Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. №65н, к основным средствам относят часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, а также стоимостью выше стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства[3, стр.135].

Кроме того, в состав основных средств включают капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

К основным средствам принадлежат также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект — законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, или же обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое. Если в состав объекта входит несколько составных частей, срок полезного использования которых различный, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет основных средств позволяет решать следующие основные задачи:

- обеспечить контроль за сохранностью основных средств;

- правильно осуществлять оценку основных средств;

- правильно и своевременно отражать в документах операции по учету поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

- своевременно и правильно производить записи по учету износа основных средств;

- достоверно выявлять результаты от ликвидации и убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

- правильно и своевременно отражать в учете данные переоценки основных средств;

- правильно осуществлять списание затрат по ремонту основных средств;

- правильно производить передачу и получение в аренду объектов основных средств;

- своевременно, достоверно и полностью организовывать расчеты по налогообложению операций, фиксирующих движение основных средств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются следующие:

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н с изм от 24.03.2000г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.

5. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30).

6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49).

8. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39 в ред. от 19.07.199, с изм от 14.08.2000г.

9. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. №37.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1.Имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

Материальные основные фонды в балансе представлены в размере «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии и другие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие — так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.)

б) без участия человека — так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.). Данная классификация установлена Госкомстатом РФ.

Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности предприятия. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.

4.Группы

Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следующими группами;

— здания;

— сооружения;

— машины и оборудование;

— измерительные и регулирующие приборы и устройства;

— жилища;

— вычислительная техника и оргтехника;

— транспортные средства;

— инструмент;

__ производственный и хозяйственный инвентарь;

— рабочий, продуктивный и племенной скот;

— многолетние насаждения;

— прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2. ПБУ 6/97 и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации конкретизируют приведенный перечень групп, дополнительно выделяя следующие группы:

— капитальные вложения в коренное улучшение земли (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты;

— земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

— капитальные вложение в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно-производственные;

б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т. е. установленные, но не в ремонте, в стадии достройки и т. п.

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей группе основных средств устанавливается на основе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и т. п.) и имеет

важное значение при исчислении суммы износа, арендной платы.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.

Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства основных средств означает установленные единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности[4, стр.110].

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются 4 вида оценки: 1.первоначальная; 2.восстановительная; 3.остаточная; 4. ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

— покупную стоимость объекта;

— сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

— таможенные и иные платежи;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

— стоимость услуг посреднических организаций;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

— другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

— достройки;

— дооборудования;

—  реконструкции;

—  частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Увеличение добавочного капитала в указанных выше случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, снижения себестоимости продукции или увеличения количества выпускаемой продукции.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств, исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость — стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость — стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной[9, стр.285].

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: