Учет и налогообложение полученных резидентом валютных кредитов и займов

 

Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. Чаще всего напрямую в иностранном банке кредит получить сложно.

Кроме того, валютный заем может предоставить иностранное юридическое лицо. В частности, это может сделать зарубежная материнская компания либо лицо, зависимое от нее юридически или фактически.

При получении резидентами займов (кредитов) от нерезидентов резидентами составляется паспорт сделки (ПС).

Паспорта сделки не оформляют в случае, если общая сумма заемных средств у нерезидента не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора.

В отношении перечисления резидентом средств в иностранной валюте в уплату процентов по займу (кредиту), а также в погашение суммы основного долга ограничений не установлено. Такие переводы резиденты осуществляют с текущего валютного счета на счет нерезидента.

На досрочный возврат займа (кредита) и уплату процентов действующее законодательство РФ ограничений не устанавливает. Ограничения могут быть установлены договором займа (кредитными договором), поскольку займодатель иногда желает получать доход в течение запланированного срока. А за досрочное погашении займа (кредита) могут быть предусмотрены дополнительные штрафные санкции.

Резидент вправе свободно приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления переводов (платежей).

При осуществлении валютных операций по уплате процентов по займу (кредиту), а также по погашению (возврату) займа (кредита) в паспорт сделки вносятся соответствующие записи.

В целях исчисления налога на прибыль полученные денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Перечисленные ранее банку в соответствии с действовавшим в тот момент законодательством зарезервированные суммы в расход не включаются. Если в обеспечение полученных заемных средств организация выдала залог, то его сумма также не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Дополнительные расходы, связанные с получением займа (оплата юридических, консультационных и др. услуг), могут быть учтены в качестве прочих расходов единовременно в момент возникновения (при методе начисления) или по факту оплаты (при кассовом методе).

За просрочку исполнения заемщиком денежного обязательства договором займа могут быть предусмотрены штрафные санкции. В налоговом учете расходы, признанные должником, либо подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дт 52 Кт 66.11 - сумма займа по курсу ЦБ на дату зачисления
Дт 91.2 Кт 66.22 - сумма процентов по курсу ЦБ на последний день месяца
Дт 91.2 Кт 66.11 - отрицательная курсовая разница на отчетную дату (ежемесячно)
Дт 66.11 Кт 91.1 - положительная курсовая разница на отчетную дату

Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Такое правило установлено в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Проценты по долговым обязательствам являются нормируемым расходом. По валютным кредитам в расходы включается сумма процентов, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.

Согласно статье 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, выплачиваемый иностранной организации, признается для последней доходом, полученным от источников в РФ. И он подлежит налогообложению у источника выплаты (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Особенности исчисления и удержания налоговым агентом налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, установлены статьей 310 НК РФ.

Иностранная организация может уведомить налогового агента о том, что выплачиваемый доход относится к ее постоянному представительству на территории РФ. В этом случае в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и уплата налога производятся самим постоянным представительством (иностранной организацией).

Если между Россией и государством, резидентом которого является иностранная компания (где она имеет постоянное местонахождение), отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, либо такое подтверждение до момента выплаты дохода российская организация не получила, то она удерживает с доходов иностранной компании налог на доходы.

Налог с процентных доходов удерживается по ставке 30%. Он исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате дохода иностранной организации. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (т.е. выплаты процентов иностранной организации).

В случае, если доход выплачивается в неденежной форме, в том числе взаимозачетом, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Д 52 К 66. 11, 67.11 - получен заем

Д 91/2 К 66. 1, 67.11 или Д66. 11, 67.11 К 91/1 - курсовая разница от переоценки обязательства по кредитному договору

Д 91/2 К 66/12, 67/12 - начислены проценты

Д 66/12, 67/12 К68/4 - удержан налог на прибыль налоговым агентом

Д 68/4 К 51 - перечислен налог на прибыль

Д 66/12, 67/12 К 52 - перечислены проценты

В ст. 1210 ГК РФ сказан, что РФ орг-я и ее иностранный контрагент при заключении договора или в дальнейшем могут выбрать подлежащее применению право, если иное не предусмотрено в международном договоре.

При отсутствии соглашения сторон о выборе права применяется право той страны, с которой договор наиболее тесно связан. (ст. 1211 ГК) Как правило, это основное место деятельности или регистрации заимодавца, кредитора.

Сделка признается возмездной. Сумма процентов должна быть прямо указана в договоре. Если в договоре не содержится положений об уплате процентов, то их размер определяется, исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (ст. 809 ГК). При получении иностранного займа используется ставка того государства, в котором зарегистрирован кредитор.

Получение займа от иностранного заимодавца является валютной операцией (Закон 173 ФЗ) и на основании п. 5.1.5 Инструкции ЦБ РФ 138-И при получении кредитов от нерезидента российскому резиденту необходимо оформить паспорт сделки.

За нарушение установленных правил оформления паспортов сделок или сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям предусмотрены штрафы в соответствии с п. 6 ст. 15.25 КоАп РФ в виде штрафов:

на должностных лиц в размере 4000-5000

на ЮЛ от 40000 до 50000

Если сумма обязательств по договору не превышает в эквиваленте 50000 долларов США, то паспорт сделки не оформляется. Необходимы документы для оформления паспорта сделки перечислены в Инструкции 138 И.

В ходе таких операций возникают курсовые разницы и в БУ, и в НУ. Пересчет - на дату возникновения обязательств, отчетную и дату погашения обязательств - полностью или частично.

В целях НУ возникают разницы по основной сумме долга и по процентам и на основании п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов или расходов налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли учитываются положительные или отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей или обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте в связи с имением официального курса валюты к рублю.

Порядок принятия процентов в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 269 НК. Если учет процентов ведется, исходя из ставки рефинансирования, то по валютным заимствованиям ее надо умножить на 0, 8.

Процентный доход иностранной организации от долговых обязательств любого вида относится к доходам, полученным от источников в РФ и подлежит налогообложению у заемщика (п. 1 ст. 309 НК). В этом случае российская стона выполняет функции налогового агента, удерживает налог по ст. 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ) из доходов иностранного заимодавца. Сумма удержанного налога исчисляется на дату перечисления процентов (последняя проводка).

Если кредит или займ от иностранца получен зарубежным обособленным подразделением российской организации, то считается, что доходы в виде процентов возникли за пределами РФ и, следовательно, не облагаются налом на прибыль.

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: