Налог на прибыль у экспедитора при организации перевозки экспортируемого груза

 

Сумма вознаграждения за организацию перевозки является для экспедитора выручкой от оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления такие доходы признаются на день оказания услуг, т.е. на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг, независимо от фактического поступления денежных средств в счет их оплаты (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от факта их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщики, оказывающие услуги, могут воспользоваться этой возможностью также в отношении прямых расходов (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

Внимание! Если клиент отдельно не компенсирует экспедитору затраты на выплаты перевозчику (а они учтены в сумме вознаграждения), то экспедитор признает вознаграждение в составе доходов в том объеме, в котором оно получено от клиента, а выплаты перевозчику учитывает в расходах. Данный вывод следует из совокупного анализа положений ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ и согласуется с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/185.

 

Что касается учета для целей налогообложения прибыли суммы НДС, начисленной в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, то отметим следующее.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 09.04.2013 N 15047/12 по делу N А40-136146/11-107-569 сформулировал правовую позицию, касающуюся учета для целей налогообложения прибыли в составе расходов НДС, начисленного и уплаченного в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов. Такая сумма НДС может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Президиум ВАС РФ указал, что НДС, исчисленный по ставке 18 процентов в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, контрагенту не предъявляется, а перечисляется налогоплательщиком в бюджет за счет собственных средств. Таким образом, в этом случае п. 19 ст. 270 НК РФ не применяется, поскольку он распространяется на суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Также не применяется п. 2 ст. 170 НК РФ, так как он относится только к " входному" НДС.

Приведенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12 позиция о возможности признания для целей налогообложения прибыли в составе расходов суммы НДС, начисленной в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, нашла отражение в Обзоре практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толковании норм законодательства о налогах и сборах, содержащемся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год. Данный Обзор направлен налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263.

Позицию о том, что в отношении НДС, исчисленного в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, подлежит применению пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, разделяет и Минфин России (Письма от 20.10.2015 N 03-03-06/1/60045, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961). При этом финансовое ведомство свою позицию подкрепляет ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12.

Ранее Минфин России по данному вопросу придерживался иной точки зрения. В его Письме от 29.11.2007 N 03-03-05/258 (направлено ФНС России для сведения Письмом от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@) разъяснено: такая сумма НДС не признается в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку не отвечает требованиям ст. 252 НК РФ. В Письме от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498 Минфин России указал, что сумма уплаченного НДС как возмещаемого налога не может быть включена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно п. 19 ст. 270 НК РФ. При этом иной порядок учета данных сумм НДС для целей налогообложения прибыли в ст. 170 НК РФ не предусмотрен.

При применении метода начисления сумму НДС, начисленную в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, организация признает в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на дату начисления НДС (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

О существующих точках зрения по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

 См. дополнительно:

- как определить состав прямых и косвенных расходов;

- как учитываются прямые и косвенные расходы при методе начисления;

- можно ли учесть в расходах НДС, исчисленный при неподтверждении нулевой ставки.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: