|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Сущность, значение и задачи финансов в современных условиях.Стр 1 из 36Следующая ⇒
Сущность, значение и задачи финансов в современных условиях. Финансы – это экономическая категория, которая выполняет 2 основные функции: 1. распределительную - обеспечивает организацию сбалансированного и эффективного развития общественного воспроизводства, развитие всех отраслей экономики в целях обеспечения и удовлетворения потребностей населения и выполнения соц-эк задач государства. 2. Контрольную - выражается через контрольные полномочия органов осуществляющих фин деятельность, которые заключаются в предупреждении, выявлении и пресечении финансовых преступлений и правонарушений.
(см 2 ВОПРОС) Финансы состоят из нескольких звеньев, которые образуют финансовую систему РФ. Финансовая система состоит из 5 звеньев:
Источниками образования этого звена являются: прибыль; бюджетные ассигнования; кредиты (государственный, банковский, коммерческий); финансовая помощь, оказываемая государством в виде субсидий и т.д.
Понятие. формы финансовой деятельности органов местного самоуправления. См вопрос 10 Аудиторский контроль. Аудиторский контроль регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ», согласно которому аудит – это независимая и вневедомственная проверка по выражению мнения о достоверности и правильности постановки бухучета и ведению финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Осн принципы аудита : объективность, достоверность, независимость, профессионализм, компетентность, ответственность и конфиденциальность. Аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью. Аудиторы регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей, аудиторская фирма в качестве юридического лица.
Для осуществления аудиторской деятельности аудиторы должны пройти аттестацию. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее или среднее профессиональное юридическое или экономическое образование и стаж работы не менее трех лет в качестве специалиста, причем последние 2 года в аудиторской фирме. Если аудитор в течение двух лет не приступит к своей деятельности, аттестат теряет силу.
Закон об аудиторской деятельности закрепляет права, обязанности и ответственность аудиторов. Так, аудиторы вправе самостоятельно выбирать формы и методы контроля, получать необходимые сведения и документы от контролируемых объектов, получать информацию от третьих лиц, отказаться от проведения проверки в случаях непредставления необходимых материалов для осуществления контроля. Аудиторы обязаны соблюдать законность, оказывать квалифицированные услуги, обеспечивать сохранность выданных документов, обеспечить неразглашение коммерческой тайны и т.д. Результаты проведенного аудита оформляются аудиторским заключением, которое состоит из трех частей: - вводной, в которой указывается кто, когда, где проводил проверку; - аналитической, в которой описывается вся проведенная работа и - итоговой, в которой дается заключение – соответствует или не соответствует финансово-хозяйственная деятельность объекта действующему законодательству.
Аудит бывает различных видов: 1.Обязательный и инициативный аудит. 2.Внутренний и внешний аудит. 3. Первоначальный и периодический. 4. Операционный, аудит на соответствие и финансовый. Статья 52. Местные бюджеты 1. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет (местный бюджет). Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района. Бюджет городского округа с внутригородским делением и свод бюджетов внутригородских районов, входящих в состав городского округа с внутригородским делением (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет городского округа с внутригородским делением. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями. Порядок составления, утверждения и исполнения указанных смет определяется органами местного самоуправления соответствующих поселений самостоятельно с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации. 2. Составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации. 3. Бюджетные полномочия муниципальных образований устанавливаются Бюджетным кодексом Российской Федерации. 4. Территориальные органы федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, предоставляют финансовым органам муниципальных образований информацию о начислении и об уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В случае, если местная администрация муниципального района осуществляет полномочия местной администрации поселения, являющегося административным центром муниципального района, в соответствии с абзацем третьим части 2 статьи 34 настоящего Федерального закона, территориальный орган федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, предоставляет финансовому органу данного муниципального района информацию о начислении и об уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет указанного поселения, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. 5. Руководитель финансового органа муниципального образования назначается на должность из числа лиц, отвечающих квалификационным требованиям, установленным уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. 6. Проект местного бюджета, решение об утверждении местного бюджета, годовой отчет о его исполнении, ежеквартальные сведения о ходе исполнения местного бюджета и о численности муниципальных служащих органов местного самоуправления, работников муниципальных учреждений с указанием фактических расходов на оплату их труда подлежат официальному опубликованию. Органы местного самоуправления поселения обеспечивают жителям поселения возможность ознакомиться с указанными документами и сведениями в случае невозможности их опубликования.
Бюджетное право и бюджетные правоотношения. Бюджетное право является подотраслью финансового права. Предметом бюджетного права является финансовые отношения, возникающие в процессе создания, распределения и использования бюджетных средств государства и муниципальных образований.
Бюджетные правоотношения имеют свои особенности: Субъекты бюджетных правоотношений: общественно-территориальные образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования); ОГВ (представит и исп), ОМСУ; гос и мун предприятия, организации, учреждения.
Физические лица не являются субъектами бюджетных правоотношений, т.к. субъект должен характеризоваться хотя бы одним из следующих признаков:
Источники бюджетного права:
2) Бюджетный кодекс РФ, вступивший в действие с 1 января 2000 г., закрепил: основы бюджетного устройства, состав доходов и расходов бюджетов, принципы и порядок организации бюд процесса, бюд полномочия гос органов и ОМСУ, ответственность за нарушение бюд зак-ва и т.д.
3) Закон «Об общих принципах организации местного самоуправления». Согласно которому ОМСУ самостоятельно осуществляют фин деят-ть – бюджетную, налоговую и др.
Бюджетное устройство РФ. Согласно БК РФ бюджетное устройство- структура бюджетной системы и принципы ее организации. Бюджетная система определяется государственным устройством. Так, в РФ бюджетная система состоит из 3 уровней:
В унитарном государстве бюджет состоит из 2 уровней: Принципы бюджетного устройства: 2. Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ означает закрепление доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюд системы. 3. Принцип самостоятельности определяется наличием у каждого бюджета собственных источников доходов, что позволяет органам государственной власти и органам местного самоуправления самостоятельно определять направления расходов. Самостоятельность заключается также в самостоятельном организации бюджетного процесса, самостоятельном применении мер по сбалансированию бюджета и т.д.
4. Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий субъектов РФ, муниципальных образований с едиными принципами и требованиями, установленными БК РФ.
5. Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования бюджетного дефицита означает, что все доходы, расходы и источники финансирования бюджетного дефицита в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.
6. Принцип совокупного покрытия расходов бюджета означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с конкретными доходами бюджета, за исключением случаев прямо предусмотренных в законе о бюджете.
7. Принцип сбалансированности бюджета заключается в том, что объем предусмотренных расходов бюджета должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета.
8. Принцип результативности и эффективности использования бюд средств заключается в том, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
9. Принцип прозрачности (открытости) заключается в том, что бюджетная деятельность осуществляется гласно, т.е. все решения государственных органов и органов местного самоуправления, касающиеся бюджетной деятельности, освещаются в СМИ.
10. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.
11. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.
12. Принцип подведомственности расходов бюджета заключается в том, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) в ведении которых они находятся.
13. Принцип единства кассы означает, что все бюджетные поступления и все бюджетные отчисления осуществляются с единого бюджетного счета.
Законодательства КоАП РФ не выделяет нарушения бюджетного законодательства в отдельную главу. Административная ответственность установлена за следующие правонарушения, совершаемые в бюджетной сфере. Виды налогов и сборов. 1. По субъектному составу: а) налоги с физических лиц; б) налоги с организаций; в) общие налоги. 2. По целевому назначению: а) налоги общего характера; б) целевые налоги. 3. В зависимости от возложения налогового бремени: а) прямые; б) косвенные налоги. 4. В зависимости от территориального устройства: а) федеральные налоги: - НДС (налог на добавленную стоимость), - акцизы, - налог на прибыль организаций, - налог на доходы физических лиц, - водный налог, - налог на добычу полезных ископаемых, - государственная пошлина, - сбор за право пользования объектами животного мира или водными биологическими ресурсами;
б) региональные: - налог на имущество организаций, - транспортный налог, - налог на игорный бизнес;
в) местные: - налог на имущество физических лиц, - земельный налог, - торговый сбор.
Юридическая конструкция налога состоит из следующих элементов: - налогоплательщик; - объект налогообложения; - налоговая база – это часть объекта, с которого исчисляется налог. Налоговая база может состоять как из всего объекта, так и из его части; - налоговый период – это время, в течение которого формируется налоговая база. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов; - ставка налога (размер); - порядок уплаты налога (форма платежа, валюта платежа, распределение платежа и т.д.); - срок уплаты налога; - льготы.
Конституция РФ. 2. Налоговый кодекс (ч. 1 и 2). В части 1 дается понятие налогов и сборов, закрепляются структура системы налогов и сборов РФ, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, порядок осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности и др. Часть 2 в настоящее время постоянно дополняется и закрепляет порядок уплаты конкретных налогов. 3. Федеральные законы, например, «О таможенном тарифе» и др.; 4. Указы Президента РФ. 5. Постановления Правительства РФ. 6. Акты налоговых, финансовых, таможенных органов. 7. Решения органов местного самоуправления. 8. Международные договоры, например, договоры об избежании двойного налогообложения. 9. Акты Конституционного суда РФ и др.
Акцизы. Акциз – это федеральный косвенный налог на потребление. НК РФ определяет следующий перечень подакцизных товаров: этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, авиационный керосин, природный газ, прямогонный бензин – это бензинные фракции, полученные в результате переработки нефти, природного газа, угля и т.д.
Плательщики: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.
Объектом являются различные операции с подакцизными товарами. Например, 1)реализация подакцизных товаров как произведенных, так и полученных в форме залога и по другим соглашениям, 2)передача или получение нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья собственнику сырья или другим лицам и т.д.
Подакцизными товарами не признаются: · лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в ёмкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; · препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в ёмкости не более 100 мл; · парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в ёмкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в ёмкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно; · подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утверждённой (согласованной) федеральным органом исполнительной власти
Налоговая база определяется по каждому виду товаров с учетом объема стоимости, единицы измерения.
Налоговый период 1 месяц. Ставка по акцизам зависит от вида товара. Сроки уплаты зависят от вида операции. Чаще по итогам налогового периода, исходя из фактической реализации, не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим, в течение 3 месяцев следующего за налоговым периодом и др.
Льготы. Освобождаются следующие операции: 1) первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров обращаемых в гос или мун собственность, 2) реализация денатурированной спиртовосодержащей продукции, 3) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому структурному подразделению не являющимся самостоятельным налогоплательщиком и т.д.
Акциз -косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. Сроки и порядок уплаты. Лица, имеющие постоянное место работы и получающие зарплату, уплачивают налог ежемесячно, т.е. налоговые агенты удерживают налог ежемесячно с зарплаты, в конце года делается перерасчет. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговые органы до 30 апреля. Льготы: предоставляются в виде налоговых вычетов – это суммы необлагаемого минимума доходов за календарный месяц. Различают профессиональные, социальные, имущественные и стандартные вычеты. Освобождаются от налогообложения некоторые виды доходов физических лиц. Это государственные пенсии, пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности), стипендии, алименты, материальная помощь, суммы, полученные в виде грантов, премий за особые заслуги в области образования, здравоохранения, науки, культуры и т.д. Плательщики 1) российские организации, 2) иностранные организации, имеющие имущество на территории РФ. Объектом является движимое и недвижимое имущество организаций в их стоимостном выражении, находящееся на балансе организаций.
Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества. Налоговый период – 1 год. Отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев. Ставка 2,2 %. (максимальная). Сроки уплаты устанавливаются субъектом. В течение налогового периода уплачивают авансовые платежи не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.
Льготы. Освобождаются протезно-ортопедические предприятия, государственные научные центры, коллегии адвокатов, религиозные организации, общественные организации инвалидов (численность членов которых составляет не менее 80 % инвалиды), ЖСК, ДСК, гаражные кооперативы и т.д.
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес – это региональный налог. Предусмотрены 4 игорные зоны на территории РФ: Алтайский край, Приморский край, Краснодарский край и Калининградская область. Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектом являются: игровые столы, игровые автоматы, процессинговый центр букмекерской конторы и тотализатора, пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы. Процессинговый центр букмекерской конторы и тотализатора - это часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, представляет информацию о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок. Налоговая база – общее количество объектов налогообложения. Налоговый период - 1 месяц. Ставки: за 1 игровой автомат - от 1500 до 7500 руб. за 1 игровой стол – от 25 тыс. до 125 тыс. руб. за один процессинговый центр тотализатора - от 25000 до 125000 рублей; за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей; за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей; за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.
Если субъектом не установлены конкретные ставки, то на территории этого субъекта действуют минимальные ставки. Сроки уплаты. Налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
Водный налог. Водный налог – федеральный налог. Плательщики – организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Объектом являются следующие виды водопользования: - забор воды из водных объектов; - использование акватории водных объектов (исключение – лесосплав в плотах); - использование водных объектов для целей гидроэнергетики; - использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта, вида водопользования. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта. При использовании акватории налоговая база определяется как площадь водного пространства. Для целей гидроэнергетики налоговая база рассчитывается как количество произведенной электроэнергии. Для целей лесосплава налоговая база определяется как произведение объема древесины, выраженного в тыс. м3 и расстоянии сплава, выраженного в км, деленного на 100. Налоговый период – 1 квартал. Ставка зависит от вида водопользования. За использование сверх установленных лимитов ставки устанавливаются в пятикратном размере. Сроки. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Льготы: - забор воды в лечебных целях; - для обеспечения пожарной безопасности; - для санитарных, экологических и судоходных целей; - забор воды для рыболовства; - забор морскими судами, судами внутреннего плавания воды для обеспечения работы технологического оборудования; - использование акватории для плавания на судах, для проведения мониторинга водных объектов, для размещения и строительства гидротехнических сооружений и т.д. Местные налоги и сборы РФ. ТОРГОВЫЙ СБОР Торговый сбор устанавливается в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Устанавливая сбор, представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных НК РФ, а также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения.
Плательщики сбора Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества. Объект обложения Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее - объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
К торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.К торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков.
Налоговый период - квартал. Ставки сб ора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.
Сроки уплаты Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Ставка: - 0,3 % по землям сельскохозяйственного назначения и используемым для сельскохозяйственного производства; по землям, отведенным под жилой фонд; по землям, занятых для жилищного строительства или предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства; -1,5 % - по прочим землям.
Сроки уплаты уславливаются субъектом РФ и муниципальными образованиями. Льготы предоставляются: 1. В форме освобождения отдельных категорий плательщиков (религиозных организаций; организаций инвалидов; физических лиц, относящиеся к коренныммалочисленным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока; организаций и учреждений уголовно – исправительной системы Министерства юстиции и др.); 2. В форме освобождения от налогообложения некоторых категорий земель, например, занятых заповедниками, национальными парками; 3. В форме уменьшения налоговой базы для отдельных категорий плательщиков, например, Героям СССР, РФ, Кавалерам орденов Славы, инвалидам детства, ветеранам и инвалидам ВОВ и т.д. Ставка: - 0,3 % по землям сельскохозяйственного назначения и используемым для сельскохозяйственного производства; по землям, отведенным под жилой фонд; по землям, занятых для жилищного строительства или предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства; -1,5 % - по прочим землям.
Сроки уплаты уславливаются субъектом РФ и муниципальными образованиями. Льготы предоставляются: 1. В форме освобождения отдельных категорий плательщиков (религиозных организаций; организаций инвалидов; физических лиц, относящиеся к коренныммалочисленным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока; организаций и учреждений уголовно – исправительной системы Министерства юстиции и др.); 2. В форме освобождения от налогообложения некоторых категорий земель, например, занятых заповедниками, национальными парками; 3. В форме уменьшения налоговой базы для отдельных категорий плательщиков, например, Героям СССР, РФ, Кавалерам орденов Славы, инвалидам детства, ветеранам и инвалидам ВОВ и т.д. 56. Транспортный налог. Транспортный налог – это региональный налог. Плательщики: -организации и физические лица, на которых зарегистрировано транспортное средство, а кто управляет транспортным средством по доверенности – лицо, указанное в доверенности. Объект – транспортные средства, в том числе водные и воздушные.
Не включаются в объект: -промысловые речные, морские суда; -морские, речные, воздушные суда, находящиеся в собственности на правах хозяйственного ведения или оперативного управления и для которых основным видом деятельности является осуществление пассажирских и грузовых перевозок; -транспортные средства, специально оборудованные для инвалидов; -воздушные средства санитарной авиации и медицинской службы; -транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба; -весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; -тракторы, комбайнеры, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона специальным документом.
Налоговая база определяется по каждому виду транспортных средств в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя, валовой вместимости и с учетом других параметров. Налоговый период - 1 год. Ставка зависит от мощности двигателя или вместимости транспортного средства. Сроки устанавливаются самим субъектом РФ, уплата осуществляется по налоговым уведомлениям, получаемых с налоговых органов.
57. Торговый сбор. ТОРГОВЫЙ СБОР Торговый сбор устанавливается в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Устанавливая сбор, представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных НК РФ, а также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения.
Плательщики сбора Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества. Объект обложения Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее - объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
К торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.К торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков.
Налоговый период - квартал.
Ставки сб ора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.
Сроки уплаты Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Налоговая ставка - по доходам – 6%; - по доходам, уменьшенным на сумму расходов – 15 %. Сроки: по итогам налогового периода представляются налоговые декларации организациями не позднее 31 марта; индивидуальными предприятиями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности – это региональный налог. Является обязательным, если введен законом субъекта РФ. При введении этого налога плательщики освобождаются от: - налога на прибыль (налога на доходы физических лиц); - налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц); - страховых взносов во внебюджетные фонды уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащий уплате в связи с ввозом товаров в РФ.
Плательщики – организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах: - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; - оказание бытовых услуг; - оказание ветеринарных услуг; - оказание услуг общественного питания, осуществляемого при использовании зала площадью не более 150 кв. м; - розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м; - распространение и размещение наружной рекламы; - услуги по хранению транспортных средств на платных стоянках; - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств и др.
Объект – вмененный доход. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности фактов (типа населенного пункта, сезонности, места и т.д.). Налоговая база – величина вмененного дохода. Налоговый период – 1 квартал. Ставка – 15 %. Сроки – по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации подаются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Льготы устанавливаются субъектами Федерации.
3. Единый сельскохозяйственный налог – это федеральный налог. При введении этого налога плательщики освобождаются от: - налога на прибыль (налога на доходы физических лиц); - налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц); - страховых взносов во внебюджетные фонды уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату этого налога, уплачивают страховые взносы на пенсионное обеспечение. Организации, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащий уплате в связи с ввозом товаров в РФ. Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели, т.е. сельскохозяйственные товаропроизводители. Налог распространяется на крестьянские фермерские хозяйства.
Не вправе переходить на уплату этого налога: - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; - организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; - организации, имеющие филиалы и представительства.
Объект – доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база – денежное выражение доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговый период – 1 год, отчетный период - полугодие. Ставка – 6 %.
Сроки – по итогам налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (не позднее 31 марта – для организаций, не позднее 30 апреля – для индивидуальных предпринимателей). 62. Упрощенная система налогообложения. Налоговая ставка - по доходам – 6%; - по доходам, уменьшенным на сумму расходов – 15 %. Сроки: по итогам налогового периода представляются налоговые декларации организациями не позднее 31 марта; индивидуальными предприятиями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
63. Единый налог на вмененный доход. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности – это региональный налог. Является обязательным, если введен законом субъекта РФ. При введении этого налога плательщики освобождаются от: - налога на прибыль (налога на доходы физических лиц); - налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц); - страховых взносов во внебюджетные фонды уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащий уплате в связи с ввозом товаров в РФ. Плательщики – организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах: - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; - оказание бытовых услуг; - оказание ветеринарных услуг; - оказание услуг общественного питания, осуществляемого при использовании зала площадью не более 150 кв. м; - розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м; - распространение и размещение наружной рекламы; - услуги по хранению транспортных средств на платных стоянках; - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств и др. Объект – вмененный доход. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности фактов (типа населенного пункта, сезонности, места и т.д.). Налоговая база – величина вмененного дохода. Налоговый период – 1 квартал. Ставка – 15 %. Сроки – по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации подаются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Льготы устанавливаются субъектами Федерации. 64. Единый сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог – это федеральный налог. При введении этого налога плательщики освобождаются от: - налога на прибыль (налога на доходы физических лиц); - налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц); - страховых взносов во внебюджетные фонды уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату этого налога, уплачивают страховые взносы на пенсионное обеспечение. Организации, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащий уплате в связи с ввозом товаров в РФ. Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели, т.е. сельскохозяйственные товаропроизводители. Налог распространяется на крестьянские фермерские хозяйства.
Не вправе переходить на уплату этого налога: - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; - организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; - организации, имеющие филиалы и представительства. Объект – доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база – денежное выражение доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговый период – 1 год, отчетный период - полугодие. Ставка – 6 %. Сроки – по итогам налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (не позднее 31 марта – для организаций, не позднее 30 апреля – для индивидуальных предпринимателей).
Банк – в роли кредитора, ЮЛ И ФЛ – в роли заемщиков.
При государственном кредите заемщик— государство.
3. Если отношения банковского кредита возникают вследствие заключения договора банковской ссуды, регулируемое гражданским правом, то результатом госкредитных отношений выступает государственный внутренний долг, регулируемый финансовым правом.
4. В отношениях по государственному кредиту всегда преобладает верховенство государства, несмотря на то, что государство является должником. При банковском кредите, наоборот, банк является кредитором и обладает всей полнотой прав.
5. Государство заключает долгосрочные займы без обеспечения их каким-либо залогом, когда как при заключении договоров долгосрочных банковских ссуд необходимо предоставление залога.
6. При банковском кредите договор банковской ссуды заключается на условиях равенства сторон. При банковском кредите абсолютно несовместимо с элементом принуждения при заключении кредитной сделки. При государственном кредите принуждение имеет иногда место при заключении договора займа.
Чем обусловлена необходимость использования государственного кредита? Основная причина – это нехватка доходов бюджета для покрытия государственных расходов. Традиционная роль государственного кредита всегда заключалась в обеспечении своевременного финансирования расходов государства при наличии дефицита государственного бюджета.
Роль государственного кредита не только в том, что он используется как дополнительный источник пополнения доходов государственного бюджета, но может служить одним из факторов улучшения денежного обращения, развития безналичных форм расчетов, укреплению внутренней валюты.
Предпосылками реализации отношений по государственному кредиту служат особенности образования доходов, а также наличие разрывов во времени их получения и использования ЮЛ И ФЛ (неравномерность получения доходов, ненасыщенность товарного рынка).
В результате реализации финансово-правовых отношений по госкредиту формируется государственный долг, т.е. общая сумма задолженности государства по непогашенным долговым обязательствам и невыплаченным по ним %. Такой долг называется капитальным государственным долгом.
Выделяют еще текущий государственный долг, представляющий собой сумму расходов государства по всем доЛговым обязательствам, срок погашения которых уже наступил.
В юридическом смысле государственный долг РФ представляют собой долговые обязательства Правительства РФ, выраженные в валюте РФ перед юридическими и физическими лицами. В росте долговых обязательств государства есть как положительные, так и негативные стороны.
+Положительная роль государственного кредита заключается в безэмиссионном пополнении доходов государственного бюджета.
-Негативная роль состоит в том, что использование госкредита ведет к росту непроизводительных расходов государства, так как денежные средства, используемые в качестве кредита, подлежат возврату юридическим и физическим лицам, причем с уплатой процентов. -Уплата процентов может привести к росту налогов. -Рост государственного долга, как правило, влечет повышение ставок действующих налогов или даже введение новых налоговых платежей.
Объем государственного внутреннего долга РФ на 1 ноября 2017 года составляет 7 422 921,1 млн. руб. в том числе: Банковская система РФ. В нашем государстве Государственный банк был создан в 1860 г. Достаточно сказать, что еще Петр III за недолгое свое правление (1761-1762 гг.) заложил его основы. Екатерина II учредила только ей подотчетный Государственный ассигнационный банк, который сейчас мы, конечно, назвали бы ЦБ. В 1918 г. Государственный банк России переименован в народный банк РСФСР. В 1923 г. Госбанк РСФСР реорганизован в Госбанк СССР. В 1990 г. создается ЦБ РСФСР (параллельно с Госбанком СССР), а уже в 1991 г. Госбанк СССР упразднен. Его функции переданы ЦБ РФ. В Дагестане Госбанк начал свою деятельность 1 июля 1922 г. в г. Махачкале. В 1996 г. Главное управление ЦБ РФ по РД переименовано в Национальный банк РД ЦБ РФ. Современная банковская система Российской Федерации строится на двухуровневой основе: с Центральным банком РФ на верхнем уровне и всеми видами кредитных организаций на втором уровне.
Двухуровневая банковская система имеет как несомненные достоинства, так и определенные недостатки. Банковская система имеет следующие достоинства: 1. Центральный банк РФ обладает реальными рычагами координации и регулирования деятельности банков и кредитных учреждений, может поддерживать с ними не только прямую, но и обратную связь. 2. Предполагает многообразие банковских учреждений, их функций, разнообразие осуществляемых ими операций, свободу в проведении кредитной и процентной политики. 3. Исходит из необходимости гибких организационных форм, максимальной приспособленности к потребностям. 4. Базируется на простых отношениях: определении финансового состояния хозяйствующего субъекта, ликвидности его баланса, предоставлении кредита при условии получении заемщиком средней нормы прибыли.
Банковская система имеет также и недостатки: 1. Затрудняется контроль за денежной массой (ЦБ РФ не может влиять на такой фактор величины денежной массы, как пропорция, в которой население делит накопленные деньги на наличные и вклады). 2. При своих значительных масштабах банковская система ЦБ РФ может разрастаться до размеров, благоприятствующих бюрократии. 3. Ограничивается свобода деятельности банков и кредитных учреждений. 4. Ошибки в политике ЦБ РФ при его огромной власти будут иметь такую же огромную «цену» для банковской системы, как и для экономики в целом. Стоит заметить, что для большой страны с огромным количеством территориально удаленных банков такая схема нереалистична, так как создаются дополнительные корреспондентские связи, не контролируемые Центробанком, что способствует хаотичности банковской системы и росту банковской преступности. США имеет уникальную децентрализованную банковскую систему – Федеральная резервная система. В этой стране вместо одного Центробанка двенадцать центральных соответственно территориально расположенных банков, соединенных перекрестными горизонтальными связями. Правовое положение ЦБ РФ. Важнейшим субъектом, реализующим банковское регулирование, является Центральный банк РФ. Основными целями и функциями ЦБ РФ согласно Федеральному закону «О Центральном банке РФ» от 10 июля 2002 г. являются: - защита и обеспечение устойчивости рубля; - развитие и укрепление банковской системы; - обеспечение развития и функционирования национальной платежной системы; Национальная система платёжных карт (НСПК) — операционный и платёжный клиринговый центр для обработки операций по банковским картам внутри России и оператор национальной платёжной системы«Мир». АО НСПК на 100 % принадлежит Центральному банку Российской Федерации.
В отличие от коммерческих банков, получение прибыли не является целью Банка России. ЦБ РФ не вправе участвовать в капиталах кредитных организаций (кроме Сбербанка РФ и др.) Особенности · НКО в кредитной системе РФ узко специализированы: они существуют лишь в сфере расчётов. · Российские НКО не вправе привлекать денежные средства юридических и физических лиц во вклады в целях размещения от своего имени и за свой счёт. · НКО запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Сущность и функции денег. Как экономическая категория деньги — это особый товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента стоимости. В юридическом смысле деньги выступают как предметы, являющиеся объектами гражданских прав и исполняющие в гражданском обороте функцию всеобщего обмена, а также предметы, изготовленные по определенным законом образцам специализированными государственными предприятиями и признанные государством в качестве единственного законного платежного средства с принудительным по отношению к деньгам курсом, выраженным в национальной денежной единице – национальной валюте. Деньги известны с древних времен. Их появление было обусловлено более высоким развитием производительных сил и товарных отношений. Деньги возникли стихийно из обмена. Вначале в роли денег, всеобщего эквивалента обмена, выступали меха, скот, украшения, затем металлы: медь, серебро, золото. Деньги через собственную стоимость стали выражать потребительную стоимость всех товаров. Сущность денег проявляется в пяти функциях, отражающих внутреннее содержание денег: меры стоимости, средства обращения, средства накопления и сбережения, средства платежа, мировые деньги. В функции меры стоимости деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой.Она определяется общественно необходимыми затратами труда на производство и реализацию товара. В основе цен и их движения лежит закон стоимости, суть которого заключается в том, что все товары производятся и обмениваются в соответствии с общественно необходимыми затратами труда. Для выражения стоимости товара не обязательно иметь в наличии деньги, товар лишь мысленно сравнивается с ними. Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают посредником между продавцом и покупателем. Обмен товарами при помощи денег называется товарным обращением, которое выражается формулой Т—Д—Т. Деньги находятся в процессе обмена постоянно и непрерывно его обслуживают. В качестве всеобщего эквивалента, на который можно получить любой товар, деньги становятся всеобщим воплощением общественного богатства, т.е. выступают в функции средства накопления и сбережения. С развитием кредитных отношений деньги, выполняя функцию средства платежа, связывают между собой товаровладельцев, каждый из которых покупает товары в кредит. При этом деньги, как и в функции средства обращения, также оплачивают товары или услуги, но с разрывом во времени. С развитием кредитных отношений связано появление кредитных денег — векселей, банкнот, чеков, различных долговых обязательств. И, наконец, мировые деньги. В этой функции деньги используются для расчетов между государствами во внешнеэкономических отношениях.
Деньгам присущи следующие основные публично-правовые характеристики: •деньги являются символом государства; •деньгами является только то, что признается деньгами государством; •деньги изготовляются только по строго установленным государством образцам и описаниям специализированными государственными предприятиями (монетными дворами); •номинальная стоимость денег назначается государством произвольно и выражается в национальных денежных единицах; •деньги обязательны к приему всеми резидентами страны-эмитента по номинальной стоимости; •нарушение государственной монополии на изготовление денег с целью выпуска их в обращение квалифицируется либо как фальшивомонетчество, либо как выпуск денежных суррогатов и влечет за собой применение мер уголовной и административной ответственности. В РФ, взявший курс на рыночную экономику, деньги используются как один из важнейших регуляторов экономических отношений.
Кредитование, дотирование и другие операции осуществляются с помощью денег. Поэтому деньги – стимул развития экономики в целом, отдельных ее отраслей, субъектов экономической деятельности. Деньги отражают глубинное состояние экономики, в первую очередь – наполненность рынка товарами и степень финансовой обеспеченности субъектов экономической и неэкономической деятельности.
В 17-19 вв. практически во всех странах переходят на бумажные деньги, особенностью которых является выражение в денежной единице определенной меры (массы) золота. Иногда на территории государства встречаются денежные суррогаты – это денежные знаки, которые не предусмотрены законодательством и вводятся отдельными предприятиями, учреждениями, гражданами самовольно. Причина их появления в основном – нехватка денежных знаков. Например, в 1993-1994 гг. в РФ отмечено введение суррогатов некоторыми предприятиями ввиду их неплатежеспособности, с одной стороны, и необходимостью рассчитываться с работниками предприятия с другой стороны. Но государство не признает суррогаты в качестве платежного средства. Это выражается в безусловном отказе принимать платежи в пользу государства в суррогатных формах, в запрещении организациям и физическим лицам осуществлять расчеты с помощью суррогатов.
Кассовые операции. Кассовые операции – это совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче наличных денег. Законодательством установлены следующие основные положения порядка ведения кассовых операций предприятий, учреждений и организаций:
1. Все наличные деньги, поступающие на предприятия, организации, учреждения должны в обязательном порядке оприходоваться. Все наличные деньги, выдаваемые предприятиям, организациям, учреждениям также должны документально оформляться. Основными денежными документами при этом являются приходный и расходный ордера, которые оформляются на основе первичных документов. Руководитель предприятия, организации или специально уполномоченное им должностное лицо подписывает приходные и расходные ордера, а также чеки на получение денег в кредитных организациях.
2. Все операции с денежными средствами должны осуществляться через кассу предприятия, организации.
3. Кассовый узел должен быть оборудован средствами охранной сигнализации.
4. Все операции с денежными средствами по приему и расходованию денег по каждому операционному дню должны быть отражены в кассовой книге.
5. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
6. На предприятии наличные деньги могут храниться лишь в пределах лимита, специально установленного обслуживающим его банком для данного предприятия.
7. По окончании рабочего дня сверхлимитные суммы полученных денег должны сдаваться обратно в банк. В кассе может оставаться лишь такая сумма денег, которая необходима для осуществления на следующий день неотложных небольших платежей и др.
Специальный порядок ведения кассовых операций установлен для субъектов, получающих деньги от населения за продаваемые товары, оказываемые услуги. Цель этого порядка – обеспечить точный учет доходов для нужд налогообложения и защитить права граждан – потребителей. Законодательством на этих субъектов возложен ряд обязанностей: - иметь контрольно-кассовые машины; - регистрировать их; - использовать только исправные машины; - выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный машиной чек за покупку; - обеспечить работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин, беспрепятственный доступ к этим машинам; - вывешивать ценники на продаваемые товары или иметь прейскурант оказываемых услуг; - иметь ярлыки на продаваемых товарах.
Сущность, значение и задачи финансов в современных условиях. Финансы – это экономическая категория, которая выполняет 2 основные функции: 1. распределительную - обеспечивает организацию сбалансированного и эффективного развития общественного воспроизводства, развитие всех отраслей экономики в целях обеспечения и удовлетворения потребностей населения и выполнения соц-эк задач государства. 2. Контрольную - выражается через контрольные полномочия органов осуществляющих фин деятельность, которые заключаются в предупреждении, выявлении и пресечении финансовых преступлений и правонарушений.
(см 2 ВОПРОС) Финансы состоят из нескольких звеньев, которые образуют финансовую систему РФ. Финансовая система состоит из 5 звеньев:
Источниками образования этого звена являются: прибыль; бюджетные ассигнования; кредиты (государственный, банковский, коммерческий); финансовая помощь, оказываемая государством в виде субсидий и т.д.
|
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-11; Просмотров: 3373; Нарушение авторского права страницы