Тема 5. Учет расчетов по оплате труда
Задание 5.1.
По хозяйственным операциям «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет 70) определите корреспонденцию счетов.
№
| Содержание операций
| Кор. счета
| п/п
|
| дебет
| кредит
| 1.
| Начислена оплата труда:
а) персоналу, занятому в области кап. вложений;
б) работникам, связанным с заготовкой и приобретением материалов, животных, МБП (когда не используется счет 15);
в) рабочим основных и вспомогательных цехов;
г) персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения,
д) рабочим за исправление брака;
е) за производство некапитальных работ;
ж) по операциям, относимым к расходам будущих периодов;
з) работникам, занятым сбытом и реализацией продукции;
и) по операциям выбытия основных средств.
|
08
29
20, 23
25
28
30
31
44
43
|
70
70
70
26
70
70
70
70
70
| 2.
| В кассу возвращены излишне уплаченные суммы.
|
|
| 3.
| Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсии и т.п.
| 69
| 70
| 4.
| Отражены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.
| 76
| 70
| 5.
| Начислена оплата труда работникам, связанным с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий.
| 80
| 70
| 6.
| Отражены премии персоналу.
| 88
| 70
| 7.
| Недостачи, ранее отнесенные за счет работников-виновников, приняты за счет предприятия.
| 80
| 73
| 8.
| Произведено начисление доходов (дивидендов) от участия в предприятии (за счет прибыли или резервного капитала).
| 80, 86
| 75
| 9.
| Отражены суммы оплаты труда за счет фондов специального назначения (премии), материальной помощи и т.п.
| 88
| 70
| 10.
| Произведено начисление фактической оплаты труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.
| 89
| 70
| 11.
| Произведено начисление оплаты труда по работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования.
| 96
| 70
| 12.
| Произведено удержание стоимости услуг, оказанных работникам вспомогательными цехами.
| 70
| 23
| 13.
| Часть производственных потерь, ранее отнесенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отражена за счет работников-виновников этих потерь.
| 25, 26
| 73
| 14.
| Часть потерь от брака удержана с работников-виновников этих потерь.
| 73
| 70
| 15.
| Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам (оплата труда, пособия, пенсии, премии, доходы от участия т.п.).
| 70
| 50
| 16.
| Со счетов в банке произведена оплата труда; оплата дивидендов (работникам-акционерам).
| 70, 75
| 51
| 17.
| Отражены удержания из заработной платы, подлежащие взносу в доход бюджета, а также налогов на доходы от финансовых инвестиций.
| 70
| 68
| 18.
| С подотчетных лиц удержаны из заработной платы суммы невозвращенных авансов.
| 70
| 71
| 19.
| Отражены удержания с работников очередных платежей по расчетам за товары, приобретенные в кредит (когда получен кредит в банке), а также с виновных лиц за недостачи и хищения.
| 70
| 73
| 20.
| Произведены начисления платежей за квартирную плату; по исполнительным документам; отражена депонентская задолженность; удержаны платежи за товары, приобретенные в кредит (когда нет кредитов банка).
| 70
| 76
| 21.
| Произведены удержания из заработной платы работников-виновников ранее отраженных недостач или порчи материальных ценностей.
| 70
| 73
| 22.
| Отражено поступление средств от заимодавцев (кроме банка) по краткосрочным или долгосрочным займам (отнесены на счета работников).
| 70
| 73
|
Задание 5.2.
Для исчисления подоходного налога с физических лиц уменьшается совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы:
а) перечислите основные позиции, по которым уменьшается совокупный доход; б) каковы особенности начисления подоходного налоги в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
а) Совокупный доход уменьшается на следующие суммы:
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (за исключением пособий по временной безработицы);
сумму минимальных заработных плат за год;
все виды пенсий;
все виды, установленных в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решением органов местного самоуправления, компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм;
суммы материальной помощи, оказываемые в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
алименты;
суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения;
суммы полученные от продажи квартир, дач, не превышающие пятитысячекратного размера минимальной заработной платы.
б) С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.
Тема 6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
Задание 6.1.
В Журнале регистрации хозяйственных операций по счету 20 «Основное производств» отразите бухгалтерские записи
№
| Содержание операций
| Кор. счета
| п/п
|
| Дебет
| кредит
| 1.
| 1. Определена сумма начисленной амортизации:
а) основных средств;
6) нематериальных активов;
в) малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
|
20
20
20
|
02
05
13
| 2.
| Определена стоимость материалов, списанных на производство.
| 20
| 10
| 3.
| Списаны МБП в пределах до 50000 руб. за единицу, выданные на нужды основного производства.
| 20
| 12
| 4.
| Определена переоценка незавершенного производства в сторону увеличения (дооценка).
| 20
| 14
| 5.
| Отражены суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию в основное производство.
| 20
| 16
| 6.
| Отражена сумма НДС.
| 20
| 68
| 7.
| Списаны на себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
| 20
| 25, 26
| 8.
| Определены потери от брака; затраты а сверхнормативная (досрочный) гарантийный ремонт списаны на себестоимости, основного производства.
| 20
| 28
| 9.
| В себестоимость продукции списана доля затрат, ранее отраженных как расходы будущих периодов.
| 20
| 31
| 10.
| Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, оплаченные наличными из кассы.
| 20
| 50
| 11.
| Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) прямые расходы, оплаченные с расчетного, валютного счетов, а также со специальных счетов в банках.
| 20
| 51, 52, 55
| 12.
| Акцептованы счета поставщиков за указанные услуги и материальные ценности, поступившие непосредственно в цехи основного производства.
| 20
| 60
| 13.
| Определены суммы неудовлетворенных арбитражем или судом претензий, связанных с затратами основного производства.
| 20
| 63
| 14.
| Сумма затрат по обязательному имущественному, и личному страхованию отнесена в затраты основного производства.
| 20
| 65
| 15.
| Учтены суммы отчислений во внебюджетные фонды в соответствии с законодательством, относящиеся к цехам основного производства.
| 20
| 67
| 16.
| Начислен налог на имущество и другие налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).
| 20
| 69
| 17.
| Произведены отчисления на соцстрахование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование по оплате труда основных производственных рабочих, в фонд занятости.
| 20
| 69
| 18.
| Определена сумма заработной платы, начисленная основным производственным рабочим; сумма премии, начисленная этим рабочим (за исключением премий, начисленных из фондов спецназначения).
| 20
| 70
| 19.
| Отражена задолженность организациям за оказанные услуги цехам основного производства.
| 20
| 76
| 20.
| Учтена стоимость излишков незавершенного производства.
| 20
| 80
| 21.
| Учтена стоимость недостач и потерь незавершенного основного производства, если виновник не установлен или суд отказал предприятию в иске.
| 84
| 20
| 22.
| Произведено резервирование издержек основного производства (резерв на отпуска рабочих и т.д.).
| 20
| 89
| 23.
| Учтена уценка суммы незавершенного производства.
| 14
| 20
| 24.
| Списаны потери от неисправимого брака продукции, выявленные в основном производстве.
| 20
| 28
| 25.
| Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
| 40
| 20
| 26.
| Отражена отгрузка заказчиком оказанных работ и услуг основными цехами (по фактич. себестоимости) при использовании счета 45.
| 45
| 40
| 27.
| Отражена реализация оказанных работ и услуг основных цехов.
| 46
| 40
| 28.
| Списаны затраты по аннулированным производственным заказам; потери незавершенного производства из-за стихийных бедствий.
| 80
| 20
| 29.
| Отражена недостача материальных ценностей в основном производстве.
| 84
| 20
| 30.
| Списана стоимость работ и услуг подразделений, содержащихся за счет средств целевого финансирования.
| 96
| 20
|
Задание 6.2.
В журнале регистрации хозяйственных операций по счету 28 «Брак в производстве» отразите корреспондирующие счета.
№
| Содержание операций
| Кор. счета
| п/п
|
| дебет
| кредит
| 1.
| Списаны материалы, израсходованные на исправление брака.
| 28
| 10
| 2.
| Определена себестоимость неисправимого брака, выявленного в основном и вспомогательном производствах, а также работ по сверхнормативному гарантийному ремонту.
| 28
| 20, 23
| 3.
| Определена себестоимость забракованных полуфабрикатов собственного производства.
| 28
| 21
| 4.
| Определена себестоимость продукции, отправленной взамен забракованной и возвращенной потребителями.
| 28
| 62
| 5.
| Произведена оплата с расчетного и других счетов банка различных расходов, связанных с браком.
| 28
| 51
| 6.
| Акцептованы счета поставщиков за услуги, оказанные ими при исправлении брака.
| 28
| 76
| 7.
| Суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды, отнесены в потери от брака.
| 28
| 67
| 8.
| Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, фонд занятости на суммы оплаты за исправление брака.
| 28
| 69
| 9.
| Начислены суммы оплаты труда по исправлению брака.
| 28
| 70
| 10.
| Учтены командировочные расходы, связанные с возвратом, транспортировкой и т.п. бракованной продукции.
| 28
| 71
| 11.
| Начислена задолженность потребителям, связанная с их расходами по возврату забракованной продукции.
| 28
| 62
| 12.
| Определена стоимость материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации, полученных от забракованной продукции.
| 10
| 28
| 13.
| Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.
| 20, 23
| 28
| 14.
| Предъявлена Претензия за поставку недоброкачественных материалов.
| 63
| 28
| 15.
| Удержаны суммы из заработной платы виновников брака в возмещение потерь.
| 70
| 28
| 16.
| Удержано за брак по исполнительным листам.
| 76
| 28
| 17.
| Сумма потерь от внешнего брака прошлых лет списана на убытки.
| 80
| 89
|
Задание 6.3.
В журнале регистрации хозяйственных операций отразите корреспонденцию счетов по счету 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)
№
| Содержание операций
| Кор. счета
| п/п
|
| дебет
| кредит
| 1.
| Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции и выполненных работ основного и вспомогательного цехов.
| 37
| 20, 23
| 2.
| Отражена нормативная себестоимость оприходованных материалов собственного производства.
| 40
| 37
| 3.
| Отражен выпуск полуфабрикатов собственного производства.
| 37
| 21
| 4.
| Отражена себестоимость продукции, отправленной покупателю, взамен забракованной.
| 28
| 37
| 5.
| Определена нормативная (плановая) себестоимость или стоимость в ценах реализации готовой продукции и товаров.
| 40
| 37
| 6.
| Сданы заказчику работы или оказаны услуги (на сторону); отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) (закрыт счет 37), перерасход или экономия (сторнируется красным).
| 46
37
| 40
46
| 7.
| Отражено оказание услуг своим внутренним подразделением, выделенным на самостоятельный баланс (по нормативной или плановой себестоимости).
| 79
79
| 37
40
|
Задание 6.4.
Произведите расчет отклонений фактической себестоимости материалов от учетной
Показатель
| Стоимость материалов по учетной оценке
| Отклонение (+, -)
| Остаток на начало периода
| 5000
| -300
| Поступило на период
| 10000
| +600
| Итого:
| 15000
| +300
| Процент отклонений
| ?
| -
| Отпущено в производство
| 8000
| ?
| Остаток на конец периода
| 7000
| ?
|
В международной практике для оценки материальных ценностей, отпускаемых в производство, также применяются методы ФИФО и ЛИФО.
В чем суть этих методов?
Показатель
| Стоимость материалов по учетной оценке
| Отклонение (+, -)
| Остаток на начало периода
| 5000
| -300
| Поступило на период
| 10000
| +600
| Итого:
| 15000
| +300
| Процент отклонений
| 2 %
|
| Отпущено в производство
| 8000
| 160
| Остаток на конец периода
| 7000
| 140
|
В настоящее время, т.е. в период перехода к рыночным отношениям, возможно использование и других способов списания стоимости израсходованных материалов, связанных с изменением инфляционного потока, а именно:
метод ЛИФО - исходя из стоимости последних по времени приобретения партий материалов в случае увеличивающейся инфляции;
метод ФИФО - исходя из себестоимости первой по времени приобретения партии материалов в случае уменьшения инфляции.
Это позволяет предприятию своевременно возмещать затраты по приобретению материалов с меньшими убытками, вызванными инфляцией.
Тема 7. Учет реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов
Задание 7.1.
Согласно хозяйственным операциям по счету 4б «Реализация продукции (работ, услуг)» укажите корреспонденцию счетов
№
| Содержание операций
| Кор. счета
| п/п
|
| дебет
| кредит
| 1.
| Реализованы различные услуги цехов основного, вспомогательных и обслуживающих производств (счет 40 не применяется).
| 46
| 20, 23, 29
| 2.
| Реализованы различные услуги и выполнены работы заказчикам (при использовании счета37).
| 46
| 37
| 3.
| Списана себестоимость отгруженной готовой продукции (счет 45 не применяется).
| 46
| 40
| 4.
| Отражена реализованная торговая наценка.
| 42
| 46
| 5.
| Коммерческие расходы по окончании отчетного периода отнесены на себестоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
| 46
| 43
| 6.
| Списана себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, ранее учтенных на счете 45.
| 46
| 45
| 7.
| Отражена задолженность финансовым органам по различным налогам и сборам, начисленным в связи с отгрузкой и реализацией продукции, работ и услуг (НДС, акцизы и т.п.).
| 46
| 68
| 8.
| Отражена себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных своим внутренним подразделениям (без применения счета 45).
| 46
| 78
| 9.
| Отражен финансовый результат от реализации в конце отчетного месяца (доход) – закрыт счет 46.
| 46
| 80
| 10.
| Отражена как выручка стоимость продукции, работ и услуг, отпущенных своему капитальному строительству.
| 08
| 46
| 11.
| Отражена реализация продукции, работ, услуг за наличные (без применения счета 62).
| 50
| 46
| 12.
| Отражено поступление платежей в банк за реализованные: продукцию, работы и услуги (без счета 62).
| 51
| 46
| 13.
| Выручка за реализованную и оплаченную продукцию еще не зачислена на счета денежных средств и показана как числящаяся в пути.
| 57
| 46
| 14.
| Отражена сумма, на которую покупателям предъявлены расчетные документы за окруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (без применения счета 45).
| 62
| 46
| 15.
| Реализована продукция, работы и услуги персоналу своего предприятия.
| 73
| 46
| 16.
| Отражена сумма причитающихся с клиентов комиссионных по посредническим операциям.
| 76
| 46
| 17.
| Реализована продукция, работы и услуги своим дочерним предприятиям.
| 78
| 46
| 18.
| Суммы доходов будущих периодов включены в объем реализации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
| 83
| 46
| 19.
| Выплачены дивиденды акционерам готовой продукцией этого предприятия.
| 75
| 46
| 20.
| Произведен отпуск продукции, выполненных работ и оказание услуг на мероприятия целевого назначения за счет специальных источников.
| 96
| 46
| 21.
| Определена стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ.
| 62
| 46
|
Задание 7.2.
В журнале регистрации хозяйственных операций произведите бухгалтерские записи по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции с другими счетами.
№
| Содержание операций
| Кор. счета
| п/п
|
| дебет
| кредит
| 1.
| Отражена первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств (реализация, списание, безвозмездная передача).
| 47
| 01
| 2.
| Списаны коммерческие расходы в части, относящейся к реализации основных средств.
| 47
| 43
| 3.
| Отражены налоги, сборы и отчисления в бюджет, связанные со сносом, разборкой и демонтажем зданий, сооружений и оборудования (в т.ч. НДС).
| 47
| 68
| 4.
| Начислена оплата труда работникам, участвую пим в операции по выбытию основных средств.
| 47
| 70
| 5.
| Отражена задолженность прочим предприятиям за услуги, оказанные при выбытии основных средств (транспорт и др.).
| 47
| 76
| 6.
| Отражен ежемесячно финансовый результат от операций по выбытию основных средств (доход).
| 47
| 80
| 7.
| Списано кредитовое сальдо по счету 47, образовавшееся при сдаче объектов основных средств в долгосрочную аренду (будущий доход арендодателям).
| 47
| 83
| 8.
| Определена сумма превышения стоимости передаваемых основных средств (договорной над балансовой) при совместной деятельности.
| 47
| 85
| 9.
| Зарезервированы затраты, связанные с выбытием основных средств (оплата отпусков соответствующих работников и др.).
| 47
| 89
| 10.
| Отражен износ по выбывшим основным средствам.
| 02
| 47
| 11.
| Отражена сумма арендных платежей к поступлению на полный срок долгосрочной аренды действующих объектов основных средств (у арендодателя).
| 83
| 47
| 12.
| Оприходованы материалы, оставшиеся от выбытия основных средств.
| 10
| 47
| 13.
| Поступила наличными плата за реализованные разные материалы, оставшиеся от выбывших основных средств.
| 50
| 47
| 14.
| Отражена выручка от выбывших основных средств, поступившая в банк (по безналичным расчетам).
| 51
| 47
| 15.
| Отражена задолженность покупателей за реализованные им основные средства.
| 62
| 47
| 16.
| Отражен зачет авансов, ранее полученных по операциям выбытия основных средств.
| 61
| 47
| 17.
| Отражена выручка от реализации имущества, т.е. сумма причитающаяся предприятию за проданные основные средства; за продажу их арендатору.
| 76
| 47
| 18.
| Отражена выручка от реализации основных средств дочерним предприятиям.
| 78
| 47
| 19.
| Отражена стоимость недостающих основных средств.
| 47
| 01
|
Задание 7.3.
В Журнале регистрации хозяйственных операций произведите бухгалтерские записи по счету 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции с другими счетами
№
| Содержание операций
| Кор. счета
| п/п
|
| дебет
| кредит
| 1.
| Списаны выбывшие нематериальные активы (продажа, списание, передача безвозмездно).
| 48
| 04
| 2.
| Погашены (выкуп) и проданы ценные бумаги, учитываемые как долгосрочные финансовые вложения.
| 48
| 06
| 3.
| Списано реализованное оборудование, ранее предназначавшееся к установке.
| 48
| 07
| 4.
| Списаны различные материалы, реализованные, на сторону (счет 45 не применяется).
| 48
| 10
| 5.
| Списаны отклонения в стоимости материалов, реализованных на сторону.
| 48
| 16
| 6.
| Коммерческие расходы, относящиеся к реализации материальных и нематериальных активов, включены в себестоимость реализации.
| 48
| 43
| 7.
| Отражена задолженность финансовым органам по налогам и сборам, связанным с продажей прочих активов (в т.ч. НДС).
| 48
| 68
| 8.
| Внутренними подразделениями, имеющими отдельные балансы, реализованы прочие активы.
| 48
| 78
| 9.
| Определен за месяц и списан финансовый результат от реализации прочих активов (доход) – закрыт счет реализации.
| 48
| 80
| 10.
| Списан износ по выбывшим нематериальным активам.
| 48
| 05
| 11.
| Списан износ по реализованным на сторону МБП.
| 48
| 13
| 12.
| Получена наличными выручка от реализации прочих активов.
| 50
| 48
| 13.
| Поступила на расчетный и валютный счета выручка от реализации прочих активов.
| 51, 52
| 48
| 14.
| Отражена реализация прочих активов (при варианте, когда не применятся счет 45).
| 62
| 48
| 15.
| Отражен зачет аванса, ранее полученного от покупателей прочих активов.
| 61
| 48
| 16.
| Отражена задолженность других предприятий за реализованные им нематериальные и прочие активы.
| 62
| 48
| 17.
| Нематериальные и прочие активы реализованы дочерним предприятиям.
| 78
| 48
|
Задание 7.4.
В зависимости от выбранного предприятием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по-разному производятся записи операций на счете 46. Отразите эти записи в корреспонденции с другими счетами в разрезе каждого метода.
Первый метод. Предприятие считает реализованной продукцию с момента ее отгрузки покупателю и предъявления им расчетных документов.
Второй метод. Предприятие считает реализованной продукцию, за которую получены деньги на расчетный счет или в кассу.
Третий метод. В соответствии с заключенными договорами предприятие может получить авансы под поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.
Первый метод: Д 62 - К 46
Д46 - К41
Второй метод: Д 50 - К 46
Д46 - К62
Третий метод: Д 50 - К 62
Д60 - К46
|