Аудит формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Аудиторскую проверку учета доходов и расходов ООО «Милано» целесообразно начать с проверки документооборота. Аудитор пришел к выводу, что при учете доходов и расходов ООО «Милано» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Таблица 9 - Аудит оформления первичных документов по учету кассовых и банковских операций ООО «Милано»

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Расходный кассовый ордер (ПриложениеЕ)	14.02.09	4	Выдача в подотчет на хозяйственные нужды	Отсутствует подпись руководителя
2	Приходный кассовый ордер (ПриложениеЖ)	31.03.09	473	Возврат неизрасходованной денежной суммы подотчетником	Отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира
3	Приходный кассовый ордер (ПриложениеЗ)	14.02.09	10	Принята выручка от реализации продукции	Отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира
4	Платежное поручение (ПриложениеИ)	13.01.09	1	Оплата по договору	Отсутствует штамп предприятия

При проверке оформления первичных документов были обнаружены незаполненные реквизиты, а именно отсутствие подписей главного бухгалтера и кассира на первичных кассовых документах, что противоречит статье 9 Федерального закона № 129-ФЗ

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета продаж может быть осуществлена путем выборочной сверки кассовой книги и отчета кассира-операциониста за сентябрь 2009 г. (таблица 10)

Таблица 10 - Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции ООО «Милано» за период с 1 сентября по 15 сентября 2009 года

Дата	Книга кассира-операциониста	Отчет кассира-операциониста	Выручка за проверяемый период, отраженная в кассовом терминале	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
02.09.	60549	60549	60549	Нарушений не установлено
04.09.	55284	55284	55284
05.09.	42586	42586	42586
06.09.	57225	57225	57225
08.09.	39158	39158	39158
09.09.	46254	46254	46254
11.09.	67459	67459	67459
12.09	54128	54128	54128
13.09.	52197	52197	52197
15.09.	45476	45476	45476

При проверке выяснилось, что каждому приходному кассовому ордеру за определенный день соответствует сумма в книге кассира-операциониста, а также сумма в отчете кассира и в регистре по 50 счету.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской книги.

В соответствии с калькуляцией, полная себестоимость проданной продукции ООО «Милано» за период с 01.01.09 по 30.09.09 составила 7432000 руб. При этом затраты по элементам составили:

Фактическая себестоимость продукции - 17432000 руб., в том числе:

материальные затраты - 7432000 руб.

проверки для наглядности отражены в таблице 11.

Таблица 11 - Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за 9 месяцев 2009 г.

Стоимость материалов, списанных в производство, руб.	Отклонения
В оборотной ведомости по субсчету 10	В карточке учета по счету 10	В главной книге
7432000	7432000	7432000	-

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности сумм, которая была подтверждена методом пересчета итоговых сумм различных регистров по счету 10 за 9 месяцев 2009 г.

Далее аудитор осуществил проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ООО «Милано» (таблица 12).

Таблица 12 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию доходов и расходов на предприятии ООО «Милано» за 9 месяцев 2009 года

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов	Сумма	Вывод аудитора
			дебет	кредит
01.01.	Поступили продукты от поставщика	Товаро-транспортная накладная	41	60	28740	Корреспонденция счетов верна
28.02	Оплачен счет поставщика	Выписка с банка	60	51	28740
23.03	Выданы денежные средства подотчет	Расходный кассовый ордер	71	50	2847
24.04	Перечислены на расчетный счет денежные средства	Платежный ордер на поступление денежных средств на расчетный счет	51	62	36000

Как видно из таблицы 12, ООО «Милано» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г., за исключением первой операции, где явно видно нарушение.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов ООО «Милано». Для этого необходимо сверить записи:

-по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в главной книге и карточке по субсчету 90-1;

-по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в главной книге и карточке по субсчету 90-2;

Результаты приведены в таблице 13.

Таблица 13 - Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов от продажи продукции ООО «Милано» за 9 месяцев 2009 года

Субсчет	Сумма, руб.	Вывод аудитора
	Главная книга	Анализ счета	Оборотно-сальдовая ведомость	Карточка по субсчету
Кредит 90-1	19465	19465	19465	19465	Нарушений не установлено
Дебет 90-2	7432	7432	7432	7432
Дебет 90-9	10561	10561	10561	10561
Кредит 99-1	10316	10316	10316	10316

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета доходов и расходов ООО «Милано» синтетическому, что соответствует требованиям законодательства.

На заключительном этапе проверки учета доходов и расходов от обычных видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 (Приложение К).

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» и сумме, отраженной в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 (Приложение К).

Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 14).

Таблица 14 - Проверка правильности отражения доходов и расходов ООО «Милано» от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 9 месяцев 2009 года

Код строки	Название строки	Сумма, тыс. руб.	Отклонение
		В ф. № 2	В оборотно-сальдовой ведомости
010	Выручка от продажи товаров, продукции	19465	19465	-
020	Себестоимость проданных товаров, продукции	7432	7432	-
030	Коммерческие расходы	1323	1323	-
040	Управленческие расходы	149	149	-
050	Прибыль от продаж	10561	10561	-

В ходе проверки аудитор установил, что финансовый результат ООО «Милано» отражен согласно требованию положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.).

Следующим этапом аудита учета доходов и расходов ООО «Милано» является проверка правильности отражения результата от прочих доходов и расходов.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: