Определение налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Главой 23 НК РФ определен порядок расчета данного налога. Согласно п.2 ст.207 НК РФ Борисова Жанна Аркадьевна является гражданкой Российской Федерации [1]. Она является налоговым резидентом РФ, следовательно, налогоплательщиком налога на доходы физических лиц [9].

Налоговую базу по данному налогу - это все доходы налогоплательщиков, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки [1].

 

В 2008 году Жанна Аркадьевна получила следующие доходы:

№ п/п	Характеристика доходов физического лица за 2008 год	Размер дохода (руб.)
1	Доходы от основного вида деятельности	В размере ежемесячной з/п
2	Дивиденды в январе, полученные от российской организации	15000
3	Доход, полученный от работодателя в качестве подарка на день рождения в феврале	10 000
4	Компенсационные выплаты в марте, в связи со смертью мужа	500 000
5	Единовременная материальная помощь в связи с гибелью члена семьи в марте, выданная по основному месту работы	12 000 рублей
6	Доход в натуральной форме (гараж), полученный от мужа в порядке наследования в марте	90 000
7	Доход в апреле, полученный от использования в Российской Федерации авторских прав	120 000
8	Страховые выплаты в апреле в связи с наступлением страхового случая, полученные от российской организации	300 000
9	Доходы в натуральной форме (коттедж), полученный от дальнего родственника в порядке дарения в мае	870 000
10	Доход от продажи квартиры в размере 1 750 000 рублей в июле
11	Доход (холодильник), полученный в виде выигрыша в конкурсе, проводимом магазином бытовой техники " Эльдорадо" в целях рекламы товаров в августе	21 400
12	Доход от продажи автомобиля в размере рублей в ноябре	450 000
13	Доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг в размере рублей в декабре	2500

 

Рассчитаем налог на доходы физических лиц за 2008 год, который необходимо уплатить Жанне Аркадьевне.

В январе 2007 года Жанна Аркадьевна получила доход от основного вида деятельности в размере 9000 рублей. В январе она получила доход в виде дивидендов в размере 15 000 рублей. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а по обычным видам доходов налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов. Определяем налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки[10]. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов [1].

В соответствии со ст.218 НК РФ Борисова имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

) 400 рублей, действует до месяца, в котором доход превысил 20 000 рублей. Так как доход равен 9 000 рублей, следовательно, в этом месяце возможно получит стандартный вычет в размере 400 рублей;

) 600 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40000 рублей. Это условие в январе выполняется, так как доход равен 9 000 рублей. У Жанны Аркадьевны трое детей возрастом 14 лет, 20 лет (студент очной формы обучения), 25 лет. Значит, стандартный вычет в размере 600 рублей она получит только на двоих детей [1].

Рассчитаем величину облагаемого дохода с учетом налоговых вычетов:

СД = 9 000 руб.; ОД = 9 000 - 1 600 = 7 400 руб.;

НДФЛ = 7 400 Х 0, 13 = 962 руб.,

где СД - совокупный доход, ОД - облагаемый доход, НДФЛ - налог на доходы физ. лиц.

Налог на доход, полученный Жанной Аркадьевной в виде дивидендов, составит: НДФЛ_див. = 15 000 Х 0, 09 = 1350 руб.

Таким образом, в январе будет уплачен налог в размере 2312 рублей.

В феврале 2008 года Жанна Аркадьевна получила доход от основного вида деятельности в размере 11 000 рублей и доход - 10 000 рублей, полученный от работодателя в качестве подарка на день рождения.

Согласно п.28 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные в качестве подарка налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налогом будет облагаться не вся сумма подарка. Так как совокупный доход в феврале превысил 20 000 рублей, то стандартный вычет в размере 400 рублей Жанна Аркадьевна не получает[1]. Совокупный доход в феврале не превысил 40 000 рублей, то стандартный вычет в размере 600 рублей на ребенка она получает. Следовательно, размер налога равен:

СД = 9 000 + 11 000 + 10 000 = 30 000 руб.;

ОД = 30 000 - 6 800 = 23 200 руб.;

НДФЛ = 23 200 Х 0, 13 = 3016 руб.

 

В марте 2008 года Жанна Аркадьевна получила следующие доходы:

доход от основного вида деятельности	9 200 рублей
компенсационные выплаты, в связи со смертью мужа	500000 рублей
единовременная материальная помощь, в связи с гибелью члена семьи, выданная по основному месту работы	12 000 рублей
доход в натуральной форме (гараж), полученный в порядке наследования	90 000 рублей

 

Согласно п.3 ст. 217 НК РФ выплаты, связанные с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей, не подлежат налогообложению. Согласно п.8 ст. 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежат налогообложению[1].

Доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений не подлежат налогообложению. Жанна Аркадьевна имеет право на вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, так как является супругой военнослужащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей[8].

Согласно п.4 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям производится в двойном размере. Таким образом, размер налога составит:

СД = 30 000 + 9 200 = 39 200 руб.;

ОД = 39 200 - 9 700 = 29 500 руб.;

НДФЛ = 29500 х 0, 13 = 3835 рублей.

 

В апреле 2008 года Жанна Аркадьевна получила следующие доходы:

доход от основного вида деятельности	20 800 рублей
доход, полученный от использования в Российской Федерации авторских прав	120 000 рублей
страховые выплаты в связи с наступлением страхового случая	300 000 рублей

 

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав. В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении этого дохода устанавливается в размере 13 процентов. Согласно п.3 ст.221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов[1].

В апреле 2008 года Жанна Аркадьевна попала в автокатастрофу. Ей было произведено дорогостоящее хирургическое лечение органов дыхания на сумму 140 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

При наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. Рыночная стоимость автомобиля Daewoo Nexia на дату заключения договора страхования составила 200 000 рублей, страховые взносы составили 30 000 рублей. Налоговая ставка равна 35% [1].

Стандартный налоговый вычет на ребенка Жанна Аркадьевна не получает.

СД = 39 200 + 20 800 + 120 000 = 180 000 руб.;

ОД = 180 000 - 174 200 = 5 800 руб.;

НДФЛ = 5 800 х 0, 13 = 754 руб.

Доход Жанны Аркадьевны в виде страховых выплат в связи с гибелью застрахованного автомобиля составляет:

Д_{стр.выпл.} = 300 000 -(200 000 + 30 000) = 70 000 руб.;

НДФЛ_{стр.выпл.} = 70 000 Х 0, 35 = 24 500 руб.

В мае 2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере 13 400 рублей и перешедший ей в порядке дарения от дальнего родственника коттедж в г. Самара стоимостью 870 000 рублей. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации[3]. Так как Жанне Аркадьевне было подарено недвижимое имущество, и даритель не является близким родственником, то ей необходимо уплатить налог на доход. Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается 13 процентов[1].

СД = 180 000 + 13 400 +870 000 = 1 063 400 руб.;

ОД = 1 063 400 - 174 700 = 888 700 руб.;

НДФЛ = 888 700 х 0, 13 = 115 531 руб.

В июне 2007 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере 11 700 рублей. Жанна Аркадьевна в этом месяце она заплатила за обучение 60 000 рублей. Она имеет право на социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей[1].

СД = 1 063 400 + 11 700 = 1 075 100 руб.;

ОД = 1 075 100 - 225 200 = 849 900 руб.

НДФЛ = 849 900 х 0, 13 = 110 487 руб.

В июле 2007 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере 20 000 рублей. В июле получила доход от продажи квартиры в размере 1 750 000 рублей. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак. В июле Жанна Аркадьевна повторно вышла замуж, поэтому этот налоговый вычет она не получает. Так как квартира находится в собственности у Жанны Аркадьевны с 5.09.2002 года (более 3 лет), то она имеет право на налоговый вычет в размере 1 750 000 рублей.

Так как стоимость новой квартиры превышает 1 000 000 рублей, то Жанна Аркадьевна имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии с ее долей (3/5) в размере 3/5 от 1 000 000 рублей.

СД = 1 075 100+20 000+1 750 000=2 845 100 руб.;

ОД=2 845 100-2 575 200=269 900 руб.;

НДФЛ = 269 000 х 0, 13 = 35 087 руб.

В августе 2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере 18 400 рублей и от выигрыша в конкурсе в виде холодильника стоимостью 21 400 рублей. Налогом будет облагаться не вся сумма выигрыша, а только в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса, то есть скидка 4 000 рублей. Налоговая ставка равна 35% в отношении доходов равных стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг[1].

СД = 2 845 100 + 18 400 = 2 863 500 руб.;

ОД = 2 863 500 - 2 575 200 = 288 300 руб.;

НДФЛ = 288 300 Ч 0, 13 = 37 479 руб.;

Д_выигр. = 21 400 - 4 000 = 17 400 руб.;

НДФЛ_выигр. = 17 400 х 0, 35 = 6 090 руб.

В сентябре 2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере 14 400 рублей.

СД = 2 863 500 + 14 400 = 2 877 900 руб.;

ОД = 2 877 900 - 2 575 200 = 302 700 руб.;

НДФЛ = 302 700 х 0, 13 = 39 351 руб.

В октябре 2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере 15 500 рублей.

СД = 2 877 900 + 15 500 = 2 893 400 руб.;

ОД = 2 893 400 - 2 575 200 = 318 200 руб.;

НДФЛ = 318200 х 0, 13 = 41 366

В ноябре 2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере 14 700 рублей и от продажи автомобиля 450 000 рублей. Так как автомобиль находился в собственности у Жанны Аркадьевны менее 3 лет, то она имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 рублей[1].

СД = 2 893 400+14 700+450 000 =3 358 100 руб.;

ОД = 3 358 100 - 2 700 200 = 657 900 руб.;

НДФЛ = 657 900 х 0, 13 = 85 527 руб.

В декабре 2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере 22 500 рублей.

Борисова Ж.А. 15 декабря 2007 года приобрела 500 акций по цене 100 рублей за акцию. Рыночная цена каждой акции 105 рублей. Также она оплатила услуги депозитария в сумме 1000 руб. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. К расходам, связанным с приобретением ценных бумаг относится оплата услуг, оказываемых депозитарием при условии их документального подтверждения[1].

Доход Жанны Аркадьевны в виде материальной выгоды составит:

Д_{мат.выг.} = (105 - 100) х 500 - 1000 = 1500 рублей.

Согласно п.1 ст.224 налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

СД = 3 358 100 + 22 500 + 1 500 = 3 382 100 руб.;

ОД = 3 382 100 - 2 700 200 = 681 900 руб.;

НДФЛ = 681 900 х 0, 13 = 88 647 руб.

Суммарный налог на доходы физических лиц, который необходимо уплатить Жанне Аркадьевне в 2008 году составляет:

НДФЛ_У = НДФЛ + НДФЛ_див. + НДФЛ_{стр.выпл} + НДФЛ_выигр

НДФЛ = 88 647 + 1350 + 24 500 + 6090 = 120 587 рублей.

Таким образом, сумма налога, подлежащего уплате составит 3, 6% от совокупного дохода физического лица за 2008 год (Рисунок 1).

 

Рисунок 1.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: