Глава III Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга

III.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя

Для организации-лизингодателя исполнение лизингового договора начинается с получения кредитных средств и последующего приобретения предмета лизинга у поставщика лизингового имущества по договору купли- продажи. Таким образом, на основании п.4 ст.15 Закона №164-ФЗ «лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю».

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 (с изменениями и дополнениями от 23 января 2001 г.).

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в первоначальной оценке исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам аренды (имущественного найма) имущества, приносящего доход, и арендаторам (нанимателям).

Лизинговая компания «Уралтехнолизинг» приобрела грузовой автомобиль «Камаз» для последующей сдачи в лизинг. Стоимость автомобиля составляет 1180000 рублей (в том числе НДС). Погашен долг перед поставщиком автомобиля путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.

Данные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

1) получен автомобиль и акцептован счет поставщика:

Дт 08, субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» и Кт 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 1000000 рублей;

2) отражен «входящий» налог на добавленную стоимость:

Дт 19 и Кт 60 на сумму 180000 рублей;

3) погашен долг перед поставщиком:

Дт 60 и Кт 51 «Расчетные счета» на сумму 1180000 рублей.

4)Приобретенный объект (автомобиль «Камаз») введен в состав имущества, предназначенного для сдачи в лизинг. Первоначальная стоимость объекта составляет 1000000 рублей.

Дт 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и Кт 08, субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» на сумму 1000000 рублей;

Дт 68, субсчет «расчеты по налогу на добавленную стоимость по доходным вложениям в материальные ценности» и Кт 19 на сумму 180000 рублей.

При сдаче в лизинг имущества лизингодатель может учитывать его на своем балансе или же передать на баланс лизингополучателя.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя следует организовать по одной из двух схем бухгалтерских записей, в зависимости от того, учитывается ли лизинговое имущество на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. В том случае, если имущество, переданное лизингополучателю, остается на балансе лизингодателя, при его передаче оно списывается в Дт 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, переданное» и Кт 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное».

5) Передано лизингополучателю имущество (автомобиль «Камаз») в соответствии с договором лизинга. Первоначальная стоимость 1000000 руб.

Дт 03/03 и Кт 03/03 на сумму 1000000 руб.

Предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, в таком случае доходом от лизинговой деятельности лизингодателя признается вся сумма ежемесячно получаемых от лизингополучателя сумм лизинговых платежей. Начисление лизинговых платежей лизингодатель отражает по Кт счета 90, субсчет «Выручка»в корреспонденции со счетом 62 «расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этим лизингодатель начисляет налог на добавленную стоимость по оказанным лизингополучателю лизинговым услугам

6) Лизингодателем начислен ежемесячный лизинговый платеж в размере 16667 руб. Дт 62 и Кт 90, субсчет «Выручка» на сумму 16667 руб.

Начислен НДС по оказанным услугам

Дт 90, субсчет «НДС» и Кт 68 на сумму 3000 руб.

Прямые расходы лизингодателя, связанные с выполнением условий лизингового договора лизингодателем, отражаются по Дт счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими счетами (02, 10, 60, 69, 70, 76 и т.д.). Косвенные расходы лизингодателя, имеющие место в рамках лизингового договора, формируются на собирательно-распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно указанные счета закрываются путем распределения сумм, собранных на них за месяц, по видам услуг, договоров, объектов учета. В том случае, если учетной политикой организации-лизингодателя предусмотрено списание общехозяйственных расходов на финансовый результат организации, счет 26 в конце месяца закрывается в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Себестоимость продаж».

В конце месяца расходы по лизинговой деятельности, относящиеся к данному периоду, лизингодатель списывает со счета 20 на счет 90, субсчет «Себестоимость продаж». Полученный от лизингополучателя платеж в бухгалтерском учете организации-лизингодателя отражается по Дт счета 51 «Расчетные счета» и Кт счета 62, одновременно перечисляет в бюджет налог на добавленную стоимость в размере разницы между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 68, субсчету «Расчеты по НДС».

Финансовый результат за месяц, полученный в ходе осуществления лизинговой деятельности выявленный на счете 90 «Продажи», списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», где нарастающим итогом формируется общий финансовый результат лизингодателя. На сумму прибыли, выявленной с учетом требований Налогового кодекса Российской Федерации, начисляется налог на прибыль, отражается по Дт 99 в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если иное не предусмотрено договором лизинга, то он прекращает свое действие, когда оканчивается срок действия. Лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга, если договором не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Когда лизингополучатель возвращает предмет лизинга, а лизингодатель планирует использовать его в качестве объекта основных средств, в бухгалтерском учете производятся записи: на первоначальную стоимость возвращаемого предмета лизинга Дт 01, субсчет «Собственные основные средства» и Кт 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга Дт 02, субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг и Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга передается лизингополучателю по балансовой стоимости и учитывается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерский учет таких отношений у лизингодателя имеет свои особенности.

Во-первых, при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на сумму балансовой стоимости предмета лизинга производится запись:

Дебет счета 76, субсчет «Лизинговые платежи»;

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Во-вторых, списание с баланса лизингодателя лизингового имущества отражается:

Дебет счета 91 «Прочие расходы»;

Кредит счета 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное».

В-третьих, начисляется налог на добавленную стоимость на переданное в лизинг имущество:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»; Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость, начисленному, но еще не оплаченному покупателями».

Если стоимость, по которой передается лизинговое имущество лизингополучателю, выше балансовой стоимости данного имущества, то образовавшуюся разницу в бухгалтерском учете лизингодателя следует отразить по дебету счета 76, субсчет «Лизинговые платежи» в корреспонденции со счетом 98, субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью предмета лизинга».

Переданное на баланс лизингополучателя лизинговое имущество у лизингодателя отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Погашение лизингополучателем его лизинговых обязательств перед лизингодателем в бухгалтерском учете лизингодателя отражается:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства».

Одновременно с этим лизингодатель начисляет налог на добавленную стоимость по реализованным услугам:

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»; Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Порядок записи на счетах бухгалтерского учета предоставлен в таблице №1:

Таблица 1[2]

Бухгалтерские проводки у лизингодателя по учету операций финансовой аренды (лизинга)

┌ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Nо. │ Наименование операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ п/п │ │ │ │ тыс. руб. │

├ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 1. Отражение операций по закупке лизингового имущества │

├ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 1. │ Оплачены основные средства│ 60 │ 51 │ 1180000 │

│ │ поставщику, включая НДС │ │ │ │

├ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 2. │ Отражены затраты, │ 08 │ 60 │ 1000000 │

│ │ связанные с приобретением│ 08 │ 76 │ │

│ │ лизингового имущества, │ 08 │ 10, 70, │ │

│ │ определенные договором: │ │ 68, 69 │ │

│ │ стоимость имущества, │ │ и др. │ │

│ │ услуги сторонних│ │ │ │

│ │ организаций по│ │ │ │

│ │ сопутствующим договорам, │ │ │ │

│ │ дополнительные услуги│ │ │ │

│ │ лизингодателя │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ 3. │ Учтен НДС в стоимости│ 19 │ 60 │ 180000 │

Продолжение таблицы 1

│ │ лизингового имущества │ │ │ │

│ 4. │ Учтен НДС по услугам│ 19 │ 76 │ - │

│ │ сторонних организаций, │ │ │ │

│ │ связанным с приобретением│ │ │ │

│ │ лизингового имущества │ │ │ │

│ 5. │ Приняты к учету основные│ 03 │ 08 │ 1000000 │

│ │ средства, предназначенные│ │ │ │

│ │ для передачи в лизинг │ │ │ │

│ 6. │ НДС по приобретенным и│ 68 │ 19 │ 180000 │

│ │ принятым к учету основным│ 68 │ 19 │ │

│ │ средствам принят к зачету│ │ │ │

│ │ из бюджета │ │ │ │

│ 2. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя │

│ 7. │ Лизинговое имущество│ 03/3 │ 03/3 │ 1000000 │

│ │ передано лизингополучателю│ │ │ │

│ 3. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя │

│ 8. │ Отражена задолженность│ 76/1 │ 91 │ │

│ │ лизингополучателя по│ │ │ │

│ │ лизинговым платежам │ │ │ │

│ 9. │ Лизинговое имущество│ 91 │ 03 │ │

│ │ передано │ │ │ │

│ │ лизингополучателю, на его│ │ │ │

│ │ стоимость │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ 10.│ Начислен НДС в части, │ 91 │ 76/НДС │ │

│ │ приходящейся на│ │ │ │

│ │ первоначальную стоимость│ │ │ │

│ │ лизингового имущества │ │ │ │

│ 11.│ Отражена разница между│ 76 │ 98 │ │

│ │ суммой лизинговых платежей│ │ │ │

│ │ и стоимостью лизингового│ │ │ │

│ │ имущества (включая НДС) │ │ │ │

Продолжение таблицы 1

│ 4. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя │

│ 12.│ Собраны затраты│ 20 │ 10, 60, │ - │

│ │ лизингодателя за месяц │ │ 69, 70, 76 │ │

│ │ │ │ и т.д. │ │

│ 13.│ Начислена амортизация│ 20 │ 02 │ - │

│ │ основных средств, │ │ │ │

│ │ переданных в лизинг│ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ 14.│ Начислены лизинговые│ 62 │ 90/1 │ 16667 │

│ │ платежи за месяц лизинга, │ │ │ │

│ │ причитающиеся от│ │ │ │

│ │ лизингополучателя │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ 15.│ Затраты списаны в│ 90/2 │ 20 │ - │

│ │ реализацию │ │ │ │

┼ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 16.│ Начислен НДС с выручки │ 90/3 │ 68/НДС │ 3000 │

│ 17.│ Финансовый результат за │ 90 │ 99 │ 13667 │

│ │ месяц │ │ │ │

│ 18.│ Получен лизинговый платеж │ 51 │ 62 │ 16667 │

│ 19.│ Начислен НДС к уплате │ 68/НДС │ 68 │ 3000 │

│ 5. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя │

│ 20.│ Получен лизинговый платеж│ 51 │ 76 │ │

│ │ от лизингополучателя │ │ │ │

│ 21.│ Начислен НДС с суммы│ 68/НДС │ 68 │ │

│ │ лизингового платежа │ │ │ │

│ 22.│ Собраны затраты│ 20 │ 10, 60, │ │

│ │ лизингодателя (ежемесячно)│ │ 69, 70, 76 │ │

│ │ │ │ и т.д. │ │

│ 6. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя. │

│ Лизинговое имущество возвращено лизингодателю │

Продолжение таблицы 1

│ 25.│ Внутренняя проводка по│ 02 │ 02 │ │

│ │ счету 03 на сумму насисл. │ │ │ │

│ │ аммортизации │ │ │ │

│ │ Учет на счете 01 в случае│ 01 │ 03/3 │ 1000000 │

│ │ отказа от использования│ │ │ │

│ │ основного средства в│ │ │ │

│ │ качестве предмета лизинга │ │ │ │

______________________________________________________________________

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 141; Нарушение авторского права страницы