УСЛУГИ ПО УХОДУ ЗА БОЛЬНЫМИ, ИНВАЛИДАМИ И ПРЕСТАРЕЛЫМИ,

ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯМИ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ

 

К числу операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, помимо медицинских услуг относятся и услуги социального характера. Под социальными услугами согласно законодательству Российской Федерации подразумеваются действия социальной службы по оказанию помощи отдельным категориям граждан.

Являются ли услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые учреждениями социальной защиты, услугами которые не облагаются НДС, выясним в данной статье.

 

Для начала отметим, что основы правового регулирования в области социального обслуживания населения в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 10 декабря 1995 г. N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" (далее - Закон N 195-ФЗ).

 

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. Закон N 195-ФЗ утрачивает силу в связи с принятием Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации".

 

Социальное обслуживание представляет собой деятельность социальных служб по социальной поддержке, оказанию социально-бытовых, социально-медицинских, психолого-педагогических, социально-правовых услуг и материальной помощи, проведению социальной адаптации и реабилитации граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации.

При этом под трудной жизненной ситуацией понимается ситуация, объективно нарушающая жизнедеятельность гражданина (инвалидность, неспособность к самообслуживанию в связи с преклонным возрастом, болезнью, сиротство, безнадзорность, малообеспеченность, безработица, отсутствие определенного места жительства, конфликты и жестокое обращение в семье, одиночество и тому подобное), которую он не может преодолеть самостоятельно. На это указывает п. 4 ст. 3 Закона N 195-ФЗ.

В целях Закона N 195-ФЗ под социальными службами понимаются предприятия и учреждения независимо от форм собственности, предоставляющие социальные услуги, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью по социальному обслуживанию населения без образования юридического лица.

Далее рассмотрим одну из льгот по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в социальной сфере.

Как известно, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что на российской территории не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты. При этом порядок определения стоимости указанных услуг данной нормой не регулируется (Письмо Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-07-11/25631).

Отметим, что ранее, а именно до 1 октября 2011 г., данная льгота применялась, только если указанные услуги оказывались государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, а все остальные организации должны были уплачивать НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 3 июня 2010 г. N 03-07-11/238).

Теперь же благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности", данной льготой начиная с 1 октября 2011 г. вправе пользоваться все налогоплательщики - исполнители услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми независимо от их организационно-правовой формы.

Таким образом, на сегодняшний день услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями, не облагаются НДС независимо от того, кто их оказывает.

При применении данной льготы налоговики могут затребовать у налогоплательщика, оказывающего такие социальные услуги, лицензию, поскольку п. 6 ст. 149 НК РФ определено, что услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ, не подлежат обложению НДС при наличии у налогоплательщиков, производящих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заметим, что основным нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы лицензирования в Российской Федерации, выступает Федеральный закон от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ). Причем виды деятельности, на осуществление которых необходимо специальное разрешение, перечислены в ст. 12 указанного Закона.

В данной статье ничего не сказано о том, что такой вид деятельности, как уход за больными, престарелыми и инвалидами, подлежит лицензированию.

Однако в пп. 46 п. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ сказано, что лицензированию подлежит медицинская деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково"). Причем ее получение производится лицензиатом в соответствии с Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2012 г. N 291 "О лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково")" (далее - Положение N 291).

Медицинскую деятельность согласно п. 3 Положения N 291 составляют работы (услуги) по Перечню (Приложение к Положению N 291), которые выполняются:

- при оказании первичной медико-санитарной помощи;

- при оказании специализированной (в том числе высокотехнологичной) медицинской помощи;

- при оказании скорой (в том числе скорой специализированной) медицинской помощи;

- при оказании паллиативной медицинской помощи;

- при оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении;

- при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях.

Требования к организации и выполнению указанных работ (услуг) в целях лицензирования устанавливаются Министерством здравоохранения Российской Федерации.

Для справки: Приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. N 121н утверждены Требования к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях.

Поскольку в Перечне (Приложение к Положению N 291) такой вид услуг, как уход за больными, инвалидами и престарелыми не поименован, то, следовательно, такая деятельность не признается медицинской и на ее осуществление лицензия не требуется.

Если учреждение социальной защиты осуществляет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, то она обязана на основании п. 4 ст. 149 НК РФ вести раздельный учет этих видов деятельности.

Напоминаем, что с 1 января 2014 г. при совершении льготных операций налогоплательщики НДС не выставляют счета-фактуры, на что указывает п. 3 ст. 169 НК РФ.

До указанной даты счета-фактуры по таким операциям выставлялись налогоплательщиками в общем порядке, но с учетом п. 5 ст. 168 НК РФ. То есть в счете-фактуре сумма налога не выделялась, при этом на счете-фактуре делалась соответствующая надпись о том, что операция ведется с применением льготы, или проставлялся штамп "Без налога (НДС)".

Также хотелось бы отметить, что с 1 октября 2014 г. не нужно выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для того чтобы воспользоваться указанной нормой, необходимо будет получить письменное согласие от покупателя о несоставлении счета-фактуры. Такие изменения внесены в п. 3 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 21 июля 2014 г. N 238-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям".

Как уже было сказано выше, при одновременном осуществлении льготных и налогооблагаемых операций нужно организовать и раздельный учет сумм "входного" налога, так как источники покрытия "входного" НДС различны. В первом случае суммы "входного" налога учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), во втором - принимаются к вычету, на что указывает ст. 170 НК РФ.

О том, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, прямо сказано в п. 4 ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учета приведет к тому, что источником покрытия "входного" налога у учреждения социальной защиты станут собственные средства.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. N 03-07-11/241.

Причем требование о ведении раздельного учета операций является одним из условий применения льготного режима налогообложения, в связи с чем его отсутствие будет расценено как неправомерное использование льготы.

Обязывая налогоплательщика вести раздельный учет льготных и "обычных" операций, гл. 21 НК РФ тоже не регламентирует методику его ведения. В таких условиях учреждение социальной защиты должно разработать самостоятельный порядок ведения раздельного учета операций по НДС и закрепить его использование в своей учетной политике.

Если исходить из того, что необходимость ведения раздельного учета обусловлена разными источниками покрытия сумм "входного" налога при осуществлении операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, то в основу его ведения может быть положен принцип, закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Причем в общем случае размер налогового вычета и часть "входного" налога, учитываемого в стоимости приобретаемых ресурсов, определяется учреждением социальной защиты на основе специальной пропорции, позволяющей определить объем налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения в общем объеме операций, совершенных ею за налоговый период.

При этом порядок пропорционального распределения сумм "входного" НДС по общим ресурсам, используемым при оказании льготных услуг и услуг, облагаемых налогом, закрепляется в учетной политике налогоплательщика с учетом особенностей, предусмотренных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

 

⇐ Предыдущая24252627282930313233Следующая ⇒

Поделиться: