Предложения по дальнейшему развитию международного сотрудничества между европейскими организациями финансового контроля

За последние десять лет заметно расширилась международная деятельность Счетной палаты Норвегии, например, путем его участия в работе нескольких комитетов и рабочих групп ИНТОСАИ и ЕВРОСАИ. С 2001 года в Норвегии работает Секретариат IDI (Программы развития ИНТОСАИ). Счетная палата была назначена внешним аудитором ряда международных организаций, и несколько сотрудников Счетной палаты участвуют в выполнении аудиторских заданий. Помимо этого, Счетная палата участвует в проекте по оказанию помощи в целях развития и обучению вместе с высшим органом финансового контроля (ВОФК) Замбии, а также в других формах официального и неофициального сотрудничества с ВОФК других стран.

Одновременно с этим постоянно расширяется сотрудничество между ВОФК европейских государств под руководством ЕВРОСАИ, сотрудничество в рамках Европейского Союза и в более мелких региональных группах, например, сотрудничество между ВОФК скандинавских стран, а также между ВОФК скандинавских и балтийских стран. Расширение сотрудничества является естественным результатом происходящей мировой глобализации и гармонизации, усиления интеграции в Европе и технологического прогресса. Поскольку сотрудничество между европейскими государствами постоянно развивается, ВОФК европейских стран также должны объединять усилия, чтобы оказывать максимально возможное влияние на этот процесс и находить решения новых проблем, возникающих вследствие усиления интеграции.

Хотя ВОФК европейских государств уже успешно сотрудничают между собой, существуют возможности для дальнейшего расширения сотрудничества. Развитие компетенции и потенциала высших контрольных органов должно стать главной целью европейского сотрудничества. Ниже мы предлагаем три формы международного сотрудничества, которые могли бы оказать положительное влияние на этот процесс. Эти формы касаются всей ИНТОСАИ в целом, но они также чрезвычайно актуальны для сотрудничества между европейскими ВОФК.[7]

Экспертные оценки

Экспертные оценки - это систематический анализ деятельности ВОФК какой-либо страны, проводимый ВОФК других стран с целью выяснить, успешно ли данный высший контрольный орган справляется со своими обязанностями и насколько его деятельность соответствует утвержденным стандартам аудиторского контроля. В настоящее время в проведении экспертных оценок участвуют лишь несколько ВОФК. Такие экспертные оценки могут быть полезным средством для выявления сильных и слабых сторон ВОФК и определения участков, где необходимы изменения. Это особенно важно для ВОФК как учреждений, поскольку они, как правило, в одиночку осуществляют контроль деятельности центрального правительства в своей стране. В качестве средства для стимулирования экспертных оценок можно рекомендовать составление руководства по проведению таких оценок. Более широкое применение экспертных оценок возможно при условии, что ВОФК европейских стран будут выделять средства на эти проекты.[7]

Сотрудничество в международных проектах по наращиванию потенциала

Ряд европейских ВОФК уже участвует в проектах по наращиванию потенциала совместно с другими ВОФК в Европе и за ее пределами. Тем не менее, по-прежнему существует настоятельная необходимость в развитии такой деятельности. Кроме того, наблюдается тенденция к разработке собственной стратегии для таких проектов каждым отдельным ВОФК, поскольку еще нет установившейся формы " передовой практики". Поэтому европейским ВОФК следует стремиться к расширению сотрудничества и координации действий при реализации подобных проектов содействия развитию, например, путем разработки понятия " передовой практики" для наращивания потенциала и путем развития базы данных осуществляемых проектов.

Обучение и профессиональная подготовка

Главной проблемой, стоящей сегодня перед европейскими ВОФК, является дальнейшее повышение квалификации сотрудников. В связи с разработкой профессиональных стандартов и принципов контроля государственных учреждений, включая продолжающееся сотрудничество в разработке основных принципов ИНТОСАИ в отношении контроля финансовой деятельности и эффективности использования ресурсов, к аудиторам предъявляются все более и более строгие требования. Благодаря этим усилиям можно ожидать достижения согласованности в методах, используемых европейскими ВОФК для выполнения своих задач. Это, в свою очередь, усиливает важность обучения и передачи опыта.[7]

Европейские ВОФК уже осуществляют тесное сотрудничество в сфере обучения и профессиональной подготовки под руководством Учебного комитета ЕВРОСАИ и при поддержке IDI. Кроме того, проводятся другие учебные мероприятия, в том числе стажировки, региональные семинары и внутренние курсы, которые могут посещать сотрудники ВОФК других стран.

Главная проблема, связанная с обучением, - это каким образом можно внедрить полученные знания в работу соответствующих ВОФК. Передача знаний - это сложный процесс, и чрезвычайно важно разработать механизмы, обеспечивающие внедрение новых знаний в деятельность организации. Поэтому Учебный комитет ЕВРОСАИ, при поддержке IDI, должен и впредь играть ведущую роль в развитии сотрудничества между европейскими ВОФК. Однако это должно происходить в сочетании с такими мерами как, например, пилотные проверки, курсы повышения квалификации и обучение при помощи мультимедийных технологий и Интернета. Необходимо поддерживать тесные связи с высшими учебными заведениями и составить подробный перечень технических умений и навыков, нужных аудиторам. [7]

СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА НАСЕЛЕНИЯ

Большинство социальных служб в Норвегии образованы в результате различных частных начинаний, как, например, пожертвования церквей или богатых горожан или же различных альтернативных движений, профсоюзов, групп содействия, ассоциаций и молодежных движений. Это может быть выражено в форме или сиротских домов, или поддержки людей с физическими недостатками, или пожилых людей, молодежных клубов, приютов для женщин, которые подвергаются избиениям, и т. д.[2, стр.117]

Если такие службы работают успешно, то своими результатами они могут привлечь внимание общества или администрации и получить некоторую поддержку от крупных организаций или правительства.

И наконец, социальная служба может быть регламентирована законом или некоторыми актами как всеобщая обязанность в данном обществе и, как следствие этого, - объединена в бюджетную систему.

В Норвегии сегодня можно встретить примеры социальных служб всех трех перечисленных видов.

Норвегию (с населением около 4 млн человек) часто определяют как государство всеобщего благополучия со смешанной экономикой, основанной на значительных доходах от производства бензина.

Финансирование социальной сферы и сферы охраны здоровья составляет 1/3 общего государственного дохода (1985 г.), и каждый десятый трудящийся занят в социальной сфере или сфере охраны здоровья.[2, стр.117]

Реальная ситуация должна рассматриваться с учетом данных о возрастающей безработице, сокращении расходов на социальную защиту, кризиса финансовых институтов. Кроме того, следует отметить тенденцию к увеличению числа добровольных работников и роли неправительственных организаций.

Организация общественного управления основана на трех уровнях: государственном, региональном, муниципальном.

На государственном уровне наиболее важным достижением в социальном обслуживании является Акт национального страхования (1966 г.), который управляется министерством здоровья и социальных дел.

Система медицинского страхования финансируется налогами с работающих, работодателей, областей и муниципалитетов. [2, стр. 117]

Эта программа включает выплаты: пенсионерам (после 67 лет), вдовам, детям (до 18 лет), нетрудоспособным, по болезни, медицинские и повседневные выплаты во время болезни и после родов, еженедельные выплаты по безработице (до 80 недель), за производственные травмы, матерям и отцам-одиночкам.

Большая часть деятельности региональных, областных советов − это ответственность за институты охраны здоровья, которые включают: госпитали, ясли, учреждения для умственно отсталых и психически больных. Общее число мест в этих институтах 153 на 10 тыс. жителей.

На муниципальном уровне деятельность в области охраны здоровья и социальной работы регулируют некоторые акты. Каждый муниципалитет должен иметь социальные офисы, которыми люди могут пользоваться. Социальные офисы предоставляют широкий спектр услуг, основываясь на соответствующих законодательных актах.[2, стр. 118]

Социальная защита по акту 1964 г. предусматривает предоставление социально-экономической помощи тем, у кого нет права на какие-либо выплаты, на пенсию по схеме национального страхования и кто не способен поддерживать свое существование. Экономическая помощь может быть оказана в виде пособия, ссуды или дотации, например для проезда студентов во время каникул. Информация, советы и денежная помощь − главные направления в работе по этому акту.

В муниципалитетах ведется контроль за употреблением алкоголя через его распределение в магазинах, кафе и ресторанах, осуществляются основные профилактические меры, направленные на снижение употребления алкоголя и наркотиков. Профилактическая работа среди молодежи, поддержка и субсидии, выделяемые безалкогольным молодежным клубам, дискотекам и другим подобным заведениям, могут быть конкретными действенными мерами в этой области.

Кроме того, среди молодежи, злоупотребляющей алкоголем и наркотиками, проводится так называемая работа на улице. Она имеет цель помочь молодым людям «завязать» с наркотиками и алкоголем. [2, стр. 118]

Основная задача социальной защиты детей − «дать детям (до 18 лет), которые живут в условиях, разрушающих их здоровье и развитие, необходимую помощь и защиту» и «требовать охраны хороших условий жизни для детей». Каждый муниципалитет имеет отдел по защите детей, который несет ответственность за выполнение соответствующих мер. Работа ведется на трех уровнях: основные профилактические меры, профилактические меры в семьях и защитные меры.

Цель основных профилактических мер − улучшать жизненные условия детей. Применительно к практической социальной работе это выполняется через общественную работу, открытие детских площадок, детских садов, молодежных клубов или решение транспортных проблем, восстановление домов и т. д.

Важно заметить, что эти основные профилактические меры выходят за пределы работы социальных офисов и включаются в общие планируемые процессы административных систем в муниципалитетах.

В семьях, где дети живут «в неблагоприятных условиях», которые негативно влияют на их здоровье, профилактические меры таковы: семейный надзор, поддержка и совет семье, экономическая поддержка, помощь в решении каких-либо школьных проблем или обеспечение местами в яслях или детском саду для улучшения ситуации в семье, чтобы родители получили возможность дать детям необходимое воспитание. [2, стр. 118-119]

Но «если родители не могут заботиться о своих детях», отдел по защите детей берет на себя ответственность по их защите, воспитанию и помещению в приемные семьи или детские дома.

В большинстве случаев эти меры временные, так что если ситуация меняется к лучшему, то ребенок может вернуться обратно в семью. Существуют различные виды институтов, которые используются в таких ситуациях: дома матери и ребенка, детские дома, молодежные дома, семейные дома, институты для наркоманов и т. д. Но все они в большей или меньшей степени являются «семейными» институтами. Примерно 0, 3% всех детей постоянно находится под муниципальным присмотром.

На профессиональном уровне службы здоровья и социальной защиты разделяются, даже если цели двух этих служб и схожи. Поэтому здесь должны быть упомянуты некоторые основные профилактические меры службы здоровья. Муниципалитет ответствен в первую очередь за охрану здоровья населения, что находит свое выражение в организации медицинских центров, центров здоровья (профилактическая работа среди детей и вакцинация), общественного питания в школах, физиотерапии, надомной службы (для пожилых людей и людей с физическими недостатками) и яслей.

На муниципальном уровне есть также службы, которые еще не закреплены специальным законодательством. Многие из них достаточно новые. Они относятся к развивающимся методам социальной работы, хотя могут выглядеть и как экспериментальные. Среди них:

Центры добровольцев, в задачу которых входит налаживание связи между людьми, которые хотят помочь, и теми, кто нуждается в помощи.

Службы, работающие с конфликтующими сторонами, как альтернатива полиции: это обсуждение условий гражданского контракта между преступником и пострадавшим. Например, преступник выполняет определенную работу для пострадавшего.

Молодежные клубы организуют деятельность молодежи (от 10 до 16 лет) с целью предотвратить преступность и потребление наркотиков.

Приют для женщин: убежище и лечение для женщин, которые подвергаются насилию в семьях. Здесь они могут оставаться до изменения ситуации. [2, стр. 119]

Центры для беженцев: временное убежище, включающее оказание социальной помощи и адаптацию к данной социальной системе.

Институты, приюты, частные дома, в которых осуществляется забота и уход за престарелыми и инвалидами. В настоящее время предпочтение отдается маломестным частным и общественным институтам.

Кроме того, среди молодых людей с девиантным поведением проводится работа на улице. При этом ставится задача их реабилитации. Также проводится общественная работа для улучшения жизненных условий в определенном окружении, чтобы уменьшить или предотвратить социальные проблемы.

В социальной работе в Норвегии выделяют три профессиональных уровня и образования:

) социальный работник (соционом) − работа в городских социальных конторах, направленная на обеспечение социальной безопасности;

) социальный педагог − профессионально работает с детьми в детских институтах;

) социальный работник, специализирующийся на работе с инвалидами внутри и вне социальных институтов. [2, стр.119]

 

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Все граждане Норвегии, а также имеющие разрешение на работу в этой стране автоматически получают доступ к Норвежской национальной системе страхования, государственной системе страхования, которая дает право на получение пенсий (как то: возрастных, инвалидных, по случаю потери кормильца), а также на льготы по следующим причинам: аварии на производстве, болезни, беременность, рождение ребенка, отсутствие кормильца в семье, похороны. Наряду с пособиями на содержание семьи и родителям маленьких детей (kontantstø tte), национальная система страхования включает в себя самый важный компонент: всеобщее страхование в Норвегии.

По данным на 2009 год, выплаты по системе национального страхования составили основную статью доходов около 1, 1 миллиона человек, включая примерно 900 000 пенсионеров. В 2009 году общее количество страховых выплат достигло 162 миллиардов норвежских крон, что соответствует примерно 13, 6% от ВВП и 34, 3% от общего объема бюджета. Национальная система страхования финансируется членскими взносами сотрудников предприятий, работодателей, людей, работающих не по найму, застрахованных граждан, а также за счет государственных льгот.[9]

Впервые государственные услуги здравоохранения появились в XVIII веке. Ранее семья, церковь или отдельный церковный приход были ответственными за больных, престарелых или немощных. Развитие системы социальных служб и национального страхования тесно связаны с процессом индустриализации. Промышленность способствовала появлению новых болезней, большей мобильности и ослаблению семейных уз. В тоже время, она заложила экономическую базу для социальных реформ. Норвежская система страхования от несчастных случаев на производстве для работников заводов от 1895 года была позже стала распространяться и на другие категории работников. Затем последовало введение пособий по болезни, возрастных пособий (1936), пособий по безработице (1939), по инвалидности (1960), а также пособия вдовам и одиноким матерям (1964). В 1967 социальные пособия, введенные до Второй мировой войны были собраны воедино в Национальной системе страхования. Размер выплаты зависит от количества пенсионных бонусов, которые набрал гражданин. [9]

ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

За последние 10 лет пенсионная система Норвегии пережила значительные изменения. Начало процесса реформирования было положено в 2001 г. С отзывом специальной комиссии, в задачи которой входило проанализировать существующую на тот момент пенсионную систему и разработать предложения по ее совершенствованию. Весной 2009 г. Парламент Норвегии одобрил и принял положения, характеризующие новую пенсионную систему, и она была запущена в действие.

Основными элементами нововведения стали: новая модель аккумулирования пенсионных взносов, теоретически обоснованные расчеты возраста дожития и величины страховых взносов, возможность, возможность планирования выхода на пенсию после 63 лет, а также новые правила индексации пенсий. [1, стр. 77]

В целях контроля за будущими затратами национальной страховой системы Норвегии NISпо выплате пенсий по старости комиссией было предложено отойти от распределительной системы пенсионного обеспечения, которая обеспечивала достаточно слабую связь между трудовыми доходами пенсионеров и размером получаемой ими пенсии. Вместо распределительной системы планировалось использовать так называемый квазиактуарные подход, позволяющий элиминировать эффекты роста продолжительности жизни населения. Так, вместе с планируемым снижением объема пенсионных льгот было предложено стимулировать предложение на рынке труда.

Согласно введенным в 2009 г. Нормам пенсионного законодательства для получения полной пенсии по старости гражданину Норвегии необходимо работать и получать заработную плату в стране не менее 40 лет.

Пенсионный возраст в Норвегии был оставлен на уровне 67 лет, однако, если лицо предпочтет продолжить трудовую деятельность после 67 лет, то оно имеет право зарабатывать себе на пенсию вплоть до 70 лет. Граждане в возрасте от 16 до 66 лет включительно, безвыездно находящиеся в стране не менее 3 лет, имеют право на получение минимальной пенсии, которая состоит из базовой части и специального дополнения к пенсии. Если стаж работы гражданина от 40 лет и более, он имеет право на получение еще и дополнительной пенсии. Все составляющие изменяются пропорционально времени, в течение которого гражданин Норвегии получал в стране заработную плату. [1, стр.77]

Базовая часть пенсии рассчитывается на основе страхового периода и не зависит от дохода лица или уплаченных им взносов в национальную страховую систему.

Объем большого количества социальных пособий, выплачиваемых в рамках национальной страховой системы, определяется с использованием величины G, которая на 01.01.2010 составила 72 881 норвежских крон (примерно 5829, 55 евро). [1, стр.77]

Гражданин имеет право на получение дополнительной пенсии, если его годовой доход в течение 3 лет превосходил любое среднегодовой значение G после 1966 г. Максимальное значение «пенсионных очков» присваивается лицам с годовым доходом до 6G. Далее 1/3 дохода в сумме между 6Gи 12G считается доходом с правом на пенсию за период расчета. Ежегодный доход, превышающий 12G не рассматривается. [1, стр.78]

Итак, размер дополнительной пенсии определяется на основе количества лет, в течение которых лицо получало доход с правом на пенсию, а также ежегодного количества «пенсионных очков». Как правило, для получения дополнительной пенсии в полном объеме необходимо проработать 40 лет. Для лиц, имеющих трудовой стаж менее 40 лет, дополнительная пенсия уменьшается пропорционально трудовому стажу.

Большое количество пожилых людей не могут заработать себе на дополнительную пенсию в полном объеме. Поэтому была введена система специальных временных схем для граждан, которые родились до 1937 г. Основным условием участия в таких схемах является завершение страхового периода до 1967 г. Также ежегодный доход данных лиц не должен превышать 5G. [1, стр. 78]

Пенсионеры, имеющие дополнительную пенсию малого размера или вовсе ее не имеющие, могут получить специальное дополнение к своей пенсии. Данное дополнение выплачивается в полном объеме, если страховой период составляет 40 лет. Уменьшение страхового периода пропорционально уменьшает размер специального дополнения к пенсии.

Суммарно дополнительная пенсия и специальное дополнение к ней не должны быть меньше 1, 94G. Данное правило распространяется и на граждан, состоявших в браке или имеющие общих детей. [1, стр. 78]

При налогообложении пенсий по старости действуют следующие нормы: если доход пенсионера ниже определенного минимума, то данное лицо освобождается от уплаты налога на доход, а также от страхового взноса. Если пенсионер получает доход, превосходящий определенный минимум, то сумма налога на доход и страхового взноса не должны превышать 55 % от получаемого пенсионерам дохода. Данная категория пенсионеров также имеет право на налоговый вычет, который в 2010 г. Составил порядка 5 423 норвежских крон (примерно 433, 77 евро). В дополнение к этому пенсионеры уплачивают страховые взносы в меньшем размере, чем работающие граждане.

В рамках новой пенсионной системы продолжает функционировать и система AFP. Важно отметить, что для участия в программе лицо должно работать в одной и той же организации не менее 3 последних перед выходом на пенсию лет (или быть участником программы AFP не менее 5 лет). Более того, на момент выхода на пенсию ежегодный доход лица должен быть равен текущей величине G либо превышать ее. Годовая заработная плата лица должна быть как минимум равна величине G на протяжении 10 или более лет с момента достижения лицом возраста 50 лет. Ежегодный доход в течение самых успешных для лица десяти лет за период с 1967 г. и до года, предшествующего году выхода на пенсию, должен быть как минимум 2G или превосходить эту величину. [1, стр. 78]

Финансирование национальной страховой системы осуществляется посредством взносов со стороны работающих по найму, индивидуальных предпринимателей, работодателей, а также за счет взносов государства. Размер взносов определяется парламентом. Расчет взносов работников и индивидуальных предпринимателей осуществляется на основе объема доходов с правом на пенсию. Если размер такого дохода составляет менее 39 600 норвежских крон 9примерно 3167, 49 евро, то взносы в рамках Национальной страховой системы не осуществляются. Взносы, в свою очередь, не должны превышать 25% от дохода.

Взносы для наемных работников составляют 7, 8% от дохода с правом на пенсию (дохода от предпринимательской деятельности). Размер взносов для других видов личного дохода составляет 3%. [1, стр. 79]

Взносы со стороны работодателей рассчитываются исходя из выплачиваемой заработной платы. Также на размер этих взносов влияет месторасположения предприятия. Существуют региональные зоны, различаемые по географическому и экономическому признаку. Размер взносов работодателей в этих зонах варьирует от 0до 14, 1%

По итогам 2009 г. объемы затрат национальной страховой системы составили 289172 млн. норвежских крон (примерно 23130 млн. евро). Эта сумма составляет около 34% от государственного бюджета м национального страхового бюджета вместе взятых и 12, 4% от ВВП страны. В 2009 г. государство перечислило в национальную страховую систему 72332 млн норвежских крон (примерно 5786 млн. евро) что составило 25% от ее общих затрат.[1, стр. 79]

норвегия финансовый налоговый социальный

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА НОРВЕГИИ

Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо намеривается присутствовать на территории Норвегии более шести месяцев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия. [3, стр. 226]

Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами.

Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее территории в течение менее чем 183 дней в налоговом году. Это положение может быть выполнено, если иностранный гражданин нанимается юридическим лицом - налоговым резидентом страны, по международному договору с которой у Норвегии есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Если иностранец нанят на работу норвежским предприятием, то он считается налоговым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну. [3, стр. 226]

Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем порядке. А налог, уплаченный у источника, обычно вычитается из налогооблагаемой базы.

Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.

Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга. [3, стр. 227]

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21% плюс 7% -налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23 300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46 000 норвежских крон для второй группы.

Индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.

 

Таблица 1

Ставки национального налога [3, стр. 227]

Первая группа налогоплательщиков		Вторая группа налогоплательщиков
доход	ставка, %	доход	ставка, %
220 501-248 500 норвежских крон	9, 5	267 501-278 500 норвежских крон	9, 5
свыше 248 500 норвежских крон	13, 7	свыше 278 500 норвежских крон	13, 7

 

Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7, 8%. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10, 7% от их дохода, не превышающего 447 600 норвежских крон, и 7, 8% при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке-3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.

Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20% от всего полученного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36 000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29 800 норвежских крон- для второй.

Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьшена налогооблагаемая база-это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Например, если 30% недвижимого имущества расположено за пределами Норвегии, то только 70% от суммы полученных процентов вычитаются из налогооблагаемой прибыли. [3, стр.228]

Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28 %, так же как доход от инвестиций.

Налоговые декларации должны быть представлены не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором был получен этот доход.

Индивидуальным предпринимателям и работодателям необходимо получить карточку налоговых отчислений для того, чтобы в ней указать суммы налогов, удержанных из заработной платы работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расчеты по налогам производятся в начале следующего налогового года, когда суммы, уплаченные свыше, возмещаются, а недоплаченные - вносятся дополнительным платежом. [3, стр.228]

Предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, должно в обязательном порядке зарегистрироваться в Государственном Регистре плательщиком НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30 000 норвежских крон в течение 12-месяного периода. Налоговые органы могут зарегистрировать предприятие досрочно.

Ставкой налога на добавленную стоимость в размере 23 % облагаются обороты по реализации товаров и услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены от НДС, такие например как деятельность в области финансов, страховые услуги, образование, медицинские услуги, некоторые профессиональные услуги и экспортные операции.

Налог на капиталовложения по ставке 7% применяются вместо НДС на отдельные виды производственного оборудования. [3, стр.229]

Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль. Для открытия предприятия в Норвегии обычно не требуется специального разрешения, однако на некоторые виды деятельности, такие, как банковское дело и страхование, необходимо получить разрешение властей.

Для осуществления любой деятельности на территории страны все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном Координационном Регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и иностранных компаний и представительств, находящихся на территории Норвегии.

В основном преобладают акционерные компании. Согласно соглашению между странами-участниками Европейского Сообщества минимальный размер уставного капитал для закрытого акционерного общества установлен в размере 50 000 норвежских крон. Для открытых-1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью из зарубежных инвестиций при условии, если 50% управленческого персонала являются налоговыми резидентами страны в течении последних двух лет. [3, стр.229]

Отдельные виды деятельности, такие как сельское хозяйство и некоторые другие виды производственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной конкуренции, субсидируются государством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в области экспортной деятельности. Поощряя децентрализацию размещения промышленных предприятий и перемещение из крупных городов в северные районы страны, законодательные органы установили варьирующуюся ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в северных районах страны до 14, 1% в центральных областях.

Компании являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обязанность, которая распространяется на доход, полученный из норвежских источников. Компания считается налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии. [3, стр. 229]

Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%.

Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключения составляют затраты на проведение развлекательных мероприятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.

Амортизационные отчисления могут быть начислены только на те производственные активы, стоимость которых более 15000 норвежских крон и со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы амортизационных отчислений, уменьшающие налогооблагаемую базу, не должны превышать установленные ставки. [3, стр. 230]

Дивиденды выплачиваемые акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предложена для избегания двойного налогообложения. Акционеры, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют право получить налоговый кредит, равный сумме налога. Уплаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам, получающим доходы от норвежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. Кроме того, они являются плательщиками налога на дивиденды, удерживаемого у источника выплаты, по ставке 25%, если он является резидентом страны, которая не имеет договора с Норвегией об избежание двойного налогообложения.

Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в течение последующих двух лет.

Взносы на социальное страхование выплачивает работодатель по ставке от 0% до 14, 1%, суммы этих взносов полностью выплачиваются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656000 норвежских крон.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с документально подтвержденным расчетам необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного года.

Налог уплачивается поквартально, авансовым платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного в предыщем налоговом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал. [3, стр.230]

Имущество, переходящее в процессе наследования и дарения, подлежит обложению налогом по ставке, варьирующейся от 18% до 30% в зависимости от степени родства и стоимости этого имущества. Первые 100 000 норвежских крон стоимости переходящего имущества освобождены от налога. Если даритель или умерший является постоянным налоговым резидентом Норвегии, то налог на имущество уплачивается как имущество, находящееся на территории Норвегии, так и за ее пределами.

Иностранное физическое лицо, находящееся на территории Норвегии в течение нескольких лет, обычно бывает обязано уплачивать это налог, но только на активы, расположенные в стране. Если иностранец становится постоянным резидентом Норвегии, то все его имущество, независимо от его географического расположения, подлежит налогообложению норвежскими налогами, если нет международного налогового соглашения с той страной, где это имущество расположено [3, стр.230].

Все юридические и физические лица обязаны ежегодно уплачивать налог на имущество исходя их фактической стоимости капитальных активов. Однако акционерные общесва освобождены от уплаты этого налога. Физические лица-резиденты уплачивают налог на имущество, как и в Норвегии, так и за ее пределами, а резиденты-только по норвежским ставкам, варьирующимся от 0 до 1, 5%.

Если сумма налога на имущество составляет более 65% от суммы совокупного налогооблагаемого дохода, то ставка налога может быть понижена, если стоимость чистых активов не превышает 1 миллион норвежских крон, льготная ставка 0, 6% применяется только на суммы, превышающие 1 миллион норвежских крон.

Уплаченный налог на имущество не уменьшает налогооблагаемую базу.

С покупки земельных угодий взимается государственная пошлина в размере 2, 5 %.

Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые компании.

Налог на продажу предметов роскоши (духи, бензин, спирт) установлен в размере не более 70%.[3, стр. 231]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

⇐ Предыдущая12

Поделиться: