Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств

Основываясь на проведенных аудиторских процедурах и полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен до завершения аудита определить, является ли проведенная оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок по-прежнему актуальной (см. пункты A60–A61 МСА 330).

Аудитор должен установить, получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства. При формировании своего мнения аудитор должен принять во внимание все соответствующие аудиторские доказательства независимо от того, подтверждают ли они предпосылки в отношении финансовой отчетности или противоречат им (см. пункт A62 МСА 330).

Если аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении существенной предпосылки на уровне финансовой отчетности, он должен попытаться получить дополнительные аудиторские доказательства. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Документация

Аудитор должен отразить в аудиторской документации:

a) аудиторские процедуры общего характера в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки и объем выполненных дополнительных аудиторских процедур;

b) связь этих процедур с оцененными рисками на уровне предпосылок;

c) соответствующие результаты этих аудиторских процедур, включая выводы, если они не очевидны (см. пункт A63 МСА 330).

Если аудитор планирует использовать полученные в ходе предшествующих аудиторских заданий аудиторские доказательства операционной эффективности средств контроля, он должен включить в аудиторскую документацию свои выводы относительно того, что он полагается на средства контроля, которые тестировались в ходе предшествующего аудита.

Аудиторская документация должна содержать доказательства того, что финансовая отчетность сверена с лежащими в ее основе данными бухгалтерского учета.

Планируя аудиторский риск, определяется неотъемлемый риск, риск необнаружения искажений и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Полностью исключить риск можно при проведении сплошной аудиторской проверки.

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимается вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности предприятия в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Риск средств контроля (контрольный риск) представляет собой вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

У малых предприятий существует также дополнительный риск средств контроля при использовании компьютерной программы для обработки учетных данных. Он состоит в том, что при применении единичного компьютера с упрощенной программой учета и при единичном бухгалтере, у последнего появляется возможность: вводить несогласованные данные в систему учета; произвольным образом менять программную оболочку и базы данных; вносить в систему операции «задним числом»; проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Под риском необнаружения понимается вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенный характер. Он является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого предприятия. В случае если аудитор хочет снизить риск необнаружения, он должен увеличить количество аудиторских процедур и затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок. Допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5%.

Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке малого предприятия. Факторами риска выступают:

- высокая степень зависимости принимаемых решений от одного лица (учредителя или руководителя);

- низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;

- отсутствие необходимости подвергаться обязательному аудиту;

- наличие стимулов к искажению отчетности;

- низкий уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.

Существует следующая модель аудиторского риска, представленная в виде формулы 1:

Ар = Вр * Кр* Нр,          (1)

где Ар – аудиторский риск,

Вр – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск,

Кр - риск средств контроля,

Нр - риск необнаружения.

В таблице 1 представлена оценка неотъемлемого риска.

   Таблица 1 - Оценка неотъемлемого риска

№№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Аудируемое лицо осуществляет следующие виды деятельности: - производство товаров с непрерывным циклом - оказание услуг специфического характера - выполнение строительно-монтажных работ - производство сельскохозяйственной продукции		+ + + +
2	Аудируемое лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность		+
3	Для деятельности аудируемого лица имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов		+
4	Аудируемое лицо осуществляет продажу прочего имущества (основных средств, материалов и т.п.)		+
5	Аудирумое лицо пользуется льготами по налогам		+
6	У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы		+
7	У аудируемого лица нет в наличии специальной периодической литературы		+
8	Главный бухгалтер не имеет высшее или среднее специальное образование	-
9	Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 2 лет	-
10	Проверки со стороны налоговых органов не проводились более 3 лет		+
11	Нет уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем		+
12	Производится реорганизация аудируемого лица		+
13	В наличии внешнее давление на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов)	-
14	У аудируемого лица нет разработанной единой внутренней отчетности		+

 

Ответы «да» повышают риск (3), ответов «нет» - 14 Итоговая оценка неотъемлемого риска = (3/17) * 100 % = 17,64 %.

В таблице 2 представлена оценка риска средств контроля.

   Таблица 2 - Оценка риска средств контроля

№№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	+
2	Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации	+
3	Учетная политика не содержит противоречивых положений	+
4	В структуре организации имеется обособленная налоговая служба, отвечающая за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности		-
5	График документооборота имеется в наличии и соблюдается		-
6	Имеется отдел внутреннего контроля		-
7	Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете только на основании первичных документов	+
8	Ведение бухгалтерского учета полностью автоматизировано		-
9	Утверждена руководителем и действует инвентаризационная комиссия		-
10	Имеется в наличии приказ о проведении инвентаризаций имущества и финансовых обязательств		-
11	Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования		-
12	Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров		-

 

Ответы «нет» повышают риск (8), ответов «да» - 4. Итоговая оценка неотъемлемого риска = (8/12)*100 % = 66,67%.

Учитывая, что аудиторский риск равен 5%, неотъемлемый риск – 17,64%, риск средств контроля – 66,67% и используя формулу (1), рассчитаем значение риска необнаружения = 0,05 / (0,17*0,67) = 44%.

Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудиторская организация не может определить и степень аудиторского риска. У малых предприятий рекомендовано проверять: либо 100% элементов генеральной совокупности; либо 100% определенной части генеральной совокупности; либо 100% объектов с определенным уровнем стоимости.

 

⇐ Предыдущая1234

Поделиться: