Переход с ЕНВД на обычную систему налогообложения

 

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Налогоплательщики по своему желанию могут отказаться от применения ЕНВД и вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом со следующего календарного года.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели могут утратить возможность применять ЕНВД, если средняя численность работников превысит 100 человек.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения.

Согласно пункту 9 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило. Суммы налога НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

При переходе с ЕНВД на ОСНО предпринимателю в некоторых случаях придется доначислить НДС.

Если, например, средняя численность работников предпринимателя за I квартал составила 115 человек, то он обязан перейти на ОСНО с начала этого квартала и начислять НДС с выручки и авансов. Но товары в этот период продавали (выполняли работы, оказывали услуги) по ценам без учета НДС, получается, что исчислять и платить НДС в бюджет предпринимателю надо за счет собственных средств (письмо ФНС России от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/95@).

Специалисты Минфина России придерживаются аналогичной позиции.

Дальнейшие действия зависят от того, кто был покупателем.

Ситуация 1. Если покупателями были граждане, тогда НДС придется заплатить в бюджет за счет собственных средств. Более того, уплаченный за счет собственных средств НДС налоговики не разрешат учесть в "прибыльных" расходах (Письмо Минфина России от 7 июня 2008 г. N 03-07-11/222).

Ситуация 2. Если покупателями были организации и предприниматели, можно договориться с покупателем о включении НДС в изначально согласованную цену договора. Если покупатель согласен, то нужно заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена включает в себя НДС и выставить покупателю счет-фактуру.

При переходе с ЕНВД на ОСНО у предпринимателя есть право принять к вычету суммы входного НДС по приобретенным, но не использованным во "вмененной" деятельности товарам (работам, услугам, имущественным правам) (Пункт 9 ст. 346.26, ст. 171 НК РФ).

Нельзя принять к вычету входной налог по основным средствам, которые уже начали использовать во "вмененной" деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (Пункт 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). После перехода на ОСНО суммы входного НДС вы должны учитывать в "прибыльных" расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (Письма Минфина России от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/569, от 26 февраля 2013 г. N 03-07-14/5489).

 

⇐ Предыдущая81828384858687888990Следующая ⇒

Поделиться: