Учет расчетов по кредитам и займам

Общие положения

На определенных стадиях кругооборота происходит времен­ное высвобождение денежных средств. Например, на стадии кругооборота Д — Т денежные средства накапливаются для при­обретения сырья и материалов. На производственной стадии кругооборота денежные средства накапливаются для выплаты заработной платы, кроме того, на этой стадии начисляется амортизация, которая также до ее использования по назначе­нию аккумулируется в виде свободных денежных средств. ' На стадии кругооборота Т' — Д' в результате процесса реали­зации хозяйство получает выручку от продажи продукции и в ее составе — реализованный чистый доход (прибыль). Полученная прибыль до ее распределения и использования также накапли­вается в хозяйстве в денежной форме.

Таким образом, в процессе кругооборота в определенные пе­риоды происходит высвобождение и накапливание денежных средств. В то же время в другие периоды денежных средств для финансирования затрат на производство может не хватать. Осо-

171

бенно это ощущается в сезонных производствах, к числу кото­рых относится растениеводство. Здесь затраты производятся по­степенно на протяжении нескольких месяцев, а выручка посту­пает уже после завершения производства при реализации про­дукции. В результате возникает разрыв между временем вложе­ния затрат и получением доходов.

Как отмечалось, все свободные денежные средства предпри­ятия хранят в банке на расчетных счетах. Используя временно высвободившиеся в процессе кругооборота средства, банк име­ет возможность оказывать кредитную помощь хозяйствам на тех стадиях кругооборота, когда собственных средств для покрытия затрат не хватает. Кроме кредита банка могут привлекаться зай­мы от других предприятий и организаций.

Кредиты и займы можно подразделить на две большие груп­пы: краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года). В соответствии с этим подразделени­ем в бухгалтерском учете выделены разные балансовые счета для учета.

А. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Учет по счету 66

Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам
ведут на балансовом счете 66 " Расчеты по краткосрочным кре­
дитам и займам". Этот счет пассивный. По кредиту его отража­
ют получение кредитов и займов, т. е. увеличение задолженнос­
ти по кредитам банка и займам, а по дебету — погашение креди­
тов и займов.             n

Кредиты, выданные банком, могут иметь различное целевое направление. Так, кредит может быть получен с зачислением средств непосредственно на расчетный счет. Но гораздо чаще за счет кредита непосредственно оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства. При зачислении кредита на расчет­ный счет составляют корреспонденцию счетов:

дебет счета 51 " Расчетные счета"

кредит счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

172

При оплате задолженности поставщикам за счет кредита де­лают запись:

дебет счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

Оплату со ссудных счетов задолженности органам социаль­ного страхования и финансовым органам по платежам в бюджет оформляют соответственно бухгалтерской записью:

дебет счета 69 " Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению"

дебет счета 68 " Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

При выставлении непосредственно со ссудного счета аккре­дитива поставщику либо при получении чековой книжки для расчетов с транспортной организацией делается запись: дебет счета 55 " Специальные счета в банках" . кредит счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

Наличные деньги со ссудных счетов, как правило, не выда­ются. Исключение составляют покупка за счет кредита молод­няка скота у частных лиц, а также получение за счет кредита де­нег в кассу для оплаты труда. Эти операции отражают записью: дебет счета 50 " Касса" кредит счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и регулирования задолженности по выданным кредитам. Для это­го хозяйство представляет в банк специальные сведения по каж­дому объекту кредита. Результат проверки обеспечения и регу­лирования задолженности ссудного счета зачисляется на рас­четный счет (или взыскивается с него) по распорядительному документу банка, без выписки заявлений хозяйством. Поэтому все бухгалтерские записи по ссудному счету в хозяйстве оформ­ляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кре­дита расчетные документы поставщиков и других организаций. По ссудным счетам погашение кредита производится-на ос­новании срочных обязательств (в колхозах — поручений-обяза­тельств). Срочные обязательства — это документы, на основании

173

которых банк погашает кредиты в соответствии с указанными в них сроками. На каждый срок погашения кредита выписывает­ся отдельное срочное обязательство в двух экземплярах (иногда на период — пятидневку, декаду и др.).

При наступлении срока платежа, указанного в обязательст­ве, банк самостоятельно списывает с расчетного счета хозяйст­ва сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам. При этом составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам"

кредит счета 51 " Расчетные счета".

Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные ссуды (просроч­ка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывает­ся, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кре­дитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет " Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью:

дебет счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам" (кредиты по срокам)

кредит счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок). Иногда просроченные кредиты погашаются за счет получе­ния очередного кредита банка, т. е. сумма получаемого кредита направляется не на расчетный счет, а на погашение просрочен­ного кредита. Операцию оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам" (кредиты, не уплаченные в срок) кредит счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам" (кредиты по срокам).

За пользование кредитом хозяйство уплачивает банку про­центы в установленных размерах. Проценты банк начисляет ежеквартально. Суммы процентов по счету 66, как правило, раньше не отражались, поскольку банк их сразу списывал с рас­четного счета хозяйства.

Однако в связи с тем, что на расчетном счете может не ока­заться средств для уплаты процентов, их отражают по кредиту счета 66 с отнесением в дебет счета 91 " Прочие доходы и расхо­ды" и затем уже погашают: кредит счета 51, дебет счета 66.

174

В случае возврата неиспользованных аккредитивов, выдан­ных за счет кредитов банка, они направляются на уменьшение задолженности по ссудным счетам, что оформляют бухгалтер­ской записью:

дебет счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам"

кредит счета 55 " Специальные счета в банках". Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ве­дется: по видам кредитов; организациям, предоставившим их; конкретным ссудам.

Учет дисконтирования векселей

На отдельном субсчете к счету 66 " Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам" учитывают расчеты с банками по опе­рациям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года. Эти операции в последние годы получают все большее распростра­нение.

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долго­вых обязательств отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 " Расчетные счета" или 52 " Валютные счета" (факти­чески полученная сумма денежных средств по векселю) и 91 " Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный банку).

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долго­вых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 " Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" (банк получил оплату от векселедателя и извещает векселедержателя о том, что задол­женность векселедателя и соответственно задолженность вексе­ледержателя по кредиту можно списать с баланса).

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконтирова­ния) векселей и иных долговых обязательств, из-за невыполне­ния в установленный срок векселедателем или другим платель­щиком по векселю своих обязательств по платежу делается за-

175

пись по дебету счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просрочен­ным векселем, продолжает учитываться на счете 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" до погашения векселя.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет займов по размещению облигаций

На счете 66 учитывают также краткосрочные займы, привле­ченные путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номиналь­ную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 " Расчет­ные счета" и др. в корреспонденции со счетом 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимос­ти облигаций) и 98 " Доходы будущих периодов" (на сумму пре­вышения цены размещения облигаций над их номинальной сто­имостью). Сумма, отнесенная на счет 98 " Доходы будущих пери­одов", списывается равномерно в течение срока обращения об­лигаций на счет 91 " Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то раз­ница между номинальной стоимостью и ценой размещения об­лигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 " Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам" в дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы".

Учет вексельных кредитов банка

В последние годы получили распространение вексельные операции, в том числе кредит банка векселями. В этом случае банк вместо кредита в денежной форме выдает предприятию кредит в виде векселей. Эта операция оформляется при получе­нии векселей со сроком до одного, года записью: дебет счета 58 " Финансовые вложения", кредит счета 66 " Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам".

Полученными векселями за счет передаточной надписи на обороте векселя клиент оплачивает задолженность поставщи-

176

кам. При этом делаются две записи: дебет счета 91 " Прочие до­ходы и расходы", кредит счета 58 " Финансовые вложения" -списывается на счет 91 номинальная стоимость векселя и дебет счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками ", кредит счета 91 " Прочие доходы и расходы" - оплата векселем задол­женности поставщику (число таких передач векселя в течение его срока действия не ограничено). За пользование вексельным кредитом начисляется процент банку: дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы", кредит счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Уплаченная банку задолженность по век­сельному кредиту и по начисленным за пользование им процен­там отражается по дебету счета 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 " Расчетные счета". - По истечении срока обращения векселя последний вексе­ледержатель предъявляет вексель к оплате в банк: дебет счета 51 " Расчетные счета", кредит счета 58 " Финансовые вложе­ния". Если стоимость векселя у последнего векселедержателя на счете 58 отличается от номинала, то эта операция проводит­ся через счет 91, как это было показано по первому векселедер­жателю.

Отражение в регистрах

Для отражения кредитных операций в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 4-АПК и ведомость № 26-АПК.

1113

Ведомость № 26-АПК предназначена для аналитического учета по счетам кредитов и займов, в том числе и по счету 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Ведомость от­крывают на год с использованием вкладных листов, аналитичес­кий учет в ней ведут строго по каждому полученному кредиту. Полученные кредиты в ведомости записывают в хронологичес­ком порядке позиционным способом, т. е. под каждый получен­ный кредит занимают отдельную строку и ведут записи по этой строке от получения кредита до его погашения, отражая таким образом полный цикл операций по объекту учета: получение кредита, начисление и уплата процентов, погашение кредита по конкретным срокам вплоть до полного погашения кредита, либо его пролонгации. Записи по кредиту и дебету делаются с указа­нием корреспондирующих счетов и даты совершения операций.

12"

177

 

В связи с тем что по каждой строке записи делаются в разное время и часто с разрывом в несколько месяцев, итоги за месяц в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих це­лей таблицу " Сводные данные по счетам аналитического уче­та", приведенную в конце ведомости. В этой таблице выводятся итоговые суммы оборотов и сальдо по синтетическим счетам (в данном случае по счету 90) за отчетный месяц.

В журнале-ордере № 4-АПК на основании выписок банка отражают кредитовые обороты счета 66 по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывают, как правило, на месяц. Запи­си в журнале-ордере делают итоговыми суммами по каждой вы­писке банка. В специальном разделе журнала-ордера приведена расшифровка данных по видам кредитов (за месяц и с начала го­да). Эти данные используют при составлении баланса и для сверки оборотов и сальдо.

Сверку оборотов счета 66 с другими регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 66 в журнале-ор­дере сверяют по счету 50 — с данными таблицы дебетовых обо­ротов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — с журналом-ор­дером № 2-АПК, по счету 60 — с журналом-ордером № 6-АПК и т. д. После подведения итогов и их сверки итоговые данные жур­нала-ордера № 4 (обороты по кредиту в целом и по корреспон­дирующим счетам) переносят в Главную книгу.

Учет займов

Кроме кредита банка предприятия могут привлекать заем­ные средства других предприятий, организаций и лиц, т. е. поль­зоваться займами. Учет краткосрочных займов ведется также на счете 66: по кредиту отражается привлечение займов, по дебету — их оплата.

Б. Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Общие положения

Помимо краткосрочных кредитов и займов сельскохозяйст­венные предприятия используют долгосрочный и среднесроч-

178

ный кредиты банка и займы (на срок свыше 1 года). Долгосроч­ный и среднесрочный кредиты банк выдает, как правило, на нужды капитальных вложений. Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счет по отно­шению к балансу пассивный. По кредиту его записывают увели­чение задолженности по ссудам и займам, т. е. получение бан­ковского кредита и займов, по дебету — погашение кредитов и займов.

Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя рас­четный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработ­ной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предус­мотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что хозяйство оплатило расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита хозяй­ству возмещаются собственные оборотные средства, использо­ванные на нужды капитальных вложений.

Организация учета

Рассмотрим порядок отражения основных операций по сче­ту 67. При направлении ссуды на погашение долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при этом делают запись:

дебет счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам".

Получение наличных денег со ссудного счета для выплаты за­работной платы (оплаты труда) строительным рабочим (колхоз­никам) или на другие цели оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 50 " Касса" кредит счета 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам".

При выставлении аккредитивов со счетом 67 корреспонди­рует счет 55 " Специальные счета в банках".

179

Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами хозяйства. При наступлении срока, указанного в обязательстве, банк списывает сумму платежа с расчетного счета иди со специального счета де­нежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам"

кредит счета 51 " Расчетные счета" или счета 55 " Специ­альные счета в банках", аналитический счет " Специальный счет по средствам на финансирование капитальных вложе­ний".

При недостаточности в хозяйстве средств на счетах для по­гашения кредита непогашенная часть выносится на просрочен­ные ссуды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.

Аналитический учет

Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 следу­ет вести раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Так, если хозяйство имеет не­сколько оформленных ссуд — на механизацию производства, расширение производства товаров народного потребления, то соответственно на каждое мероприятие будет открыт отдельный аналитический счет. Например, " Ссуда на механизацию водо­снабжения на молочно-товарной ферме", " Ссуда на строитель­ство пункта по переработке молока" и т. п. По каждому анали­тическому счету указывают сроки погашения кредита.

Аналитические счета группируют по видам кредита приме­нительно к установленной их классификации:

на строительство объектов производственного назначения;

на строительство объектов культурно-бытового назначения;

на приобретение основных средств;

на формирование основногохгада;

на механизацию производства, внедрение новой техники, расширение производства товаров народного потребления (в совхозах).

