Отражение в бухгалтерском учете залоговых операций

Опираясь на Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302 - П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;

порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по счетам клиентов;

 другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

 В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций  ответственность несет руководитель кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

 Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

 Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

 Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (далее - капитальные вложения) учитываются раздельно.

Итак, заканчивая изучение вопросов данного раздела, сделаем следующие выводы.

Важнейшим элементом залогового механизма является составление и исполнение договора о залоге, в котором отражается весь комплекс разовых взаимоотношений сторон по залогу имущества или имущественных прав.

Первым существенным условием договора о залоге надо назвать предмет залога. Он должен быть максимально точно определён с тем, чтобы ни у сторон, ни у третьих лиц не возникло никаких сомнений относительно того, какой объект обременяется залогом.

Вторым существенным условием договора о залоге является условие о том, в обеспечение исполнения какого обязательства возникает залог. Надо сказать, что залог приспособлен для обеспечения только денежных обязательств, то есть обязательств, в содержание которых входит обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму.

Учет использования залогового имущества

Бухгалтерский учет операций по приобретению прав требования в балансе кредитной организации – приобретателя

Приобретение прав требования

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

учитываются права требования по цене приобретения:

Дт - 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»,

Дт – 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»,

Дт – 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Кт – корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном Банке, счет кассы, счетов N 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):

Дт – 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт – 99999

учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:

Дт – 99998

Кт – 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствами условные обязательства кредитного характера» учитывается принятый на хранение предмет залога:

Дт – 91202 «Разные ценности и документы»

Кт – 99999

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо»

Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт – счетов по учету денежных средств

Кт – счета выбытия (реализации)и погашения приобретенных прав требования, и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:

Дт – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кт – 47801, 47802, 47803

сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дт – 99999

Кт – 91418

отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

при положительном результате:

Дт – 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

Кт – счета по учету доходов

По дебету счета 61212 отражается начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного.

при отрицательном результате:

Дт – счета по учету расходов

Кт – 61212

при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дт – 913

Кт – 99998

Дт – 99999

Кт – 91202

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо».

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом, определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 г. N 39-П с изменениями и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» N 302-П.

Денежные средства (за исключением процентов, указанных в предыдущем абзаце), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам».

Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования:

Дт – 47803

Кт – счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, (штрафы, пени)):

Дт – 91418

Кт – 99999

при поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дт – счетов по учету денежных средств

Кт – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,

и в этой же сумме

Дт – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кт – 47803

Одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дт – счетов по учету расчетов клиентов по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кт – счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кт – 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,

Кт – 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кт – 47427 «Требования по получению процентов»,

Кт – 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,

Кт – 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кт – других счетов по учету соответствующей задолженности

сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дт – 99999

Кт – 91418

Если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой:

Дт – счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кт – 47803

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418:

Дт – 99999

Кт – 91418

Бухгалтерский учет операций кредитной организации, уступающей права требования

 Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным Банком договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:

доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:

в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и доначисленных:

Дт – 325

Дт – 459

Дт – 47427

Кт – счета по учету доходов

Одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Дт – 99999

Кт – 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса»

отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дт – 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кт – счета по учету доходов

списание сумм основного долга и начисленных процентов:

в сумме основного долга:

Дт – 61209

Кт – счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств

Кт – 324

Кт – 458

в сумме начисленных процентов:

Дт – 61209

Кт – 47427

Кт – 325

Кт – 459

отражение выручки от реализации:

Дт – счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кт – 61209

отнесение на доходы или расходы финансового результата:

при положительном результате:

Дт – 61209

Кт – счета по учету доходов

при отрицательном результате:

Дт – счета по учету расходов

Кт – 61209

одновременно списывается обеспечение:

Дт – 91303

Кт – 99999

при передаче предмета залога, находящегося на хранении в Банке:

Дт – 99999

Кт – 91202

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д «Счета депо»

при поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дт – счетов по учету денежных средств

Кт – счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.

На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах.

По кредиту счета выбытия(реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт – счетов по учету денежных средств

Кт – счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

залоговые операции подлежат соответствующему оформлению и учету, Порядок оформления и учета залоговых операций регулируется нормативно-правовыми документами.

 

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: