Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 11Следующая ⇒

Строка 120 "Основные средства". В новой форме бухгалтерского баланса основные средства представлены в одной строке. Ранее они занимали три строки. В первой строке — "Основные средства" отражалась общая стоимость основных средств, а затем давалась их расшифровка в двух строках: "земельные участки и объекты природопользования"; "здания, машины и оборудование".

Вопросы учета основных средств регулирует Положение по бух-терскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). С 1 января '04 г. вступила в силу новая редакция Методических указаний по актерскому учету основных, средств (утверждена приказом Минина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы которые:

используются в производстве продукции, выполнении работ или

служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

не будут перепроданы;

способны приносить организации доход в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).

Необходимо иметь в виду, что операции по учету движения основных средств с 1 января 2003 г. должны оформляться в соответствии с новыми формами первичных документов, которые утверждаются постановлением Госкомстата России от 21 января 2003г. №7.

Что касается налогового законодательства, то с введением в действие главы 25 НК РФ объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 10000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 мес. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России от 16 сентября 2002 г. № 16-00-14/359.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

Для установления срока полезного использования Основных средств в бухгалтерском учете может применяться классификация основных средств включаемых в амортизационные группы , утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. №1. Следует обратить внимание на изменения внесенные в нее постановлением Правительства от 9 июля 2003г. №415, которые коснулись третьей, четвертой и шестой групп. Так, в третью группу добавили орудия водного промысла и оборудование строительное, не внесенное в другие группы. В четвертую группу введены дополнительно такие основные средства автобусы прочие и оборудование компрессорное и вакуумное, в шестую группу — станки универсальные и комбинированные, а та станки деревообрабатывающие.

Указанные поправки вступили в действие с 1 января 2003 г. Если организация приняла к учету в 2003 г. (до утверждения поправок) какие-либо из вышеназванных видов основных средств, а сроки полезного использования, установленные организацией по ним, не совпадают со сроками, установленными в новой редакции Классификации, то организация должна пересчитать амортизацию по данным основным средствам.

При использовании спецоснастки в течение срока более 12 месяцев ее стоимость может включаться в себестоимость выпускаемой продукции путем начисления амортизации. Нормы амортизации устанавливаются организацией самостоятельно исходя из срока действия спецоснастки. При этом в бухгалтерском учете должна быть сделана запись: Д-т сч. 20 К-т сч. 02.

Если у организации имеются объекты недвижимости, которые еще не зарегистрированы, то амортизацию в бухгалтерском учете по этим объектам можно начислять, не дожидаясь получения регистрационных свидетельств. Так, в письме Минфина России от 8 апреля 2003 г. № 16-00-14/121 отмечается, что по не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства, или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по указанным объектам недвижимости производится в общеустановленном порядке.

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, недостигши61В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, мерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Следует обратить внимание на Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н), в соответствии с п. 9 которых организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в порядке, установленном для учета основных средств в ПБУ 6/01. Поскольку ПБУ 6/01 предусматривает учет активов, которые служат в течение длительного времени (более 12 месяцев), то порядок учета в соответствии с ПБУ 6/01 можно применить только в отношении спецоснастки, служащей более 12 месяцев.

Что касается специальной одежды, то возможность ее учета в соответствии с ПБУ 6/01 не предусмотрена. Независимо от срока использования специальной одежды ее следует учитывать в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (см. комментарий к статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности").

Следует помнить, что с 1 января 2001 г. приобретаемые организациями квартиры в жилом фонде должны учитываться не в составе НМА, а в составе основных средств или в составе доходных вложений в материальные ценности.

При приобретении жилого помещения в учете организации-покупателя должны быть сделаны следующие записи.

Отражена стоимость приобретенной квартиры:

Д-т сч 08 К-т сч. 76.

Отражена сумма НДС:

Д-т сч. 19 К-т сч. 76.

Списаны денежные средства:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51.

Порядок дальнейшего отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению жилых помещений зависит от того, для каких целей приобретаются эти помещения.

При приобретении помещения для сдачи внаем в учете организации появляется объект "Доходные вложения в материальные ценности, который учитывается на счете 03. В этом случае делают следующие записи.

Квартира принята к учету:

д-т сч. 03 К-т сч. 08.

Принят к налоговому вычету НДС:

Д-т сч. 68 К-т сч. 19.

В этом случае стоимость квартиры будет отражаться в неизменной оценке (по первоначальной стоимости) по строке 135 бухгалтерского баланса, так как амортизация по объектам жилого фонда не начисляется. По жилью один раз в год рассчитывается сумма износа, которая отражается на забалансовом счете 010 "Износ жилищного фонда". В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 жилища относятся к десятой амортизационной группе и имеют срок полезного использования свыше 30 лет.

Отражена сумма износа в конце года по квартире:

Д-т сч. 010.

Отражена выручка от сдачи квартиры внаем физическому лицу (операции с недвижимым имуществом являются одним из видов деятельности организации):

Д-т сч. 62 К-т субсч. 90-1.

Поступила оплата от физического лица в кассу организации:

Д-т сч. 50 К-т сч. 62.

Если договор найма заключен с работником организации, то сумма оплаты по данному договору может удерживаться из заработной платы работника:

Д-т сч. 70 К-т сч. 62.

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда , внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д., а так же по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям , недостигшим эксплутационного возраста. По данным основным средствам и объектам основных средств некоммерческих организаций исчисляется сумма износа в конце отчетного периода по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей), а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации.

Пример 12 (см. раздел 4). В декабре 2003 г. организация "Вектор" приобрела сканер "Асег" за 1800 руб., в том числе НДС — 300 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Учтены затраты, связанные с приобретением сканера:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 1500 руб.

Учтен НДС:

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 300 руб.

Принят к учету сканер:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 1500 руб.

Списана стоимость сканера на затраты в момент передачи его в эксплуатацию:

Д-т сч. 26 К-т сч. 01 1500 руб.

По строке 120 баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка по счету 02 "Амортизация основных средств".

По строке 130 "Незавершенное строительство" показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных Вложений и формированием основного стада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении подраздела "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г., № 160 и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций до окончания работ по строительству объектов расходы по их возведению учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств, в том числе и расходы, связанные с предпроектными и проектными работами. При этом под началом строительства объекта для целей бухгалтерского учета следует понимать начало осуществления фактических затрат инвестора-заказчика по строительству объекта (см. письмо Минфина России от 27 марта 2003 г. № 16-00-14/107).

К незавершенным капитальным вложениям можно относить также здания, приобретаемые организациями с целью перепрофилирования на другие производственные цели. В таких случаях здания до окончания работ по их перепрофилированию должны учитываться в составе незавершенного строительства.

Следует помнить, что объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Указанные объекты, включая объекты недвижимости, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и фактически эксплуатируемые, до момента регистрации права собственности на них должны отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 8 апреля 2003 г. № 16-00-14/121).

В соответствии с приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, следует учитывать на специальном субсчете 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" счета 08. На этом субсчете должны учитываться суммы на проводимые, но не законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские или технологические работы. До 1 января 2003 г. затраты на НИОКР (в зависимости от того, где они применялись) относились или на расходы от обычной деятельности, или на прочие расходы.

Пример 13. В сентябре 2016 г. ООО "Ритм" были проведены работы по созданию новой технологии производства изделия "XV". Работы планируется проводить в течение четырех месяцев (сентябре—декабре). Результаты НИОКР после окончания работ будут использованы в цехе № 5. Общая сумма затрат в сентябре составила 125000 руб., в том числе затраты на материалы — 40000 руб., заработная плата — 200000 руб., отчисления на социальные нужды — 71200 руб., амортизация основных средств — 1500 руб., общехозяйственные расходы, относящиеся к НИОКР, - 12300 руб. В сентябре _в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Отпущены материалы на проведение НИОКР:

Д-т субсч. 08-8 К-т сч. 10 40000 руб.

Начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР:

Д-т субсч. 08-8 К-т сч. 70 200000 руб.

Начислены отчисления на социальные нужды с заработной платы работников, занятых НИОКР:

Д-т субсч. 08-8 К-т сч. 69 71200 руб.

Начислена амортизация основных средств, связанных с выполнением НИОКР:

Д-т субсч. 08-8 К-т сч. 02 1500 руб.

Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к НИОКР:

Д-т субсч. 08-8 К-т сч. 26 12300 руб.

В строке 1150бухгалтерского баланса будет записано 325 тыс. руб.

С 1 января 2002 г. в порядок возмещения НДС при строительстве подрядным способом, при приобретении оборудования, требующего монтажа, внесены изменения. НДС по основному средству можно возмещать после начисления амортизации по правилам налогового учета (ст. 259 НК РФ). Если, например, объект построен и введен в эксплуатацию в сентябре, то амортизацию по нему можно начислять с 1 октября и с той же даты принимать НДС к вычету. По объекту, право собственности на который нужно зарегистрировать, амортизация начисляется и, следовательно, НДС принимается к вычету, если объект введен в эксплуатацию и документы по нему переданы на регистрацию. На основании акта выполненных работ в бухгалтерском Учете у застройщика производятся следующие записи:

а) в сентябре —

отражена стоимость строительных работ:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60;

отражен НДС на основании счета-фактуры подрядчика:

Д-т сч. 19 К-т сч. 60;

оплачен счет подрядной организации:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51;

построенный объект введен в эксплуатацию, а документы переданы на регистрацию:

Д-т сч. 08, субсчет "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие госрегистрацию", К-т сч. 08;

б) октябре (месяце начисления амортизации по введенному в действие объекту) —

принят к вычету НДС: Д-т сч. 68 К-т сч. 19;

в) в ноябре —

после регистрации объекта:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08, субсчет "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие госрегистрацию ".

Как известно, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ с "1 января 2001 г. стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. В связи с введением в действие Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2002 г. значительно изменился порядок применения вычетов по НДС при строительстве объектов собственными силами. Сумма НДС, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, принимается к вычету сейчас в полном размере. При этом суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ, подлежат вычету, если соблюдены следующие условия: построенный объект относится к производственным основным средствам (т. е. по нему начисляется амортизация) и сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по строительным работам, выполненным собственными силами, перечислена в бюджет.

Пример 14 (см. раздел 4). Организация "Вектор" построила хозяйственным способом и ввела в эксплуатацию во втором квартале 2017 г. производственный корпус. Общая стоимость строительных работ составила 701000 руб., в том числе стоимость приобретенных материалов -540000 руб., включая НДС -82372,88 руб. Материалы полностью оплачены. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

В апреле -

списана стоимость материалов, израсходованных при строительстве:

д-т сч. 08 К-т сч. 10 457627руб.12 коп;

начислены амортизация основных средств, использованных при строительстве, заработная плата, ЕСН, произведены расходы на государственную регистрацию права собственности на здание и другие затраты, связанные со строительством:

д-т сч. 08 К-т сч. 02, 60, 69, 70, 76 243372руб88 коп..

В мае -

объект введен в эксплуатацию, а документы переданы на регистрацию:

Д-т сч. 08, субсчет "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие госрегистрацию", К-т сч. 08 701000 руб.

В июне (месяце начисления амортизации по введенному в действие объекту) -

принят к вычету НДС по материалам, приобретенным для строительства производственного корпуса:

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 82372,88 руб.;

начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами:

Д-т сч. 19 К-т сч. 68 106932,20 руб. (701000 ■ 18 % : 100);

перечислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами:

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 106932,20 руб.;

принят к вычету НДС по строительно-монтажным работам:

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 106932,20 руб.

В июле -

принят к учету (после госрегистрации) законченный строительством производственный корпус:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08, субсчет "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие госрегистрацию" 701000 руб. (457627,12 + 243372,88).

Показатель строки 1150 рассчитывается путем суммирования остатков по счетам 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (^в случае если учет оборудования ведется с использованием счетов 15 ^и 16), 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" (в части авансов, которые выданы организацией ^в связи с осуществлением капитальных вложений).

Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности",

В новой форме бухгалтерского баланса доходные вложения в материальные ценности представлены в одной строке. Ранее они занимали три строки. В первой строке — "Доходные вложения в материальные ценности" отражалась общая стоимость данных активов, а затем давалась их расшифровка в двух строках: "имущество для передачи в лизинг", "имущество, предоставляемое по договору проката".

"Доходные вложения в материальные ценности" — относительно новая строка (она стала выделяться в балансе с 1 января 2000 г.). В нее должны вносить сведения организации, передающие имущество в лизинг либо предоставляющие его по договору проката. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. При этом следует иметь в виду изменения и дополнения, внесенные в Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)¹федеральными законами от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ и от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ.

По строке 135 отражается остаточная стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества (т. е. за минусом начисленной амортизации). Заполняется она по данным аналитического учета по счетам 02 и 03.

Строка 135 заполняется лизингодателем в том случае, если имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, учитывается на его балансе По договору лизинга (финансовой аренды) лизингодатель приобретает для лизингополучателя по выбору последнего необходимое ему имущество у определенного им продавца и предоставляет его за плату во временное пользование. При финансовой аренде право собственности все время действия договора сохраняется за лизингодателем.

При принятии к бухгалтерскому учету лизингового имущества в учете лизингодателя производится запись:

Д-т субсч. 03-1 "Имущество для сдачи в лизинг" К-т сч. 08.

Учет лизинговых операций зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то при его передаче производится внутренняя запись по счету 03-

Д-т субсч. 03-2 "Имущество, сданное в лизинг" К-т субсч. 03-1 "Имущество сдачи в лизинг".

При прекращении договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей право собственности переходит к лизингополучателю. В этом случае лизинговое имущество должно быть списано с баланса лизингодателя:

Д-т субсч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"К-т субсч. 03-2 "Имущество, сданное в лизинг".

Если договор лизинга не предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, то последний должен вернуть лизинговое имущество.

Принято к учету возвращенное лизинговое имущество:

Д-т сч. 01 К-т субсч. 03-2 "Имущество, сданное в лизинг".

Списана амортизация, начисленная по лизинговому имуществу:

Д-т субсч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при его передаче в учете лизингодателя производятся следующие записи.

Списана балансовая стоимость лизингового имущества:

Д-т субсч. 76-5 "Задолженность по лизинговым платежам"К-т субсч. 03-1 "Имущество для сдачи в лизинг".

Отражена разница между суммой задолженности по лизинговым платежам и балансовой стоимостью лизингового имущества:

Д-т субсч. 76-5 "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов".

Стоимость переданного лизингового имущества принята на забалансовый учет:

Д-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Если при прекращении договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю, оно должно быть списано с забалансового учета лизингодателя:

К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Если при прекращении договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, то в учете последнего производятся следующие записи, вписано с забалансового учета возвращенное лизинговое имущество:

К-т сч . 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Принято к бухгалтерскому учету возвращенное лизинговое имущество в условной оценке: Д-т субсч. 03-1 "Имущество для сдачи в лизинг» К-т сч. 76. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Лизингополучатель может досрочно выкупить лизинговое имущество, для чего единовременно перечисляется оставшаяся лизинговых платежей. В учете лизингодателя производятся следующие записи:

а) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя списана начисленная амортизация к моменту выкупа имущества

Д-т субсч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"К-т субсч. 03-2 «Имущество, сданное в лизинг";

списана остаточная стоимость имущества:

Д-т субсч. 91-2 К-т субсч. 03-2 "Имущество, сданное в лизинг";

б) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

списано с забалансового учета досрочно выкупленное имущество:

К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Строка 1160 заполняется и в том случае, если арендодатель представляет арендатору имущество по договору проката на срок до одного года. В соответствии со ст. 626 ГК РФ по договору прок арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество, которое используется для потребительских целей. При поступлении (приобретении) предметов проката в учете арендодателя делаются следующие записи.

На фактическую себестоимость приобретенных предметов проката:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60.

Приняты к бухгалтерскому учету предметы проката в состав доходных вложений в материальные ценности:

Д-т сч. 03 К-т сч. 08.

При передаче предметов проката арендатору в учете арендодателя производят внутреннюю запись по счету 03:

Д-т сч. 03 К-т сч. 03.

При списании предметов проката в результате их износа, продажи следует сделать следующие записи (в учете арендодателя),■ На сумму амортизации, начисленной к моменту выбытия::

Д-т сч. 02 К-т сч. 03.

На остаточную стоимость предметов проката:

Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 03.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения". В новой форме бухгалтерского баланса долгосрочные финансовые вложения представлены в одной строке. Ранее они занимали шесть строк. В первой строке -"Долгосрочные финансовые вложения" отражалась общая стоимость данных активов, а затем давалась их расшифровка в пяти троках: "инвестиции в дочерние общества"; "инвестиции в зависимые общества"; "инвестиции в другие организации"; "займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев"; "прочие долгосрочные финансовые вложения".

По строке 140 показывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений (на срок более года). Согласно п.З Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 12бн, к финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям нельзя относить собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи или аннулирования; векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является покупатель; драгоценные металлы и ювелирные изделия; вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется по-разному в завиимости от вида финансовых вложений и источника их поступления в организацию.

Например, при приобретении ценных бумаг за плату их первоначальная стоимость будет складываться из всех затрат, связанных с этой покупкой (суммы, уплаченные продавцу, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих бумаг, вознаграждение посреднику, иные затраты).

Если ценные бумаги получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость определяется либо исходя из биржевой цены (если ценные бумаги котируются), либо исходя из цены, по которой можно продать эти ценные бумаги (если ценные бумаги не котируются).Согласно Плану счетов операции по финансовым вложениям(как долгосрочным, так и краткосрочным) отражаются непосредственно на счете 58 "Финансовые вложения". При оприходовании ценных бумаг в учете производят запись: Д-т субсч. 58-1,2 К-т сч. 76 (60)

При осуществлении вклада в уставный капитал дочернего (зависимого) общества в учете организации-инвестора производятся следующие записи.

Вклад произведен денежными средствами:

Д-т яубсч. 58-1 К-т сч. 50, 51, 52.

Вклад произведен иным имуществом организации (кроме денежных средств ):

балансовая стоимость имущества:

Д-т лч. 76 К-т сч. 10, 41, 43 и др.;

остаточная стоимость основных средств (НМА):

Д-т *ч. 76 К-т сч. 01, 04;

согласованная стоимость передаваемого имущества:

Д-т хубсч. 58-1 К-т сч. 76.

Разница между согласованной оценкой вклада и балансовой стоимостыо передаваемого имущества отражается или как операционный доход — Д-т сч. 76 К-т субсч. 91-1 (в случае превышения согласованной оценки над балансовой стоимостью передаваемого имущества), или как операционный расход - Д-т субсч. 91-2 К-т сч. (в случае превышения балансовой стоимости передаваемого имущества над его согласованной стоимостью).

Первоначальная оценка, по которой финансовые вложения приняты к учету, может в последующем изменяться. В связи с этим финансовые вложения необходимо подразделять на две группы: те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе можно отнести котируемые ценные бумаги и другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена. Эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей: рыночной стоимости путем ежегодной (или ежеквартальной, или ежемесячной) корректировки их оценки на пред отчетную дату. Разница между текущей рыночной ценой и предыдущей оценкой списывается у коммерческой организации на финансовые результаты. В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи. В случае прироста стоимости котируемых ценных бумаг:

д.т субсч. 58-1 К-т субсч. 91-1.

В случае снижения стоимости котируемых ценных бумаг:

д._т субсч. 91-2 К-т субсч. 58-1.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, учитываются и в бухгалтерском учете, и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости (за исключением случаев обесценения финансовых вложений и приобретения долговых ценных бумаг по цене, отличной от номинальной).

Напомним, что в отличие от акций, которые не имеют срока обращения, долговые ценные бумаги (например, облигации) подлежат погашению через определенное время. К моменту погашения покуная стоимость облигаций доводится до номинальной.

В соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, приобретенным по цене, отличной от номинальной, организация может списывать на финансовые результаты разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения долговых ценных бумаг.

При списании суммы превышения первоначальной (покупной) стоимости приобретенных облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Д-т сч. 76 (на сумму причитающегося к получению дохода по ценным бумагам)

К-т субсч. 58-2 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)

К-т субсч. 91-1 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их первоначальной (покупной) стоимостью делаются следующие записи:

Д-т сч. 76 (на сумму причитающегося к получению дохода по ценным бумагам) Д-т субсч. 58-2 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)

Кг

К--т субсч. 91-1 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 под обесценением понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимости В этом случае определяется расчетная стоимость финансовых вложений как разница между учетной стоимостью финансовых (стоимость, по которой финансовые вложения числятся в учете и четности) и суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на две последние отчетные даты учетная стоимость финансовых вложений была существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного периода расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась только в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости в будущем.

В случае выполнения всех этих условий организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости финансовых вложений над их расчетной стоимостью. Формирование резерва производится в конце года (по состоянию на 31 декабря) за счет финансовых результатов организации (Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 59 "Резервы по обесценение финансовых вложений"). При этом записей по счету 58 не делается. Величина резерва рассчитывается отдельно по каждому виду некотируемых финансовых вложений. В активе баланса расчетная (рыночная) стоимость финансовых вложений определяется как разница между учетной (покупной) стоимостью и суммой резерва. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений не отражается. Стоимость обесцененных финансовых вложений на счете 58 не изменяется, т. е. изменения происходят только в балансе.

Если в конце следующего года расчетная стоимость обесцененных финансовых вложений возрастет или снизится, то на сумму повышения (в пределах ранее созданного резерва) следует уменьшить резерв под обесценение вложений: Д-т сч. 59 К-т субсч. 91-1. Такая же бухгалтерская запись делается в учете в случае выбытия финансовых вложений, под обесценение которых ранее был создан резерв, и в том случае, если финансовые вложения, ранее признанные обесцененными, перестали удовлетворять условиям образования резерва под обесценение. На сумму дальнейшего снижения финансовых вложений следует сделать бухгалтерскую запись: Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 59.

Проверка на обесценение финансовых вложений при наличии знаков обесценения может производиться чаще, чем раз в год, например раз в квартал (п 38. ПБУ 19/02.) При выбытии некотируемых финансовых вложений безвозмездной передаче и др.) их стоимость определяется одним следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной себестоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость устанавливаем исходя из последней оценки. При списании учетной (первоначальной стоимости финансовых вложений производится бухгалтерская запись Д-т субсч. 91-2 К-т субсч. 58-1 (58-2, 58-3, 58-4).

Строка 145 "Отложенные налоговые активы Появление данной строки в новой форме бухгалтерского баланса связано с Пановой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете | и бухгалтерской отчетности в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) (утвержд. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).(н)

В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив увеличивает условный расход по налогу на прибыль.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02);

Отложенный налоговый актив (ОНА)- это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив (ОНА) определяется следующимобразом:

Из суммы данного вида расходов, признанных в бухг.учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога прибыль; или

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2019-04-21; Просмотров: 247; Нарушение авторского права страницы