180

По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения хозяйства получают из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом хозяйством в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при боль­шом количестве объектов кредита не имеет всех данных для раз­граничения ссуд по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих хозяйствах в аналитическом уяете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать ссуды по их принад­лежности к основным средствам или к капитальным вложениям.

По долгосрочным кредитам важное значение приобретает
правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды
выдаются на длительный период, вначале их оформляют на услов­
ный срок с указанием лишь года погашения без конкретной даты.
Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предше­
ствующего году погашения кредита. Обычно в декабре хозяйство
выписывает банку два срочных обязательства: одно (годичное) —
на уплату ссуд в следующем году с указанием конкретных сроков
платежей, а другое (сводное) — на уплату остальной задолженнос­
ти в последующие годы с распределением общей суммы по годам
погашения (без указания конкретной даты).                             ..

По счету 67, как и по счету 66, могут учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года). Порядок учета этих операций такой же, как и рассмотренный по счету 66.

В регистрах журнально-ордерной формы долгосрочные ссу­ды банка учитьшают в журнале-ордере № 4-АПК. На основании выписок банка в журнале-ордере отражают кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. Аналитические данные по сче­ту 67 фиксируют в расшифровках, которые приведены в конце журнала-ордера.

Кредитовые обороты счета 67 в журнале-ордере № 4-АПК сверяют: по счету 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 - с данными ведомости № 25-АПК, па счету 60 — с данными журнала-ордера № 6-АПК и т. д. После подведения итогов и их сверки кредитовые обороты записыва­ют в Главную книгу.

181

.|/                               Учет займов

'/ По счету 67 ведут также учет полученных займов, в том чис­ле учет полученных натуральных ссуд (на счете 66 или 67 в зави­симости от срока, на какой они получены). При получении на­туральных ссуд делают запись по дебету счета 10 " Материалы", субсчет 6 " Корма, семена и посадочный материал", и кредиту счета 66 или 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 66 или 67 и кредиту счета 90 " Продажи" в дейст­вующих ценах с одновременной записью в дебет счета 90 и кре­дит счета 10 или 43 по себестоимости (плановой с корректиров­кой в конце года до фактической).

Аналитический учет по счетам 66 и 67 в части займов ведут по заимодавцам и срокам погашения кредитов. В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по займам отража­ются в общем порядке в журнале-ордере № 4-АПК, где для этих целей выделяется специальный раздел. Аналитический учет ве­дут в ведомости № 26-АПК аналитического учета кредитов и займов, при этом по учету займов открывают отдельный бланк ведомости.

Учет прочих расчетов

Сельскохозяйственные организации имеют и другие расчет­ные операции: расчеты по авансам, расчеты по векселям, расче­ты по претензиям, расчеты с персоналом хозяйства по прочим операциям, с дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расчеты¹.

Учет расчетов по авансам

Расчеты по авансам у сельскохозяйственных организаций возникают в случаях получения от покупателей авансов под производимую продукцию (этот случай рассмотрен выше) либо

¹ Отдельную группу расчетов предприятий составляют расчеты с дочер­ними предприятиями, по совместной деятельности, по трастовым операци­ям. Учет этих расчетных операций рассматривается в других параграфах и главах учебника.

182

выдачи авансов поставщикам и подрядчикам в счет поставки материалов и выполнения капитальных работ. Учет данных рас­четов ведется на двух счетах: 60 " Расчеты с поставщиками и под­рядчиками", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

По дебету счета 60 учитывают сумму выданных авансов под капитальные работы и поставки оборудования в корреспонден­ции со счетами 51 и 52, а по кредиту отражают погашение аван­сов путем зачета при расчетах за выполненные работы или по­ставленные материалы в корреспонденции с дебетом счета 60.

По кредиту счета 62 учитывают получение авансов от загото­вительных организаций в корреспонденции со счетом 51, по де­бету — погашение авансов путем зачета при расчетах с покупате­лями за реализуемую продукцию.

Аналитический учет по счетам 60 и 62 по авансам ведется по каждой организации и конкретным суммам выданных (полу­ченных) авансов.

Учет расчетов по векселям

Сельскохозяйственные организации могут применять в пла­тежном обороте с поставщиками, покупателями, другими орга­низациями векселя. Вексель — это ценная бумага, удостоверяю­щая безусловное денежное обязательство векселедателя упла­тить по наступлении срока определенную сумму денег владель­цу векселя (векселедержателю).

Сельскохозяйственные организации могут выступать и в ка­честве векселедержателей, и в качестве векселедателей. Суммы по полученным векселям (товарным) у векселедержателей учи­тывают на субсчете " Векселя полученные" счета 62, по выдан­ным векселям (товарным) у векселедателей — на субсчете " Век­селя выданные" счета 60¹.

На субсчете " Векселя полученные" учитывают задолжен­ность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими де­биторами, обеспеченную полученными векселями. Аналитиче­ский учет ведется по каждому полученному векселю.

На сельскохозяйственных предприятиях при получении векселей по реализованной продукции (товарам, работам, услу-

¹ Векселя нетоварные учитывают: полученные — на счете 58, выданные — на счетах 66 и 67.

183

гам) делается запись по дебету субсчета " Векселя полученные" счета 62 и кредиту счета 90 " Продажи". При поступлении де­нежных средств в порядке оплаты векселя полученную сумму записывают по дебету счета 51 и кредиту счета 62, субсчет " Век­селя полученные".

На субсчете " Векселя выданные" счета 60 учитывают задол­женность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и други­ми кредиторами, обеспеченную выданными векселями. Анали­тический учет ведется по каждому выданному векселю.

При выдаче векселей делают запись по кредиту субсчета " Векселя выданные" счета 60 в корреспонденции с дебетом сче­тов по учету материальных ценностей или затрат на производст­во. Погашение задолженности по векселю отражается по дебету данного субсчета счета 60 и кредиту счета 51 (или другого счета по учету денежных средств).

Учет расчетов по претензиям

Расчеты по претензиям, у сельскохозяйственных организа­
ций возникают в случаях предъявления претензий к поставщи­
кам, подрядчикам, обслуживающим предприятиям, транспорт­
ным организациям за невыполнение договорных и других усло­
вий. Учет этих расчетов ведут на счете 76 " Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет 2 " Расчеты по претензи­
ям". На этом субсчете, в частности, отражают следующие расче­
ты по претензиям:            .

к поставщикам и подрядчикам за выявленные при проверке
их счетов (после акцепта) завышения цен, арифметические
ошибки и т. п.;                                                                           •

к поставщикам за обнаруженные несоответствия качества товаров стандартам, техническим условиям и т. п.;

к транспортным организациям за недостачи груза сверх норм естественной убыли, образовавшиеся в пути, и за излишне уплаченные суммы тарифа при перевозке грузов;

за брак и простои, возникшие по вине Поставщиков и под­рядчиков;

по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (судом);

с банком по суммам, ошибочно записанным по расчетному счету или ссудному счету.

184

Начисление сумм претензий записывается по дебету данно­го субсчета, их оплата — по кредиту. Дебетовые обороты счета, как правило, корреспондируют со счетом 60 " Расчеты с постав­щиками и подрядчиками", если предъявлены претензии по сче­там поставщиков; если же предъявлены претензии по санкци­ям, то со счетом 91 " Прочие доходы и расходы"; кредитовые обороты корреспондируют со счетами учета денежных средств.

Учет расчетов с работниками хозяйства по прочим операциям

Помимо уже рассмотренных видов расчетов предприятий со своими работниками в хозяйствах могут иметь место и другие расчеты с персоналом. Эти расчетные операции учитывают на отдельном счете 73 " Расчеты с персоналом по прочим операци­ям", который имеет следующие субсчета:

1. " Расчеты по предоставленным займам".

2. " Расчеты по возмещению материального ущерба".

3. " Расчеты по прочим операциям".

Поскольку порядок учета по субсчету 2 уже был рассмотрен выше, остановимся только на ведении учета по субсчетам 1, 3. На субсчете 1 учитывают расчеты по предоставленным займам работникам хозяйства на индивидуальное жилищное строи­тельство. Отметим при этом, что сами ссуды на индивидуальные нужды, полученные из банка, учитывают на субсчете " Кредиты банков для работников" (задолженность банка по ссудам). На данном же субсчете отражают задолженность за работниками предприятия по переданным им ссудам. Операции по получе­нию и уплате ссуд на индивидуальные нужды отражают в учете следующим образом.

1. Получена в банке и передана работникам хозяйства ссуда
на индивидуальное жилищное строительство:

дебет счета 50 " Касса"

кредит субсчета " Кредиты банков для работников" счета 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

дебет счета 73 " Расчеты с персоналом по прочим опера­циям", субсчет 1 " Расчеты по предостав­ленным займам" кредит счета 50 " Касса".

2. Внесены работниками хозяйства деньги в кассу в уплату
полученной ранее ссуды:

185

дебет счета 50 " Касса"

кредит счета 73 " Расчеты с персоналом по прочим опера­циям", субсчет 1 " Расчеты по предоставленным зай­мам".

3. Полученные деньги внесены в банк и с расчетного счета оплачена задолженность по ссудам:

дебет счета 51 " Расчетные счета"

кредит счета 50 " Касса";

дебет субсчета " Кредиты банков для работников" счета 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

кредит счета 51" Расчетные счета".

На этом же субсчете ведут также учет расчетов с рабочими и служащими (колхозниками) по ссудам на строительство садо­вых домиков. Данные операции отражаются в таком же поряд­ке, как и для индивидуального жилищного строительства. На отдельных аналитических счетах учитывают расчеты с работни­ками предприятия по ссудам на другие индивидуальные нужды (помимо рассмотренных выше) — на приобретение инвентаря и кормов в счет договоров на выращивание скота и птицы и др. Записи по данным аналитическим счетам аналогичны порядку, изложенному по ссудам на индивидуальное жилищное строи­тельство. Задолженность за работниками хозяйства по всем вы­данным займам (ссуды, выданные работникам хозяйства за счет кредита банка) должна соответствовать задолженности банку по ссудам на индивидуальные нужды, учтенной на соответствую­щем субсчете счета 67.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Значительную группу расчетных операций сельскохозяйст­венных предприятий составляют расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами: предприятиями, организациями, учрежде­ниями, отдельными лицами по различным операциям, как пра­вило, нетоварного характера (за обучение студентов и других учащихся в учебных заведениях, за выполненные научно-иссле­довательские работы, по исполнительным листам, за содержа­ние детей в детских учреждениях, по квартирной плате за поль­зование жилыми помещениями и т. д.).

Все эти расчеты ведут на счете 76 " Расчеты с разными деби­торами и кредиторами". Данный счет является активно-пассив-

186

ным и имеет два сальдо: по дебету — задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту — задолженность хо­зяйства отдельным организациям и лицам.

В сельскохозяйственных предприятиях счет 76 имеет следую­щие субсчета:

1. " Расчеты по имущественному и личному страхованию";

2. " Расчеты по претензиям".

3. " Расчеты по причитающимся дивидендам и другим дохо­
дам".

4. " Расчеты по депонированным суммам".

5. " Расчеты с квартиросъемщиками".

6. " Расчеты с родителями за содержание их детей в детских
учреждениях".

7. " Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию,
скот и птицу".

8. " Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым пла­
тежам".

9. " Расчеты по прочим операциям".

По субсчету 76-3 " Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся
организации дивидендам и другим доходам, в том числе по при­
были, убыткам и другим результатам по договору простого това­
рищества.                                                                        .

Подлежащие получению (распределению) доходы отража­ются по дебету субсчета 3 счета 76 " Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами" и кредиту счета 91 " Прочие доходы и рас­ходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, при­ходуются по дебету счетов учета соответствующих активов (51 " Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 4 учитывают расчеты с депонентами. На кредит субсчета относят депонированные суммы оплаты труда с дебета счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда"; по дебету суб­счета отражают выплату (перечисление) депонентской задол­женности в корреспонденции со счетами 50, 51 и др.

Субсчет 5 предназначен для учета расчетов со съемщиками квартир по квартплате и платежам за коммунальные услуги. При начислении задолженности с квартиросъемщиков делает­ся запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 29 " Об­служивающие производства и хозяйства", субсчет 1 " Жилищ-

187

но-коммунальное хозяйство"; при ее погашении — по кредиту данного субсчета и дебету счета 50 " Касса" (при взносе налич­ными) либо счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" (при погашении за счет удержания из заработной платы (опла­ты труда)).

Субсчет 6 используют для учета расчетов с родителями за со­держание детей в детских дошкольных учреждениях. Бухгалтер­ские записи по данному субсчету аналогичны записям по пре­дыдущему субсчету. Разница лишь в том, что начисляемые сум­мы относятся не на счет 29 " Обслуживающие производства и хозяйства", а на кредит счета 86 " Целевое финансирование", субсчет " На содержание детских дошкольных учреждений".

На субсчете 7 учитывают расчеты с населением за принятые от него сельскохозяйственные продукты, скот и птицу для реа­лизации. При приемке от граждан продукции, скота и птицы для реализации на основании специализированных форм при­емных документов (ф. № 177-АПК и 212-АПК)¹ делают запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 43 и 11 и по креди­ту данного субсчета. По дебету субсчета отражают оплату граж­данам сданной продукции, скота и птицы в корреспонденции с кредитом счета 50 " Касса" при оплате наличными или счета 55 " Специальные счета в банках", субсчс г 4 " Другие счета", анали­тический счет " Текущий счет для расчетов с населением за про­дукцию и скот" при безналичном перечислении.

На этом же субсчете учитывают расчеты сельскохозяйствен­ных организации с гражданами за сельскохозяйственную про­дукцию и скот, закупаемые у них в соответствии с заключенны­ми договорами. При закупке скота (оприходовании прироста живой массы по переданным на выращивание животным) или продукции у граждан делается запись на основании специали­зированных форм приемных документов по дебету счета 11 " Животные на выращивании и откорме" или 40 " Готовая про­дукция" и кредиту данного субсчета. При оплате составляют проводку по дебету данного субсчета и кредиту счета 50, если оплата произведена наличными, либо соответствующего счета в банке (51, 55) — при безналичном перечислении. На данном субсчете отражают также авансы в счет договоров на выращива­ние скота и птицы.

¹ По классификации Госкомстат: СП-22 и Сп-40.

188

Субсчет 8 " Расчеты по арендным обязательствам и лизинго­вым платежам" применяется при лизинговых отношениях.

На аналитическом счете по данному субсчету 8/1 " Арендные обязательства" у лизингополучателя учитывается кредиторская задолженность за полученное в лизинг имущество. По кредиту отражается увеличение задолженности при начислении долга за полученное в лизинг имущество, по дебету — уменьшение долга при оплате задолженности.

На аналитическом счете по данному субсчету 8/2 " Задол­женность по лизинговым платежам" учитывается дебиторская задолженность у лизингодателя за переданное в лизинг имуще­ство, а у лизингополучателя кредиторская задолженность по ли­зинговым платежам. Оплата этой задолженности возможна пу­тем перечисления средств со счета 51 (если лизинговое имуще­ство числится на балансе лизингодателя) либо внутренней про­водкой по счету 76 — по дебету аналитического счета 8/1 и кре­диту аналитического счета 8/2, т. е. путем внутреннего зачета по аналитическим счетам счета 76 (если лизинговое имущество числится на балансе у лизингополучателя).

На субсчете 9 учитывают расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (организациями и лицами) по нетоварным опера­циям. В частности, по этому субсчету отражают расчеты с учеб­ными заведениями, научно-исследовательскими учреждения­ми, учреждениями связи, с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства, с торговыми организация­ми по расчетам за товары, проданные в кредит, если для этих це­лей не берутся кредиты банка, и др. На этом же субсчете учиты­вают расчеты с организациями за услуги, связанные с использо­ванием попутного транспорта для перевозки грузов, прочие рас­четы с отдельными организациями и гражданами.

Отдельная группа аналитических счетов по счету 76 выделя­ется, для расчетов по исполнительным документам: исполни­тельным листам судов, приказам и распоряжениям органов ар­битража и т. п. В частности, на этих аналитических счетах учи­тывают удержание сумм алиментов по исполнительным листам судов. При удержании по исполнительному листу сумм алимен­тов из зарплаты делается запись по дебету счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 " Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами", аналитический счет соответ­ствующего ответчика. При перечислении сумм алиментов — де-

бет счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит соответствующего счета по учету денежных средств.

При расчетах по исполнительным документам следует иметь в виду следующее. По действующему положению общая сумма удержаний из заработной платы работника не должна превы­шать 50% заработной платы.

Однако согласно п. 3 ст. 66 Закона об исполнительном про­изводстве установленный предельный размер удержаний из за­работной платы в 50% в отдельных случаях не применяется:

при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

при возмещении вреда, причиненного здоровью;

при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

В таких случаях общий размер удержаний может достигать 70%, но не более.

Иногда наряду с удержаниями по исполнительным докумен­там из заработной платы работника производятся и другие удер­жания по распоряжению администрации. В соответствии со ст. 125 КЗОТ РФ эти удержания не должны превышать 20% зара­ботка.

Общая сумма удержаний, как указано выше, не должна пре­вышать в соответствующих случаях 50 или 70%.

Размер удержаний из заработной платы и иных доходов ра­ботника исчисляется из суммы, оставшейся после налогообло­жения.

Учет внутрихозяйственных расчетов

В отдельных случаях сельскохозяйственные организации (объединения) могут использовать счет 79 " Внутрихозяйствен­ные расчеты", на котором учитывают расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации на отдельных балансах (внутри-балансовые расчеты). В частности, на данном счете учитывают расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску мате­риальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов на общеуправленческую деятельность, выплате заработной пла­ты работникам указанных подразделений, по фондам потребле­ния и затратам за счет них (если фонды не передаются подразде­лениям, а учитываются на балансе предприятия) и т. д.

Учет внутрихозяйственных расчетов на счете 79 ведется с подразделением по трем субсчетам:

1. " Расчеты по выделенному имуществу".

2. " Расчеты по текущим операциям".

3. " Расчеты по договору доверительного управления имуще-

ством".

На субсчете 1 учитывают расчеты с филиалами, представи­тельствами, отделениями и другими обособленными подразде­лениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам. Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается хозяйст­вом с кредита счета 01 " Основные средства" и других счетов в дебет счета 79 по данному субсчету. В подразделениях же выде­ленное предприятием имущество принимается на учет по дебе­ту счета 01 " Основные средства" с кредита счета 79, субсчет 1 (речь идет о подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс). Аналогично учитывают расчеты по передаче оборотных средств.

На субсчете 2 учитывают состояние всех прочих расчетов предприятия с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 3 учитывают расчеты, связанные с исполнением договора доверительного управления имуществом (трастовый договор), предусмотренные Гражданским кодексом РФ ст. 1012-1026. В соответствии со ст. 1012 ГК " по договору доверительно­го управления имуществом одна сторона (учредитель управле­ния) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим иму­ществом в интересах учредителя или указанного им лица (выпь дополучателя)".

Данный субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление и учиты­ваемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, спи­сывается учредителем управления со счетов 01 " Основные сред­ства", 04 " Нематериальные активы", 58 " Финансовые вложе­ния" и других в дебет счета 79 " Внутрихозяйственные расчеты",

191

онным способом. Для расчетов с каждым лицом предусмотре­
но по одной строке, где в течение года по отдельным месяцам
на вкладных листах находят отражение начисленные суммы,
причитающиеся с квартиросъемщиков (дебетовые обороты), и
их оплата с указанием даты и номера документа, которая опре­
деляется на основании справочных данных, приведенных по
каждому квартиросъемщику (площадь, сумма квартплаты,
отопление, освещение их д.). Суммы, поступившие от кварти­
росъемщиков (кредитовые обороты), отражают по корреспон­
дирующим счетам 50, 70 и др. Ежемесячно в ведомости выво­
дят итоги по расчетам с квартиросъемщиками и переносят их в
журнал-ордер № 8-АПК. По лицам, проживающим в общежи­
тиях, как правило, открывают отдельный бланк ведомости
№40-АПК.                                                                   '

Ведомость № 41-АПК служит регистром аналитического учета расчетов с родителями детей, принятых в детские учреж­дения (субсчет 6 счета 76). Ведомость открывают на год. По каж­дому плательщику ежемесячно выводят сумму, подлежащую уп­лате, указывают фактическую оплату (перечисление), подсчи­тывают общие суммы оборотов, которые переносят в журнал-ордер № 8-АПК (кредитовый оборот с разбивкой по корреспон­дирующим счетам).

По субсчету 4 счета 76 " Расчеты по депонированным сум­мам" ведут специализированные ведомости № 53-АПК учета депонированной оплаты труда и № 85-АПК " Реестр невыдан-ной оплаты труда". Характеристика этих регистров дается в гла­ве " Учет труда и его оплаты".

Журнал-ордер N° 8-АПК предназначен для сводного учета расчетных операций по счетам 19, 68, 73, 75, 76, 79.

Обороты по кредиту этих счетов (кроме счетов 19 и 68) запи­сывают в журнал-ордер на основании соответствующих итогов ведомостей N° 38-41, 53-АПК, причем кредитовые обороты из указанных регистров переносят в журнал-ордер № 8-АПК по корреспондирующим счетам. Таким образом, по этим счетам в журнале-ордере № 8-АПК находят отражение лишь итоги соот­ветствующих регистров аналитического учета.

По остальным счетам, включаемым в журнал-ордер № 8-АПК (счета 19 и 68), операции записывают на основании ведо­мостей аналитического учета N° 32-АПК и 37-АПК, которые были рассмотрены в параграфе 6 данной главы.

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: