Бухгалтерский учет движения основных средств на предприятии

 

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО " ТехПромСервис" по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии должна быть создана комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию;

установление причин его списания;

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств формы № ОС-4 или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 " Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия " выбытие" и " продажа основных средств".

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа рассматривается как элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике компания ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 " Основные средства", на отдельном субсчете.

В соответствии с учетной политикой списание объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Так, 22.11 2006 организация продала принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121 за 102000 руб., в том числе НДС 15559, 3 руб. Балансовая стоимость автомобиля составляет 65000 руб., износ, начисленный к моменту продажи, 21044 руб. (65000 руб. х 11, 1%: 12 мес. х 35мес).30.11.06 покупателем было перечислено на расчетный счет продавца 102000 руб. Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже автомобиля послужили следующие документы: договор купли-продажи автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД о снятии автомобиля с учета.

На основании этих документов ООО " ТехПромСервис" выписало покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Продажа автомобиля на изучаемом предприятии отражена бухгалтерскими записями:

22.11 06:

Дебет 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Прочие доходы" - 102000 руб. начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Прочие расходы", Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 17000 руб. - НДС по проданному автомобилю;

Дебет 01-2 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств", Кредит 01-1 " Основные средства" - 65000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного автомобиля;

Дебет 02 " Амортизация основных средств", Кредит 01-2 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств" - 21044 руб. - списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Прочие расходы", Кредит 01-2 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств" - 43956 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет " Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 " Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля;

30.12.06

Дебет 51 " Расчетные счета", Кредит 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" - 102000 руб. - поступили средства от покупателя;

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет " Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсчет " Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 15559, 3 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.

Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале - ордере № 13 (табл.1).

 

Таблица 1

Выписка из Журнала - ордера № 13 за ноябрь 2006 года

Наименование	Дата и № документа	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Автомашина ГАЗ - 3121	12.11 2006 г. № 78	01-2 02 91	01-1 01-2 01-2	65000 21044 43956

 

В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 13 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2006 года в Главной Книге по кредиту субсчета 01 " Транспортные средства" отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа.

В августе 2006 г. ООО " ТехПромСервис" принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В бухгалтерском учете списание теодолита было отражено записями:

Дебет 01-2 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств", Кредит 01-1 " Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 " Амортизация основных средств", Кредит 01-2 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО " ТехПромСервис".

В бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 1) основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 120 " Основные средства" раздела I " Внеоборотные активы". Для этого из дебетового остатка по счету 01 " Основные средства" необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 " Амортизация основных средств".

В Главной Книге по состоянию на 31.12.06 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 - 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.06 года составит 11169570 руб. В бухгалтерском балансе за 2006 год по строке основные средства" по состоянию на 31.12.06 г. будет отражена сумма 11170 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложение 3) раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам.

По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных средств на предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО " ТехПромСервис" организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 " Учет основных средств" и принятой на 2006 год учетной политикой.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.

На предприятии бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

По вновь поступившим основным средствам:

Определяется первоначальная стоимость;

Определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

Определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

Устанавливается срок полезного использования объекта;

Рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации

Определяются выбывшие основные средства;

Определяются полностью самортизированные основные средства;

Определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

Уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 13.

Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Главной книге.

На основании Главной Книги начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

В ноябре 2006 года ООО " ТехПромСервис" приобрело персональный компьютер. Первоначальная стоимость компьютера - 36000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе " Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100%: 4 года), ежемесячная норма - 2.08%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2005 года, составила 750 руб. (9000 руб.: 12 мес., или 36000 руб. х 2.08%).

Рассмотрим, как бы начислялась амортизация компьютера при способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. По данному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

 

А_год = С х (ti / Tе), (1)

 

где А_год - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость компьютера - 36000 руб. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства.

Сумма чисел лет полезного использования составляет:

4 + 3 + 2 + 1 = 10.

Начисление амортизации должно производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 4, поэтому годовая сумма амортизации компьютера составит:

36000 руб. х 4: 10 = 14400 руб.

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно уже 3, поэтому годовая сумма амортизации составит:

36000 руб. х 3: 10 = 10800 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 36000 руб. х 2: 10 = 7200 руб. В четвертый год - 36000 руб. х 1: 10 = 3600 руб.

Как видно из приведенного расчета, при использовании данного способа наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Рассмотрим как бы начислялась амортизация компьютера при способе уменьшаемого остатка. При данном способе годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Необходимо отметить, что в настоящее время для подавляющего большинства основных средств законодательство никаких коэффициентов ускорения не предусматривает. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967 " Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (в ред. от 24.06.98) можно было применять повышающие коэффициенты, однако Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121 " Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций" настоящее постановление признано утратившим силу.

Годовая норма амортизации по компьютеру составляет 25%. Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит:

36000 руб. х 25% = 9000 руб.

Для второго года эксплуатации компьютера расчет амортизации будет следующий. Остаточная стоимость компьютера на начало года составит 27000 руб. (36000 - 9000). Годовая сумма амортизации:

27000 руб. х 25% = 6750 руб.

В третий год остаточная стоимость на начало года составит 20250 руб. (27000 - 6750). Годовая сумма амортизации:

20250 руб. х 25% = 5063 руб.

В четвертый год остаточная стоимость на года составит 15187 руб. (20250 - 5063). Годовая сумма амортизации:

15187 руб. х 25% = 3797 руб.

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере - 11390 руб). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

Рассмотрим на примере порядок расчета амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется по формуле:

 

А = N х (C / N₁), (2)

 

где А - амортизация за отчетный период;

N - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

N₁ - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования.

Этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции.

Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация оборудования начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данного оборудования и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данном оборудовании) в 1 200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит:

36000 руб.: 1 200 т = 30 руб. /т.

За первый месяц использования оборудования было произведено 20 т готового продукта, за второй 30, за третий 25 т. Соответственно, амортизация будет начисляться следующим образом:

Первый месяц - 20 т х 30 руб. /т = 600 руб.;

Второй месяц - 30 т х 30 руб. /т = 900 руб.

Третий месяц - 25 т х 30 руб. /т = 750 руб.

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (табл.2) и данных журнала - ордера № 13, в ноябре 2006 года предприятие продало принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121. Начиная с декабря 2006 года начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается.

 

Таблица 2

Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2006 года

Поступление основных средств				Выбытие основных средств
Наименование	Дата и № документа	Кол-во	Первоначальная стоимость	Наименование	Дата и № документа	Кол-во	Стоимость			Причина выбытия
							Балансовая	Остаточная	Износ
Компьютер	14.11.2006 г. № 48	1	34576	Автомашина ГАЗ - 3121	22.11 2006 г. № 78	1	65000	43956	21044	Продажа
Мебель	27.11.2006 г. № 49	1	12000
Итого		2	46576			1	65000	43956	21044

 

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него стали начислять амортизацию. Вся стоимость данного объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2006 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2006 года.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

В январе 2006 года в соответствии с распоряжением руководителя ООО " ТехПромСервис" на реконструкцию сроком 14 месяцев было переведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на реконструкцию была оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объект основных средств не будет начисляться с января 2006 года по февраль 2007 года включительно.

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация. После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 " О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования. Поясним вышесказанное на примере. В октябре 2006г. модернизировало компьютер, купленный в феврале 2005 г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с марта 2005 года линейным способом в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб.: 40 мес). С февраля 2005 года по октябрь 2006 года (20 месяцев) была начислена амортизация:

500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб.

Исходя из срока полезного использования, компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2006 года новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб): 20 мес. = 610 руб.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

В соответствии с распоряжением руководителя на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2006 года) было переведено оборудование с законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования установлен в количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2004 г., амортизацию на него стали начислять с июля 2004 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию. Начиная с января 2007 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес).

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной политикой компании установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный вопрос на примере.

При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:

 

К = ОСр /ОСп, (3)

 

где ОСр - рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

ОСп - первоначальная стоимость основного средств до переоценки

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в декабре 2006 года ООО " ТехПромСервис" провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000 руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент:

28 000 руб.: 32 000 руб. = 0, 875.

Скорректированная сумма амортизации будет равна:

6400 руб. х 0, 875 = 5600 руб.

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

 

Таблица 3

Ведомость начисления амортизации за декабрь 2006 года

Виды основных средств	Амортизацион-ная группа	Месячная норма амортизации	Первоначальная стоимость объекта на 01.12.2006 г.	Сумма амортизации	Относится в дебет счета
Административное здание	9	0.30	859600	2579	26
Здания			2541214	6353
Теплица	4	1.33	215360	2864	25
Производственная площадка	10	0.27	145000	392	25
Сооружения			1848315	11084
Станок сверлильный	5	1.04	135000	1404	20
Компьютер	3	4.76	48000	1904	26
Котел отопительный	5	1.56	540000	7020	23
Компьютер	3	2.08	36000	749	26
Станок сварочный	1	4.17	54265	2263	20
Приспособление для сварки	2	3.33	412365	13732	20
Котел энерготехнологический	5	1.00	50120	501	20
Кран стационарный	7	0.50	152000	760	20
Итого по машинам и оборудованию			7135589	119316
Микроавтобус Toyota	4	0.695	1000000	6950	25
Автомашина Нива	3	2.50	350000	8750	26
Итого по транспортным средствам			9387812	112654
Шкаф несгораемый	8	0.38	.30000	260	26
Производственный и хозяйственный инвентарь			209934	1784
	2	2.56	24000	1334	20
Всего по прочим видам основных средств			1521412	13541
Всего			22644276	264732

 

Всего по ведомости относится в дебет счетов:

Д 20 - 181552

Д 23 - 31224

Д 25 - 27941

Д 26 - 24015

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 " Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 " Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.4).

Таблица 4

Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2006 г.

№ п/п	Наименование операции	Основание записи	С кредита счета 02	В дебет счетов
				20	23	25	26
1	Начислена амортизация за декабрь 2006 г.	Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2006 г.	181552 31224 27941 24015	181552	31224	27941	24015
	Итого		264732	181552	31224	27941	24015

 

В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки:

Дебет 20 " Основное производство", Кредит 02 " Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 " Вспомогательное производство", Кредит 02 " Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 " Общецеховые расходы", Кредит 02 " Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 " Общехозяйственные расходы", Кредит 02 " Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.

На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:

1. Дебет 84 субсчет " Переоценка основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма уценки объекта основных средств;

2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет " Переоценка основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки объекта основных средств.

Таблица 5

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО " ТехПромСервис" за ноябрь-декабрь 2006 г.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов		Сумма		Регистры учета
			дебет	кредит			Синтетического		Аналитического
12.11	Начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль	Договор купли - продажи	62	91	102000		Журнал - ордер № 13		Ведомость учета поступления и выбытия ОС
12.11	НДС по проданному автомобилю	Счет - фактура № 1765	91	76	15559, 3		Журнал - ордер № 13		Книга продаж
12.11	Списана балансовая стоимость реализованного автомобиля	Акт выбытия № 78	015-2	01-1	65000		Журнал - ордер № 13		Оборотная ведомость по субсчету 015
12.11	Списана начисленная амортизация по проданному автомобилю	Расчет бухгалтерии	02	01-2	21044		Журнал - ордер № 13		Справка - расчет
12.11	Остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов	Расчет бухгалтерии	91	01-2	43956		Журнал - ордер № 13		Справка - расчет
12.11	Определен финансовый результат от продажи автомобиля	Расчет бухгалтерии	91	99	41044		Журнал - ордер № 15		Справка - расчет
14.11	Отражена стоимость приобретенного компьютера	Счет ООО " Вымпел"	08	60	34576		Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 1152	19	60	6224		Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных счетов - фактур
			дебет	кредит			Синтетического	Аналитического
14.11	Отражены транспортные расходы по доставке компьютера	Счет ОАО " Альфа"	08	60	1017		Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183		Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных с/ф
14.11	Отражены расходы по сборке компьютера	ИП Смирнов	08	60	1017		Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183		Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных с/ ф
14.11	Передача компьютера в эксплуатацию	Акт приемки - передачи	013	08	36610		Ведомость учета поступления и выбытия ОС		Акт приемки - передачи № 48
3112	Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства	Расчет бухгалтерии	20	02	181552		Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства	Расчет бухгалтерии	23	02	31224		Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения	Расчет бухгалтерии	25	02	27941		Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	Расчет бухгалтерии	26	02		24015	Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: