских документов?
Вопросы для самоконтроля 1.Назовите основные регистры аналитического учёта 2.Назовите основные регистры синтетического учёта 3.Каким образом формируются лицевые счета для передачи на хранение?
__________________________________ (полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации)
Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты за ____________ ____ г.
Руководитель Главный бухгалтер
Примечание. Заполняется при наличии бухгалтерских записей, относящихся к событиям после отчетной даты (СПОД).
(полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации)
Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты за ___________________ г.
Руководитель Главный бухгалтер
Открытие лицевого счёта Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета. В распоряжении указываются владелец счета, номер и дата договора, на основании которого открывается счет. Записи об открытии и о закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, которая ведется на бумажном носителе, либо, если это предусмотрено учетной политикой кредитной организации, в электронном виде. В Книге регистрации открытых счетов указываются следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет; фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента; вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора, отличного от договора банковского счета, вклада (депозита)); номер счета; порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета; дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета; дата закрытия счета; дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета; примечание. При ведении Книги регистрации открытых счетов на бумажном носителе для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы. Книга регистрации открытых счетов до внесения в нее записей об открытии и о закрытии лицевых счетов пронумеровывается, прошнуровывается, на оборотной стороне последнего листа скрепляется печатью кредитной организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, их замещающими, и хранится у должностного лица, которому предоставлено право ведения книги, в условиях, исключающих несанкционированный доступ. При необходимости кредитная организация может вести на бумажном носителе несколько Книг регистрации открытых счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам. Счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, финансовых результатов, также регистрируются в Книге регистрации открытых счетов. Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение Книги регистрации открытых счетов в электронном виде и подписание ее электронной подписью главного бухгалтера или его заместителя. При ведении Книги регистрации открытых счетов в электронном виде должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В электронном виде ежедневно составляются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые подписываются электронной подписью главного бухгалтера или его заместителя. При необходимости ведомости открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются на бумажном носителе. Распечатанные на бумажном носителе ведомости открытых и закрытых счетов подшиваются в отдельное дело, хранятся у главного бухгалтера или его заместителя и по истечении отчетного года сдаются в архив. На протяжении отчетного года должен обеспечиваться программный контроль за соответствием счетов, зарегистрированных в Книге регистрации открытых счетов, и счетов, ведущихся в аппаратно-программных комплексах. На 1 января года, следующего за отчетным, в Книге регистрации открытых счетов, ведущейся в электронном виде, могут сохраняться только данные обо всех действующих по состоянию на 1 января счетах. При необходимости Книга регистрации открытых счетов может быть распечатана на бумажном носителе, пронумерована, прошнурована, скреплена печатью кредитной организации, подписана руководителем и главным бухгалтером или их заместителями и сдана в архив. В течение года Книга регистрации открытых счетов (или ее отдельные листы) может распечатываться по распоряжению руководителя или главного бухгалтера с обязательным указанием даты распечатывания. После открытия банковского счета, счета по вкладу, завизированные главным бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому предоставлено это право, карточки с образцами подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок из лицевого счета на бумажном носителе или в электронном виде (распорядителям счета по доверенности, которая хранится вместе с карточкой образцов подписей и оттиска печати, почтой, через специальные абонентские ящики ежедневно, один раз в три, пять, десять и более дней) передаются соответствующим работникам кредитной организации. В случае закрытия банковского счета, а также при изменении номера банковского счета либо своего наименования клиент обязан возвратить кредитной организации неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками с приложением письменного заявления, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных денежных чеков. При закрытии банковского счета в этом заявлении также может содержаться подтверждение остатка денежных средств на банковском счете на день прекращения договора банковского счета. Лицевые счета, сформированные в электронном виде, могут распечатываться для хранения на бумажном носителе либо храниться в электронном виде (без их распечатывания на бумажном носителе). Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде (по каналам связи или с применением различных носителей информации). В случае, если выписки из лицевых счетов и приложения к ним передаются клиенту в электронном виде, то указанные документы подписываются электронной подписью уполномоченного лица кредитной организации. Выписки из лицевых счетов по банковским счетам клиентов за последний рабочий день года (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), а также в других случаях, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, подлежат выдаче клиентам на бумажном носителе. Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, за исключением средств автоматизации, то выписки из этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки. Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счетом (один из них). В других случаях отступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, составленных на бумажном носителе, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится. Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженные штампом кредитной организации на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям. Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок в письменной форме сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными. В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с разрешения в письменной форме руководителя кредитной организации или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, физическим лицом - владельцем счета. На титульной части дубликата делается надпись: " Дубликат выписки за " __" ___________ ____ г.". Дубликаты выписок из лицевых счетов составляются на бланках лицевых счетов. Если имеется техническая возможность, дубликаты выписок из лицевых счетов могут составляться с применением средств автоматизации или получаться посредством ксерокопирования. Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером, или его заместителем, или начальником отдела, скрепляется оттиском печати кредитной организации и выдается представителю клиента под расписку на заявлении. На титульной части лицевого счета, по которому составлен дубликат, делается надпись: " __" ___________ ____ г. Выдан дубликат выписки.". Эта надпись скрепляется подписями главного бухгалтера или его заместителя. Вопросы для самоконтроля 1.Куда вносятся записи об открытии и о закрытии лицевых счетов? 2.Каким образом ведётся электронная Книга регистрации открытых счетов? 3.Каков порядок выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним? 4.Каким образом оформляются документы, составленные на бумажном носителе, прилагаемых к выпискам?
Вопросы для самоконтроля. 1.Что понимается под регистрами бухгалтерского учёта? 2.Как должны отображаться операции в регистрах бухгалтерского учета? 3.Каким образом производится исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета? 4.Какие операции выполняют бухгалтерские работники? 5.Каким образом определяется продолжительность операционного времени?
Внутрибанковский контроль Система внутреннего контроля является важным элементом управления. Результаты работы внутренних контролёров необходимы для принятия адекватных управленческих решений, обеспечения безопасности и эффективности осуществления банковских операций, а также подтверждения устойчивости банка. Система внутреннего контроля обеспечивает реализацию целей и задач кредитной организации, в результате чего банками достигаются долгосрочные цели в области рентабельности и устойчивости банковской системы. Повышенный интерес к внутреннему контролю со стороны разных заинтересованных в результатах деятельности банка сторон объясняется негативным опытом, накопленным в банковской системе, в частности теми значительными убытками, которые понести некоторые банки в периоды кризисов банковской и всей финансовой системы. Органы банковского надзора требуют от банков независимо от их размера наличия эффективной системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать характеру и сложности деятельности банка. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы внутрибанковского контроля, являются: Положение Банка России от 16.12.2003г. №242-П « Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» и Положение Банка России от 16, 07, 2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Внутренний контроль- деятельность кредитной организации, направленная на достижение таких целей: -выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей несения кредитной организацией потерь или ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними или внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий; -постоянное наблюдение за банковскими рисками; -принятие мер поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков; -составление и представление достоверной, полной, объективной и своевременной финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности, обеспечение информационной безопасности кредитной организации; - соблюдение нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций, учредительных и внутренних документов кредитной организации; -исключение вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, и обеспечение своевременного представления в соответствии с законодательством РФ сведений в органы государственной власти и Банк России. Перечень основных вопросов, связанных с осуществлением внутреннего контроля, по которым кредитная организация должна принять внутренние документы. 1. Учет (учетная политика). 2. Управление банковскими рисками. 3. Кредитная и депозитная политика. 4. Порядок осуществления кредитования связанных лиц. 5. Открытие (закрытие) и ведение счетов и вкладов. 6. Процентная политика. 7. Осуществление расчетов (наличных, безналичных). 8. Совершение операций с валютными ценностями. 9. Осуществление валютного контроля. 10. Совершение операций с ценными бумагами. 11. Выдача банковских гарантий. 12. Совершение кассовых операций, инкассация денежных средств и других ценностей. 13. Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. 14. Политика информационной безопасности. 15. Обеспечение непрерывности деятельности и восстановления деятельности кредитной организации на случай непредвиденных обстоятельств. В соответствии со статьями 10 и 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» в уставе кредитной организации должны содержаться сведения о системе органов внутреннего контроля, порядке их образования и полномочиях. Внутренний контроль должны осуществлять в соответствии с полномочиями, определенными учредительными и внутренними документами кредитной организации: - органы управления кредитной организации; - ревизионная комиссия; - главный бухгалтер кредитной организации; - подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определяемыми внутренними документами кредитной организации. Система внутреннего контроля кредитной организации должна включать следующие направления: - контроль со стороны органов управления за организацией деятельности КО; - контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и их оценка; - контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок; -контроль за управлением информационными потоками и обеспечением информационной безопасности; - осуществляемое на постоянной основе наблюдение за функционированием системы внутреннего контроля в целях оценки степени ее соответствия задачам деятельности кредитной организации, выявление недостатков, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по совершенствованию системы внутреннего контроля кредитной организации. Порядок распределения полномочий между подразделениями и служащими при совершении банковских операций и других сделок устанавливается внутренними документами кредитной организации и должен включать в том числе такие формы контроля как: - проверки, осуществляемые органами управления путем запроса отчетов и информации о результатах деятельности структурных подразделений, разъяснений руководителей соответствующих подразделений в целях выявления недостатков контроля, нарушений, ошибок; - контроль, осуществляемый руководителями подразделений посредством проверки отчетов о работе подчиненных им служащих на ежедневной, еженедельной и ежемесячной основе; - материальный контроль, осуществляемый путем проверок ограничений доступа к материальным ценностям, пересчета материальных ценностей, разделение ответственности за хранение и использование материальных ценностей, обеспечение охраны помещений для хранения материальных ценностей; -проверка соблюдения установленных лимитов на осуществление банковских операций и других сделок путем получения соответствующих отчетов и сверки с данными первичных документов; - система согласования операций и сделок и распределения полномочий при совершении банковских операций и других сделок, превышающих установленные лимиты, предусматривающая своевременное информирование соответствующих руководителей кредитной организации о таких операциях; - проверка соблюдения порядка совершения банковских операций и других сделок, выверка счетов, информирование соответствующих руководителей кредитной организации о выявленных нарушениях, ошибках и недостатках. Кредитная организация должна обеспечить распределение должностных обязанностей служащих таким образом, чтобы исключить конфликт интересов и условия его возникновения, совершение преступлений и осуществление иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок, а также предоставление одному и тому же подразделению или служащему права: - совершать банковские операции и другие сделки и осуществлять их регистрацию и отражение в учете; - санкционировать выплату денежных средств и осуществлять их фактическую выплату; - проводить операции по счетам клиентов кредитной организации по счетам, отражающим собственную финансово- хозяйственную деятельность кредитной организации; - предоставлять консультационные и информационные услуги клиентам кредитной организации и совершать операции с теми же клиентами; - оценивать достоверность и полноту документов, представляемых при выдаче кредита, и осуществлять мониторинг финансового состояния заемщика; -совершать действия в любых других областях, где может возникнуть конфликт интересов. Внутренний контроль за автоматизированными информационными системами и техническими средствами состоит из общего и программного контроля. Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется на постоянной основе. Во внутренних документах кредитной организации должен быть определен порядок осуществления мониторинга системы внутреннего контроля (методики, правила, периодичность, порядок рассмотрения результатов мониторинга и тд.). Кредитная организация принимает необходимые меры по совершенствованию внутреннего контроля для обеспечения его эффективного функционирования, в том числе с учетом меняющихся внутренних и внешних факторов, оказывающих воздействие на деятельность кредитной организации. Кредитная организация должна иметь разработанные планы действий на случай непредвиденных обстоятельств с использованием дублирующих автоматизированных систем или устройств, включая восстановление критических для деятельности кредитной организации систем, поддерживаемых внешним поставщиком услуг. Служба внутреннего контроля кредитной организации создается для осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления кредитной организации в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации. Кредитная организация обязана обеспечить постоянство деятельности, независимость и беспристрастность службы внутреннего контроля, профессиональную компетентность ее руководителя и служащих, создать условия для беспрепятственного и эффективного осуществления службой внутреннего контроля своих функций. Кредитная организация должна установить численный состав, структуру и техническую обеспеченность службы внутреннего контроля в соответствии с масштабами деятельности, характером совершаемых банковских операций и сделок. Служба внутреннего контроля должна состоять из служащих, входящих в штат кредитной организации. Не допускается передача функций службы внутреннего контроля КО сторонней организации. Служба внутреннего контроля обязана осуществлять проверки по всем направлениям деятельности кредитной организации. Объектом проверок является любое подразделение и служащий кредитной организации. В целях оценки состояния внутреннего контроля в кредитной организации территориальные учреждения Банка России в случае необходимости вправе запрашивать у кредитной организации дополнительную информацию по вопросам организации системы внутреннего контроля. Кредитная организация в течении трех рабочих дней уведомляет территориальное учреждение Банка России о существенных изменениях в системе внутреннего контроля, в том числе о внесении изменений в положение о службе внутреннего контроля, о назначении на должность и освобождении от должности руководителя службы внутреннего контроля. В Положении 385-П определены основные направления организации внутреннего контроля. Для достижения целей внутреннего контроля КО выполняются следующие задачи: - соблюдение установленных процедур по отражению в бухгалтерском учете операций с денежными средствами и иными ценностями; - своевременное исполнение распоряжений клиентов на выдачу, перевод и зачисление денежных средств в соответствии с реквизитами, указанными в расчетных и кассовых документах, принимаемых к исполнению; - принятие своевременных и эффективных решений, направленных на предотвращение или устранение выявленных недостатков и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, минимизацию риска их возникновения в будущем; - правильное ведение лицевых счетов, в том числе открытых в соответствии с договором банковского счета, а также своевременное составление и выдача выписок из лицевых счетов; - своевременное и правильное составление ежедневного баланса и регистров бухучёта; - надлежащее хранение документов до передачи их в архив. Кредитная организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (далее - внутренний контроль), обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций. Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. Внутренний контроль должен быть направлен: на обеспечение сохранности средств и ценностей; на соблюдение клиентами положений по оформлению документов; на своевременное исполнение распоряжений клиентов на перевод (выдачу) денежных средств; на перевод и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению. Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация, исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема. Внутренний контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту. По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролирующим работником). При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского и контролирующего работников, а в необходимых случаях подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом). Внутренний контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств. Применяемые аналоги собственноручной подписи должны обеспечивать однозначную идентификацию подписи бухгалтерского работника, контролирующего работника, а также других должностных лиц, оформивших документ, проверивших его и санкционировавших совершение операции и отражение ее в бухгалтерском учете. В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником. Организация внутреннего контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера. Руководитель кредитной организации наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетных и кассовых документов по назначению. Руководитель кредитной организации обязан обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков для исключения возможности их утери или использования в целях злоупотреблений. Учет печатей и угловых штампов кредитной организации ведется в специальной книге, в которой указываются фамилии и должности лиц, у которых они находятся, и выдаются им под роспись. Книга должна храниться в несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или по его усмотрению у главного бухгалтера. Под штампом понимается прямоугольная или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации, ее адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при необходимости текстовое изображение совершаемой операции (принято, проведено и другие текстовые изображения). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату. Фирменные бланки с названием кредитной организации должны храниться надежно. Рабочие места сотрудников кредитной организации должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати, штампам, документам и бланкам кредитной организации, к средствам автоматизации. При применении технических средств руководитель кредитной организации должен обеспечить: - ограничение доступа к совершению операций; -конфиденциальность применяемых кодов и паролей; -невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом; -применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.
Последующий контроль Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль. Последующий контроль- это контроль, который осуществляется после проведения операции. В каждом банке проведение последующего контроля может быть организовано со своими особенностями, которые связаны со спецификой деятельности конкретной кредитной организации. Обычно последующий контроль осуществляется на следующий день после того операционного дня, который контролируется. В таком режиме ведётся бухгалтерский учёт банковских операций, который тоже является элементом последующего контроля. В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и в типовых формах аналитического и синтетического учета. По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки - соответствие их ведомости остатков по счетам, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались. Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков. Последующие проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год. Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объема выполняемых кредитной организацией операций. Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после дня получения справки о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки. Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку. Вопросы для самоконтроля
Хозяйственный учет, его сущность и значение. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-03-30; Просмотров: 387; Нарушение авторского права страницы
