Определение момента продажи продукции,

Работ, услуг и их оценка

 

Понятие проданной продукции

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создаётся возможность из полученной выручки произвести расчёты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников расширения и обновления производства.

Продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объём выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия.

В бухгалтерском учёте организации (предприятия) выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств, иного имущества, или в размере возникшей дебиторской задолженности.

 

Признание выручки от продажи в бухгалтерском отчёте. В бухгалтерском учёте выручка от продажи продукции, работ, услуг признаётся при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что произойдёт увеличение средств или экономических выгод; право владения, использования и распоряжения продукцией перешло от изготовителя к потребителю, работа принята заказчиком, услуга оказана определённой организации или физическому лицу, произведённые расходы по данной операции могут быть определены.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой, или иным имуществом (сырьём, материалами, товарами и т.д.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учёте на основе расчётно-платёжных документов (платёжных поручений, платёжных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных, …).

По данным отгрузочных и расчётных документов определяется объём выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производством и хозяйством. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в своём производстве, то её стоимость не входит в выручку от продажи. Показатель выручки используется при проведении анализа хозяйственной деятельности организации, разработке бизнес-плана, налогообложении и т.д.

Оценка продукции, работ, услуг. В текущем учёте продаваемая продукция оценивается: по фактической производственной себестоимости (с включением всех затрат или только прямых затрат), плановой (нормативной) производственной себестоимости или продажным ценам. Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчётного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг. При расчёте фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или её отгрузке за месяц по учётным ценам (плановая или нормативная себестоимость, продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется коэффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учётным ценам, который умножается на стоимость по учётным ценам проданной продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам м тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным розничным ценам, включающим в себя НДС. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, то есть продавцом и покупателем. Если в расчётах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам..

Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется

    на основе документально подтверждённой информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах. К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

методом цены последующий продажи. При этом методе в основу проверки берётся цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведённых расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и ценообразования.

К стоимости продукции по продажным ценам добавляется акциз (по подакцизной продукции) и НДС, а при продаже её за наличный расчёт и налог с продаж. Сумма акциза определяется по отношению к продажной цене. По НДС в качестве налогооблагаемой базы берётся стоимость по продажным ценам, а по подакцизной продукции к цене добавляется акциз.

При определении налоговой базы по налогу с продаж в стоимость продукции включаются налог на добавленную стоимость и акциз для подакцизной продукции. По НДС и налогу с продаж ставка устанавливается в процентах, по подакцизной продукции в зависимости от её вида: по адвалорным ставкам (в процентах) – ювелирные изделия, автомобили легковые или по специфическим ставкам (в рублях и копейках) – алкогольная продукция и табачные изделия.

    Пример. Проданы ювелирные изделия за наличный расчёт стоимостью по продажным ценам 5000 руб., ставка акциза составит: 250 руб. (5000 * 5: 100); налога на добавленную стоимость: 1050 руб. [(5000 + 250) * 20: 100]; налога с продаж: 315 руб. [(5000 + 250 + 1050) * 5: 100]. От покупателя должна быть получена сумма 6615 руб. (5000 + 250 + 1050 + 315).

В выписываемых расчётно-платёжных документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению.

Важной предпосылкой организации учёта продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продажи, первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию.

К задачам учёта продаж продукции относятся:

 

контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;

своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчётно-платёжных документов;

обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчётов с покупателями.

 

Документальное оформление продажи

Продукции, работ, услуг

 

 

Договор поставки. Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (маркетинга) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, осуществляют оперативный учёт движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить её.

В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, почтовые и платёжные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно договору оплата продукции может производится предварительно до отгрузки или после её передачи получателю. При предварительной оплате в договоре указывается номер перечисляемого аванса.

Документальное оформление отгрузки. Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование изделий, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передаётся на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в приказе-накладной подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отгрузке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная.

Приказ-накладные и железнодорожные накладные передаются в финансовый отдел или бухгалтерию организации для выписки расчётно-платёжных документов. В расчётно-платёжных документах указываются наименование поставщика, его адрес, банковские реквизиты плательщика и его адрес, грузополучатель, наименование изделий, количество, цена, сумма, а также стоимость упаковки, железнодорожный тариф и общая сумма к оплате. Расчётно-платёжные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. На продукцию, отправляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя – приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада на своём транспорте, то основание для отпуска продукции со склада является накладная, выписываемая отделом сбыта поставщика, и доверенность, выдаваемая покупателем своему представителю.

Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приёмочно-сдаточным актом, где указываются виды работ и услуг, их объём и стоимость. Такой акт подписывается представителями заказчика и подрядчика.

При предварительной оплате продавец выписывает счёт, на основе которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую продукцию, на выполненные работы и оказанные услуги подрядчик выписывает счёт-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.

 

Учёт продажи продукции

 

Синтетический счёт учёта продаж. Для учёта выручки от продажи продукции, её себестоимости, получаемых налогов от покупателей и выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации используется синтетический счёт Продаж.

По дебету счёта показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи или поступивший от покупателей платёж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учёт движения продукции, работ, услуг ведётся по учётным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счёта Продаж отражается их стоимость по учётным ценам и разница между фактической себестоимостью и учётной стоимостью.

Фактическая производственная себестоимость продукции может также исчисляться по прямым издержкам производства, то есть по сокращённому их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счёта Продаж. По дебету счёта Продаж находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС и налог с продаж).

Выручка, поступивший от покупателя платёж отражаются по кредиту счёта Продаж общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

По окончании отчётного периода на счёте Продаж подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебиту, то это означает, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счёта Продаж, подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счёте быть не должно.

Отражение слагаемых обороты дебета и кредита счёта Продаж представим следующим образом.

 

Дебет                                      Счет Продаж                                          Кредит

1. Стоимость проданной продукции по учётным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена) 2. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью по учётным ценам 3. Расходы на продажу 4. Управленческие расходы. 5. Акциз 6. Налог на добавленную стоимость 7. Налог с продаж 8. Прибыль от продажи продукции (при превышении себестоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции)	1.   2.	Сумма к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС, налог с продаж) Убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам)
Оборот по дебету		Оборот по кредиту

 

К счёту Продаж открываются субсчета «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчёту отражаются за каждый отчётный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчётный период и с начала года. Выявленный финансовый результат списывается с субсчёта «Прибыль/убыток от продаж» на счёт Прибылей и убытков. В результате этой записи синтетический счёт Продаж закрывается, а субсчёта остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчётного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчёте «Прибыль/убыток от продаж» счёта Продаж.

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счёт Продаж корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибылей и убытков составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией варианта определения выручки от продажи продукции – по методу начисления (по моменту отгрузки продукции) или кассовому методу (по моменту оплаты продукции).

 

Учёт продажи по моменту отгрузки продукции. Данный метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки, или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили в оплату средства или нет.

Проданная продукция списывается непосредственно со склада по фактической себестоимости. При использовании в организации учётных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчётным путём на основе средневзвешенного процента. При расчёте процента используются данные о выпуске продукции из производства и её остатках на складе. Порядок исчисления процента и фактической себестоимости проданной продукции изложен в виде таблицы (см. ниже)

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: