К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А

 

по курсу: « Учет в зарубежных странах»

 

на тему: «Учет основных средств и

Нематериальных активов

В зарубежных странах»

студентки IV курса

Группы 97-1 з

факультета «Экономики и управления»

Лихолай Лилии Евгеньевны

Киев - 2000 г.

 

ПЛАН

І. Учет основных средств и нематериальных активов в США:

1. приобретенные основные средства;

2. капитальная аренда;

3. амортизация;

4. метод прямолинейной амортизации;

5. отражение результатов амортизации в финансовой отчетности;

6. продажа средств производства;

7. сущность амортизации;

8. амортизация природных ресурсов;

9. неосязаемые средства;

  10. ускоренная амортизация и налоговая амортизация.

ІІ. Учет основных и нематериальных активов в Великобритании:

 1. материальные основные активы;

 2. стандарт SSAP-12 «Учет износа»;

 3. Закон о компаниях 1985 г. и правила начисления амортизации;

 4. амортизация основных средств;

 5. чистая остаточная стоимость основных средств;

 6. переоценка фондов;

 7. продажа основных средств;

 8. нематериальные активы;

 9. гудвилл.  

Использованная литература

І. Учет основных средств и нематериальных активов в США

 

Для успешного функционирования предприятию необ­ходимы различного рода ресурсы, в том числе: денежные средства, оборудование и т.д. Эти ресурсы и называются средствами предприятия. Иными словами, средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение. Баланс показывает размер средств предприя­тия на определенную дату.

Например, компания А на 31 декабря 1986 г. распола­гает денежными средствами в размере $1 449 000.

Средства представляют собой ресурсы, принадлежа­щие компании А. И хотя работники этой компании, ве­роятно, ее наиболее ценный ресурс, тем не менее, они  не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

Оборотные средства включают в себя денежные средства, а также средства, которые предполагается обратить в денежные средства в течение од­ного года. По аналогии, к основным (необоротным) сред­ствам относятся те средства, которые предполагается ис­пользовать в течение периода, более длительного, чем один год.

К осязаемым относятся средства, которые можно увидеть или ощутить. Неосязаемые средства — это те средства, которые не имеют осязаемого материального содержания.

Однако, обладая последними, предприятие приобретают су­щественные права. К оборотным средствам относятся такие категории:

1) счета дебиторов;

2) векселя полученные;

3) товарно-материальные средства;

4) предоплаченная аренда.

 

А к основным средствам относятся:

5) земля;

6) гудвил;

7) здания и сооружения;

8) инвестиции в другие предприятия.

 

В балансе осязаемые основные средства часто показы­вают как «Основные средства» или «Имущество, средства производства и оборудования». Оборудование относится к основным, осязаемым сред­ствам.

Для краткости в дальнейшем будет использоваться термин «Средства производства» для характеристики всех категорий основных осязаемых средств, исключая землю. Таким образом, здания, сооружения и оборудование, при­надлежащие предприятию, относятся к категории средств производства. Все эти средства будут использоваться на пред­приятии дольше, чем в течение одного года.

 

 

Бухгалтерский учет приобретенных основных средств.

 

Предприятие, приобретая средства производства, учитывает их по себестоимости. Данный принцип бухгалтерского учета называется принципом себестоимости.

Себестоимость средств включает в себя все затраты, понесенные предприятием для того, чтобы средства были готовы к их использованию по назначению.

Компания уплатила $50, 000 за участок земли, кроме того, компания заплатила $1, 500 — посреднику, $600 — адвокату и $5, 000 — за демонтаж находившихся на данном участке непригодных к эксплуатации строений. При этом себе­стоимость участка земли должна быть учтена по бухгал­терским счетам компании в сумме $57, 100 ($ 50, 000.+ $1, 500 + $600 + $5, 000).

Затраты по транспортировке и установке оборудова­ния обычно включаются в его себестоимость. Банк приобрел за $40, 000 компьютер. Кроме того, банк уплатил $200 за транспортировку компьютера и $1, 000 —за его упаковку. По бухгалтерским счетам банка будет от­ражена себестоимость компьютера - $41, 200 ($40, 000 +$200 + $1, 000).

В случаях, когда предприятие изготавливает оборудо­вание или строит здания, используя своих собственных работников, соответствующие затраты включаются в себе­стоимость средств предприятия.

Компания построила здание для собственных нужд. При этом было затрачено: $200, 000 на материалы и $300, 000 на зарплату персонала. Кроме того, накладные расходы, свя­занные со строительством здания, составили $100, 000. В результате по бухгалтерским счетам компании себестои­мость этого здания будет учтена в сумме $600, 000 ($200, 000 + $300, 000 +$100, 000).

Капитальная аренда

Предприятию принадлежит большая часть исполь­зуемых им средств. Если же предприятие арендует здание, оборудование или иные осязаемые средства, то эти средства принадлежат не предприятию, а арендодателю. Поэтому средства, арендуемые предприятием, не отно­сятся к его собственным средствам.

Однако если предприятие арендует средства в течение длительного периода времени, то эти средства практическинаходятся в его собственности. Аренда средств на длитель­ный период (примерно равный сроку службы этих средств) называется капитальной арендой. Средства, находящиеся в капитальной аренде у предприятия, относятся к разделу «Средства».

Сумма средств, находящихся в капитальной аренде, равна сумме, которую предприятию пришлось бы затра­тить на приобретение этих средств. Если предприятие берет в аренду оборудование на срок 10 лет, соглашаясь платить $1, 000 ежегодно, и если цена приобретения этого оборудова­ния — $7, 000, то его капитальная аренда будет показана в разделе «Средства» в сумме $7, 000. Этому примеру соответствуют следующие бухгалтерские записи:

 

Капитальная аренда................. $7, 000

Обязательства по аренде...……$ 7, 000

 

И хотя, на самом деле, средства, находящиеся в капи­тальной аренде, предприятию не принадлежат, тем не ме­нее, их сумма включается в сумму средств, принадлежащих предприятию. Таким образом, капитальная аренда является исключением из общего правила о том, что сред­ства предприятия включают в себя средства производства и права собственности, которые принадлежат предп­риятию.

Амортизация

Земля, за редкими исключениями, сохраняет свою полезность в течение неопределенного периода времени. Поэтому, в соответствии с принципом себестоимости, в балансе предприятия земля показывается по стоимости ее приобретения.

Если в 1970 г. фирма приобрела участок земли по стоимости $100, 000, то в балансе, составленном на 31 декабря 1970 г., себестоимость этого участка будет показана в сумме $100, 000. Предположим, что в 1987 данный участок земли все еще принадлежит фирме и что его рыночная стоимость уже равна $200, 000. Тогда в балансе, составленном на 31 декабря 1987 г., себестоимость участка будет показана как $100, 000.

В отличие от земли средства производства в конечном счете приходят в негодность. То есть они имеют ограничен­ный срок жизни. После нескольких лет эксплуатации средства произ­водства становятся полностью непригодными, то есть они пе­рестают быть средствами. Обычно износ средств происхо­дит постепенно. Ежегодно потребляется определенная часть средств, до тех пор, пока они не будут  окончательно использованы. Период времени, в течение которого на предприятии планируют использовать средства производства (вплоть до их полного износа), называется сроком службы средств.

 В момент приобретения средств производства предп­риятию неизвестно, каким будет их действительный срок службы. Поэтому в реальной практике приходится планировать срок службы средств. Поскольку ежегодно на протяжении срока службы средств производства употребляется определенная доля их первоначальной стоимости, то эта доля относится к расходам соответствующего года.

Предположим, что предприятием был приобретен компьютер себестоимостью $50, 000, имеющий планируемый срок службы 5 лет. При этом ежегодно в течение 5-ти лет будет целесообразным включать в расходы предприя­тия 1/5 или $10, 000 (1/5 x $50, 000)  себестоимо­сти компьютера.

Процесс определения доли себестоимости средств производства, включаемой ежегодно в сумму расходов в течение планируемого срока службы этих средств, назы­вается амортизацией. Сумма $10, 000, ежегодно включаемая в расходы в течение 5-ти лет срока службы компьютера себестоимостью $50, 000, называется расходами на амортизацию данного года.

Средства производства могут стать бесполезными по одной из двух причин:

1) в результате их физического износа;

2) в результатеих морального износа.

Утрата полезности средств производства из-за развития технологии, изменения стиля или по другим причинам, не связанным с физическим состоянием этих средств, являются примерами морального износа.

При прогнозированиисрока службы средств прини­мают во внимание как возможный физический, так и мо­ральный износ. При этом в качестве срока службы прини­мают меньшую из двух величин. Предположим, что ожи­даемый срок физического износа средств составляет 10 лет, а ожидаемый срок морального износа — 5 лет. При этом ожидаемый срок службы этих средств составит 5 лет.

Поскольку амортизация принимает во внимание фактор морального износа, то  неправильно рассматривать амортизацию и моральный износ незави­симо друг от друга.

 

Подведем итоги:

1) амортизация — это процесс трансформации се­бестоимости средств в затраты в течение сроке службы этих средств;

2)  концепция амортизации опирается на предпо­ложение о том, что средства в процессе их эксплуа­тации постепенно утрачивают свою полезность;

3) средства могут утрачивать полезность по одной из двух причин:

       а) физический износ;

        б) моральный износ.   

   4) за срок службы средств принимается более ко­роткий промежуток времени в результате либо физического, либо морального износа.

Амортизация не связана с изменениями рыночной стоимости средств. Это обстоятельство находится в соответствии с принципом себестоимости.

В некоторых случаях считают, что средства произ­водства в конце их срока службы удастся реализовать. Сумма, которую предполагается получить в результате та­кой реализации, называется остаточной стоимостью средств. Например, если предприятие приобрело грузовик за $20, 000 и намеревается реализовать его через 5 лет за $4, 000, то ожидаемая остаточная стоимость грузовика со­ставляет $ 4, 000.

В большинстве же случаев предполагают, что сред­ства производства в конце своего срока службы придут в негодность. В таком случае говорят, что средства имеют нулевую остаточную стоимость.

Предположим, что ресторану принадлежит кухонное оборудование себестоимостью $22, 000 и сроком службы 10 лет. Кроме того, предполагается, что остаточная стоимость этого оборудования на конец его срока службы составит $2, 000. Тогда общая сумма амортизации, которая должна быть учтена за весь срок службы кухонного оборудования, составляет $20, 000. Ежегодные расходы на амортиза­цию этого оборудования составляют $2, 000 (1/10 х $20, 000).

Данный пример можно проиллюстрировать с помощью диаграммы.

 

Средства

 

                                                  

 

 

                                                                                                                         Стоимость

   Общая стоимость                                                              амортизации

          $ 22, 000                                                                          $ 20, 000

 

Остаточная

стоимость

$ 2, 000

 

 

Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости основных средств, то результат называется за­тратами на амортизацию. Предположим, что предприятием приобретен автомобиль за $10, 000 с ожидаемым сроком службы 6 лет и ожидаемой остаточной стоимостью $1, 000. Тогда сумма $10, 000 представляет собой общую стоимость авто­мобиля, а сумма $9, 000 – затраты на его амортизацию.

 

 

Метод прямолинейной амортизации

 

Покажем в виде графической зависимости процесс амортизации средств производства со следующими харак­теристиками:

• себестоимость—$10, 000;

• остаточная стоимость— $0;

• срок службы — 5 лет.

А. Величина неамортизированных средств.

Б. Ежегодная амортизация.

Как видно из графика Б, ежегодные расходы на амортиза­цию являются постоянной величиной.

В связи с вышесказанным ежегодное снижение себе­стоимости средств на одну и ту же величину называется методом прямолинейной амортизации. Большинство запад­ных компаний использует этот метод на практике.

Величина (в процентном выражении), на которую производится ежегодное снижение себестоимости, назы­вается нормой амортизации. Для метода прямолинейной амортизации эта норма определяется по формуле:

 

1

  срок службы (в годах)

Например, если средства амортизированы в течение 5-ти лет, то их норма амортизации составляет 20% (см. таблицу 1).

 

 

Таблица 1

 

Ожидаемый срок службы средств	Норма прямолинейной амортизации
2 года	50 %
3 года	33.3 %
4 года	25 %
5 лет	20 %

 

 

В методе прямолинейной амортизации сумма ежегод­ных расходов на амортизацию определяется путем умноже­ния затрат на амортизацию на норму амортизации. Т. е. если затраты на амортизацию равны $9, 000, а норма амор­тизации — 20%, то сумма ежегодных расходов на амортиза­цию составит $1, 800.

Факторы, оказывающих влияние на амортизацию средств:

1) первоначальная стоимость;

2) остаточная стоимость;

3) срок службы.

 

Показанная ниже диаграмма иллюстрирует, какие из фак­торов амортизации являются определенными (извест­ными), а какие — нет.

 

	Первоначальная стоимость (известна)

 

При определении нормы амортизации используется срок службы,  затрат на амортизацию - первоначальная стоимость и остаточная стоимость,  величины расходов на амортизацию (для данного года эксплуатации) – и первоначальная стоимость, и остаточная стоимость, и срок службы.

 

Отражение результатов амортизации в финансовой отчетности.

 

Выше было рассмотрено, как с течением времени некоторые категории средств превращаются в расходы. В таких случаях кредитуют бухгалтерский счет «Средства», что соответствует умень­шению суммы средств. Одновременно с этим дебетуют на соответствующую величину бухгалтерский счет «Расходы».

Предположим, что в начале марта предприятие обла­дает запасами горючего на сумму $2, 000. Если на конец марта предприятие израсходовало горючего на сумму $500, то эта сумма будет включена в расходы горючего в марте. Этому должно соответствовать уменьшение величины средств предприятия (включающей в себя запасы горю­чего) на сумму $500. В балансе предприятия, составлен­ном на 31 марта, запасы горючего в разделе «Средства» будут учтены в сумме $1, 500.

Аналогично, если 31 декабря 19х1 предприятие приобрело страховой полис, покрывающий последующие три года его работы, уплатив авансом $9, 000, то расходы на страховку нужно внести в журнал в 19х2 посредством следую­щих записей:

 

Д-т Расходы на страховку.....…… 3, 000

К-т Предоплаченная страховка…..3, 000  

 

Бухгалтерский учет амортизации осуществляется аналогичным образом. Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет назва­ние «Амортизационные расходы».

Затем необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств.

Однако в практике бухгалтерского учета принято по­казывать в балансе первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение величины средств не показывается путем прямого уменьше­ния суммы по разделу «Средства».

Вместо этого уменьшение величины средств произ­водства в результате амортизационных расходов накапли­вается на специальном бухгалтерском счете, называю­щемся «Аккумулированная амортизация». Уменьшение суммы средств всегда представляет собой кредит.

Поэтому бухгалтерский счет «Аккумулированная аморти­зация», отражающий уменьшение суммы средств, всегда имеет кредитовый баланс.

Предположим, что амортизационные расходы пред­приятия в данном году составили $1, 000. В журнал следует произвести такие записи, чтобы отразить это событие:

 

Д-т Амортизационные расходы………1, 000

К-т Аккумулированная аморти­зация…1, 000

 

В балансе сумма бухгалтерского счета «Аккумулиро­ванная амортизация» вычитается из первоначальной стои­мости средств. При этом результат носит название «Книж­ная стоимость».

Например, запись:

Средства производства …………………….….$10, 000

«минус» Аккумулированная амортизация...……………. 4, 000

Книжная стоимость………....………….…. 6, 000

показывает, что первоначальная стоимость средств была $10, 000, амортизационные расходы составили $4, 000, а книжная стоимость этих средств — $6, 000. Если предположить, что для этого случая ежегодные амортизационные расходы составили $1, 000, то несложно определить, что данные средства произ­водства амортизировались в течение четырёх лет. Если предположить также, что книжная стоимость средств будет равной нулю, то оставшийся срок амортизации составит шесть лет.

Рассмотрим пример. Остатки по бух­галтерским счетам главной книги предприятия на 1 января 19х5 составляют: средства производства - $10, 000, аккумулированная амортизация – $4, 000. Предприятие имеет ежегодную амортизацию средств в сумме $1, 000.

Баланс рассматриваемого предприятия, составлен­ный на 31 декабря 19х5, включает в себя следующие пози­ции:

 

 Средства производства …………………….….$10, 000

 «минус» Аккумулированная амортизация ……………...... 5, 000 (4, 000 + 1, 000)

            Книжная стоимость………………....………….... 5, 000

 

Отчет о прибыли за 19х5 включает в себя строку:

 

Амортизационные расходы …………………………… $1, 000

 

Ежегодное снижение стоимости средств на величину $1, 000 в результате их амортизации записывается в журнал следующим образом:

 

 

Д-т Амортизационные расходы………1, 000

К-т Аккумулированная аморти­зация…1, 000

 

В приведенной ниже таблице 2 показаны:

· первоначальная стоимость;

· ежегодные амортизационные расходы;

· аккумулированная амортизация (на конец года);

· книжная стоимость (на конец года) для предприя­тия, средства производства которого имели следую­щие характеристики:

— первоначальная стоимость — $5, 000;

— срок службы— 5 лет;

— стоимость — 0.

Таблица 2

 

 

№	Год	Первоначальная стоимость $	Амортизационные расходы $	Аккумулированная амортизация $	Книжная стоимость $
1	19х1	5, 000	1, 000	1, 000	4, 000
2	19х2	5, 000	1, 000	2, 000	3, 000
3	19х3	5, 000	1, 000	3, 000	2, 000
4	19x4	5, 000	1, 000	4, 000	1, 000
5	19x5	5, 000	1, 000	5, 000	0

 

Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы средств $5, 000.

Используя данные таблицы, можно показать, как следует учесть средства в балансе предприятия, составлен­ном на конец 19х3.

 

Средства производства …………………….……$5, 000

минус» Аккумулированная амортизация ……………....... 3, 000

Книжная стоимость……….…………….... 2, 000

 

После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве амортизационных расходов, дальней­шего учета амортизации не производят, даже если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматривае­мом примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в 19х6 предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные расходы этого года нужно учесть в сумме $0.

Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необ­ходимо из их первоначальной стоимости вычесть аккумулированную амортизацию.

 

 

Таблица 1

Машины и оборудова-ние