Инструменты или компоненты инструментов, которые налагают на предприятие обязательство по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только в случае его ликвидации

Некоторые финансовые инструменты включают в себя договорные обязательства предприятия-эмитента передать другому предприятию пропорциональную долю чистых активов только в случае ликвидации эмитента.

Это обязательство возникает в силу высокой вероятности ликвидации и того, что она находится вне контроля предприятия (например, у предприятия с ограниченным сроком действия), или вероятность ликвидации неопределенная, но держателю инструмента предоставляется выбор. В качестве исключения из определения финансового обязательства, инструмент, являющийся обязательством, классифицируется как долевой инструмент, если он удовлетворяет нижеследующим характеристикам:   

 (1) Дает право на пропорциональную долю чистых активов предприятия в случае его ликвидации.                                  Чистые активы предприятия – это те активы, которые остаются после вычета всех других претензий к его активам.                  

          Пропорциональная доля определяется путем:

          (i) разделения чистых активов предприятия при ликвидации на доли с определением суммы одной доли; и

          (ii) умножения этой суммы на количество долей у владельца финансового инструмента.

 

(2) Инструмент принадлежит к классу инструментов, субординированному по отношению ко всем другим классам инструментов. Для включения в такой класс инструмент:

(i) не должен иметь приоритет над другими требованиями к активам предприятия при ликвидации, и

                   (ii) не обязательно должен конвертироваться в другие инструменты до его включения в класс инструментов, субординированных по отношению ко всем другим классам инструментов.

 (3) Все финансовые инструменты класса, субординированного ко всем другим классам инструментов, должны иметь идентичные договорные обязательства эмитента передать пропорциональную долю своих чистых активов при ликвидации.

Для классификации инструмента, как долевой инструмент, дополнительно к характеристикам, перечисленным выше, эмитент не должен иметь других финансовых инструментов или договоров, предполагающих:

(1) общий денежный поток, основанный в значительной степени от прибыли или убытка, изменениях в признанных чистых активов или изменениях справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов предприятия (исключая любые результаты от этого инструмента или договора) и

(2) существенное ограничение или фиксацию остаточной стоимости для держателя инструмента в случае его погашения.

При применении этого условия предприятие не рассматривает нефинансовые договоры с держателем инструмента, в которых содержатся условия, подобные условиям эквивалентных контрактов, которые могут быть заключены между стороной, не являющейся владельцем инструмента, и предприятием – эмитентом (при отсутствии аналогичных договоров с третьей стороной). Если предприятие не может определить, что это условие выполняется, оно не должно классифицировать инструмент, как долевой.

Реклассификация инструментов с правом досрочного выкупа, которые налагают на предприятие обязательство по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только в случае его ликвидации

Предприятие должно классифицировать финансовый инструмент как долевой инструмент с даты, с которой у инструмента появляются все характеристики долевого инструмента и он отвечает необходимым для этого условиям. Предприятие должно реклассифицировать финансовый инструмент с той даты, с которой инструмент перестает соответствовать всем характеристикам долевого инструмента  или отвечать всем необходимым условиям.

ПРИМЕР: РЕКЛАССИФИКАЦИЯ

Если предприятие погашает все свои выпущенные инструменты без права досрочного выкупа и некоторые инструменты с правом  досрочного выкупа, а оставшиеся в обращении соответствуют всем необходимым характеристикам, предприятие обязано реклассифицировать инструменты с правом досрочного выкупа как долевые инструменты, начиная с той даты, с которой оно выкупит инструменты без права досрочного выкупа.

Учет реклассифицируемых инструментов должен вестись следующим образом:

(1) Долевой инструмент реклассифицируется как финансовое обязательство с той даты, с которой он перестает соответствовать всем характеристикам долевого инструмента или отвечать необходимым для этого условиям. Финансовое обязательство должно быть пересчитано по справедливой стоимости инструмента на дату реклассификации. Предприятие должно признать в капитале любую разницу между балансовой стоимостью долевого инструмента и справедливой стоимостью финансового обязательства на дату реклассификации.

(2) Финансовое обязательство реклассифицируется как долевой инструмент с той даты, с которой у инструмента появляются все необходимые для этого характеристики и он начинает удовлетворять требуемым для этого условиям.  Долевой инструмент должен быть учтен по балансовой стоимости финансового обязательства на дату реклассификации.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: