Аудит операций на расчетном счете

Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана хранить на расчетном счете.

Целью аудита операций по счетам в банках является провер­в правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответ­ствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в бан­ке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

— установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

— проверить законность совершения операций по каждому счету;

— определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

— проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

— оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной полити­ке предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валют­ным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными до­кументами (платежные поручения, платежные требования-поручения, объяв­ления на взнос наличными, платежное требование, платежный ордер, ин­кассовое поручение (распоряжение), бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную прода­жу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, ак­кредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поруче­ний, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность (сведе­ния о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

 - с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

-  применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

-  документооборотом (графиком документооборота) первичных доку­веряе, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следу­ющие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным доку­ментам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на ко­нец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

-  проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бух­галтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главней книге и статей баланса.

Оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций можно путем проведения устного или пись­менного тестирования.

После окончания тестирования вопросник должен быть за­верен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц должны быть перепро­вверены.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с зна­комства аудитора со сведениями о рублевых счетах и счетах в иност­ранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он уста­навливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор определяет юридические основы взаимоотношений органи­зации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (до­говора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ, уделяет внимание процедуре открытия расчетного счета организацией, правильности предоставления необходимых документов.

Для открытия расчетного счета предприятие представ­ляет в учреждение банка:

- заявление установленной формы на открытие счета;

- копии устава предприятия и учредительного дого­вора, заверенные нотариально;

- копию регистрационного свидетельства предприя­тия, заверенную нотариально;

- свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

- копию документа о регистрации в качестве платель­щика в Пенсионный фонд РФ;

- копию документа о регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика;

- карточки с образцами подписей руководителя, за­местителя руководителя и главного бухгалтера пред­приятия и оттиском печати предприятия по уста­новленной форме, заверенную нотариально.

Право первой подписи на банковских документах при­надлежит руководителю предприятия или его заместите­лю, а второй — главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать налоговую инс­пекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в кото­рых предприятиями были открыты счета.

Производится проверка документального оформления операций по расчетному счету, порядка применения первичных документов.

Основными первичными документами по операциям на расчетном счете являются:

- при наличных расчетах - чек денежный и объявление на взнос наличными;

- при безналичных расчетах – платежное поручение, платежное требование.

Все операции по расчетному счету банк проводит с со­гласия владельца или на основании его распоряжений (до­кументов установленной формы).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются пред­приятию (на оплату труда, пособий по временной нетру­доспособности, премий, на командировочные, предста­вительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприя­тия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек за­полняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получате­ля, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т. д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено пра­во первой и второй подписи по счету, и скрепляют печа­тью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после провер­ки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными — пись­менному приказу владельца счета. Объявление заполня­ют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают ис­точник вносимых денег (выручка за услуги, депонирован­ная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ор­дера и списания денежных средств в кассе.

На получение сумм за выполненные работы и оказан­ные услуги предприятие-поставщик выписывает платеж­ные требования или платежные требования-поручения и сдает их на инкассо (предъявляет к оплате) в обслуживаю­щее отделение банка. Эти документы банк поставщика препровождает в банк плательщика. В течение трех дней, не считая дня поступления в банк, плательщик обязан либо акцептовать их, либо отказаться от акцепта со ссылкой на заключенный договор. Платежное поручение акцептуется молчаливым согласием плательщика. Отказ от акцепта оформляется согласно установленному Центральным бан­ком России образцу-заявлению. Плательщик вправе от­казаться от акцепта платежных требований по мотивам, предусмотренным в договорах, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием причины отказа.

Акцепт платежных требований-поручений предприя­тий осуществляется подписями распорядителей кредитов плательщика (руководителя и главного бухгалтера) и пе­чатью.

В случаях, предусмотренных законодательством, банк может списать средства с расчетного счета предприятия без согласия владельца. В бесспорном порядке со счетов предприятий списываются, в частности, недоимки и штрафы по платежам: в государственный бюджет, во вне­бюджетные социальные фонды, штрафы за нарушение ва­лютного законодательства в доход государства, платежи по исполнительным документам.

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение бан­ка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета. В выписке указываются все поступле­ния и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и на конец дня.

Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соот­ветствие поступивших и списанных сумм по приложен­ным к ним оправдательным расчетно-платежным докумен­там. При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом учреждению банка, приложенные оправдательные документы нумеруются.

При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие сче­та по каждой хозяйственной операции справа от соответ­ствующей суммы и порядковые номера приложенных оп­равдательных документов — слева.

Следует тщательно изучить выписки по рас­четному счету и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, долж­на быть подтверждена соответствующими первичными докумен­тами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное спи­сание средств или списание средств на одни цели, тогда как при­ложенные документы подтверждают другие цели.

Прежде всего следует сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бух­галтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной кни­ге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выя­вить их причины.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание сле­дует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществля­ется путем анализа выписок с приложением к ним платежных докумен­тов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без докумен­тов или операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использо­вании их на другие цели. Одновременно банковские документы изуча­ются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккре­дитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется активный счет 51 «Расчетный счет». На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств следует установить правильность их учета и полноту за­числения. Так, перечисленную покупателями и заказчиками вы­ручку необходимо сверить с записями по счетам 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» и др. Поступление денежных средств от прочих дебито­ров, финансово-кредитных и других организаций следует прове­рить также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерс­ком учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

При проверке банковских операций по расчетному счету необходимо обратить особое внимание на следующие воп­росы: полностью ли представлены выписки банков к проверке; не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отражения по счету 50 «Касса»; правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соот­ветствующими счетами (62, 60). При этом следует уточнить пра­вильность и своевременность начисления НДС с авансов получен­ных проводкой: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и закон­ность операций с аккредитивами и расчетов с чеками.

Необходимо выяснить причины таких расходов, проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностью организации.

Особое внимание аудитора должно быть уделено проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные счета в банке. Так, зачастую в организациях денежные средства, поступившие на расчетные счета от совместной деятельности и в виде штрафов, пеней, неустоек, про­центов (дивидендов) и т.п., отражают в учете в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д., хотя известно, что указанные средства представляют собой операционные доходы организаций и должны быть отражены на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аудитор также должен выяснить, нет ли нарушений при пе­речислении денежных средств акцептованными поручениями че­рез почтовые отделения. Проверяя переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обосно­ванность этих переводов и правильность переводимых сумм (све­рить с первичными учетными документами), а также реальность указанных в перечне адресов получателей переводов.

В процессе, аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета, правильность корреспонденции счетов, исполнение очередности платежей с расчетного счета.

Очередность платежей согласно ГК РФ:

— в первую очередь погашаются обязательства по исполнитель­ным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работни­ка. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов. Однако если они погашаются по соб­ственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;

— во вторую очередь также отнесено погашение обязательств до­кументам, но связанных с выплатой выходных пособий и оп­латой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том чис­ле по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

— в третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обя­зательного медицинского страхования и др.);

— в четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным до­кументам (за нанесенный предприятию материальный ущерб и др.);

— в пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обя­зательств по ним.

Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из бан­ка наличных денег, законность перечисления средств по счетам постав­щиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтвержде­ны документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных ра­бот, накладными на материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить внимание операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такое списание осуществляется лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Согласно статье 76 НК РФ операции по счетам в банке могут быть приостановлены для обеспечения решения о взыскании налога или сбо­ра. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приоста­новление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Правильность корреспонденции счетов по списа­нию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51, 55. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчет­ный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу и др.)

Правильность организации аналитического учета проводится путем проверки записей в журнале-ордере №2,составляемому по кредиту счета 51 и ведоморсти №2, составляемой по дебету счета 51.                                    

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и анали­тического учета и выпискам банка. Эту проверку целесообразно прово­дить по схеме разработанной главным специалистом по методологии бухгалтерского учета ЗАО «МКД» Г.И. Костюк.

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим осно­ванием для совершения операций;

- подчистки и исправления в выписках банка;

- отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

- списание затрат, производимых в безналичном порядке непосред­ственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

-  наличие исправлений в платежных документах;

- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты

 на внутреннем валютном рынке РФ;

-  неправильный пересчет курса валюты;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты

с валютного счета, не переведены на русский язык;

-  некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денеж­ных средств;

- нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма.

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться: