Вопрос 4. Документирование аудита

 

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Вместе с тем многие аудиторы все еще считают возможным готовить только итоговые документы аудита: заключение и письмо руководству. Все остальное документирование часто сводится к подготовке черновых списков нарушений, отмеченных аудитором. На Западе широко принята практика подготовки ра­бочих документов по планированию, по ходу проверки, по анализу системы учета, по результатам аудиторских процедур. Отечественные аудиторы зачастую рассматривают подробное документирование как пустую трату времени. Вместе с тем документирование аудита во всем мире считается одним из доказа­тельств качества проведенной проверки, а во многих случаях — единственным аргументом в суде в случае предъявления клиентом иска к аудиторской фирме. Кроме того, документирование важно для контроля качества внутри самой аудиторской фирмы, позволяя анализировать недостатки в работе персонала и впоследствии исправлять допущенные ошибки.

Согласно МСА и его российскому аналогу, аудитор должен документи­ровать свою работу, что важно в целях обеспечения очевидности соответствия его работы принципам и стандартам бухгалтерского учета, т.е. аудитор дол­жен правильно оформить вопросы, являющиеся важными в представлении доказательства выполнения аудита в соответствии с основными принципами.

Рабочие бумаги должны помочь в планировании и выполнении аудита; также они помогают контролю и обзору аудиторской работы, предоставляют доказательства аудиторской работы, выполненной для подтверждения аудитор­ского мнения. Рабочие бумаги должны отражать планирование аудита, сущ­ность, время проведения и число выполненных аудиторских процедур, анализ полученных доказательств. Рабочие бумаги должны быть достаточно полными и подробными, однако размер документального оформления является вопросом профессионального суждения. В рабочие документы должны быть включены важные вопросы, требующие выводов вместе с аудиторскими заключениями по ним. Форма и содержание рабочих документов зависит от сущности пробле­мы, задач, которые стоят перед аудитором.- Применение стандартизированных рабочих документов может ускорить работу и повысить ее эффективность.

Международные нормативы аудита предполагают, что рабочие бумаги аудита должны содержать:

а) информацию, касающуюся юридической и организационной структуры предприятия;

б) выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

в) обоснованность процесса планирования аудита в данной компании;

г) отражение изучения и оценки системы учета и сопутствующих видов внутреннего контроля (это может быть отражено в форме устных описаний, вопросников или каких-либо комбинаций из них);

д) анализы сделок и остатков по счетам;

е) анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых и иных процессов;

ж) отражение сущности, времени проведения и объемы выполненных проце­дур, а также их результатов;

з) указание о том, кто и когда выполнил процедуры;

и) материалы переписки с клиентами;

к) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, он должен обес­печить конфиденциальность своих рабочих бумаг и их сохранность в течение необходимого времени.

Российский аналог стандарта аудита о документировании по сути мало отличается от международного, однако является более подробным.

Даже в западной практике бухгалтерского учета, где законодательная база достаточно традиционна, аудиторам приходится достаточно часто сталкиваться с противоречивыми ситуациями, решая, правильно ли отнесены на затраты, те­кущий или капитальный характер имеют некоторые затраты, верно ли созданы резервы, правильно ли рассчитаны налоги и т. д. В подобных ситуациях аудитор должен прийти к конкретному выводу, основанному на его знаниях, квалифи­кации и опыте работы. В российских условиях значимость профессионального суждения аудитора гораздо выше, поскольку неоднозначных ситуаций в прак­тике наших аудиторов гораздо больше, а законодательная база российского бухгалтерского учета и налогообложения менее определена. В такой ситуации аудитор должен отражать свою позицию по каждому спорному моменту и ра­бочие документы должны содержать указания на основания, которые привели аудитора к тому или иному выводу.

Одной из важных проблем, с которыми сталкиваются российские ау­диторы — несвоевременность составления рабочей документации. В соответствии со стандар­том все оформление документации должно быть завершено к тому времени, когда подготовлено и передано клиенту заключение, и именно подписанные исполнителем выводы по различным разделам проверки и должны служить основанием для подготовки общего заключения.

Что касается специфических требований к оформлению рабочих докумен­тов, они должны быть пронумерованы, чтобы возможно было сделать на них ссылок, и содержать инициалы аудитора, составившего их.

Вопрос 5. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом и условия аудиторского задания

 

Данный стандарт важен с точки зрения прояснения взаимоотношений между клиентом и аудитором, взаимных прав и обязанностей. В России проблема взаимонепонимания клиента и аудитора стоит особенно остро. Клиент часто требует от аудитора не только подтверждения отчетности, но и оптимизации налогообложения, трансформации отчетности, выявления всех слабых мест в учете, отстаивания правомерности налоговых льгот перед представителями соответствующих органов власти, а то и во­все рассматривает аудиторскую проверку как своего рода «репетицию» перед возможным визитом налоговой инспекции.

Письмо-обязательство аудитора своему клиенту документально подтвер­ждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степенью его ответственности перед клиентом и формой представления отчета. В интересах клиента и аудитора необходимо, чтобы аудитор послал письмо-обязательство до начала работы и избежал тем самым неправильного понимания принятых на себя обязательств. Данный норматив относится к письмам-обязательствам на проведение аудита, если должны быть предоставлены другие услуги (кон­сультации по налогообложению, бухгалтерскому или управленческому учету), могут применяться отдельные письма.

Форма и содержание писем-обязательств могут быть различными в зави­симости от запросов клиентов. Однако, в любом случае, они должны содержать следующие пункты:

• Цель аудита финансовой отчетности.

• Ответственность руководства компании за финансовую информацию.

• Масштаб аудита, включая ссылку на действующее законодательство, стан­дарты, нормативы, инструкции профессиональных органов.

• Форма любых отчетов или другой информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого обязательства.

• Указание на то, что в связи с сущностью проверки и других свойственных аудиту ограничений, несовершенством системы внутреннего контроля, есть риск того, что даже какое-либо ложное материальное утверждение может остаться необнаруженным.

• Возможность доступа к каким бы то ни было записям, документации и другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом. Помимо указанных выше пунктов, письмо-обязательство может содержать дополнительные сведения, как то:

• Соглашения, касающиеся планирования аудита.

• Предложение о получении от руководства компании письменного под­тверждения, касающегося представленной в связи с аудитом информации.

• Просьбу к клиенту подтвердить условия обязательства путем признания получения письма-обязательства.

• Предложения по подсчету вознаграждения и проч.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: