Тема 11. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Система нормативного регулирования аудиторской

деятельности в РФ.

В системе законодательного и нормативного регулирования аудиторской деятельности можно выделить след. уровни:

К документам первого уровня относятся: фед.закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ; фед.закон от 01.12.2007г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», фед.закон от 08.08.2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», указы Президента РФ.

К документам второго уровня отн-ся Постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ, касающиеся вопросов государственного регулирования аудиторской деятельности.

К документам третьего уровня отн-ся Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые регламентируют основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения, а также определяют критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень – это внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут им противоречить.

Пятый уровень – это внутрифирменные стандарты аудиторских организаций, которые включают в себя конкретные процедуры проведения аудита. Внутрифирменные стандарты утверждаются приказом руководителя аудит.организации и явл-ся обязательными для применения всеми аудиторами данной организации.

Профессиональные аудиторские организации и их роль

в регулировании аудиторской деятельности.

Профессиональным регулированием аудиторской деятельности в нашей стране занимаются следующие профессиональные аудиторские объединения:

1. Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов (ИПАР) создан как российское профессиональное саморегулируемое аудиторское объединение. Учредителями ИПАР явл-ся 36 компаний из 16 городов России. Деятельность ИПАР координируется Минфином РФ в части надзора за соблюдением российского законодательства и устава Института. Основные цели Института: осуществление саморегулирования и контроль качества работы аудиторов – членов ИПАР; представление и защита прав и законных интересов членов Института; оказание членам ИПАР информационной, методической, правовой и иной помощи.

2. Некоммерческое партнерство Аудиторская палата России также явл-ся некоммерческой профессиональной саморегулируемой организацией, объединяющей аудиторов, ведет свою деятельность с 1995г. Цели создания палаты: защита законных интересов своих членов; организация регулярного повышения квалификации аудиторов – членов Палаты; внешний контроль со стороны палаты за качеством аудиторских услуг и соблюдения законодательства РФ; а также разрешение споров и конфликтов, возникающих в процессе аудиторской деятельности.

Аудиторская палата России – единственное в РФ профессиональное аудиторское объединение, которое ежегодно проводит открытый для всех аудиторов страны конкурс «Лучший аудитор России».

3. Некоммерческое партнерство «Российская коллегия аудиторов» (РКА) создано в 1992 году и представляет собой саморегулируемое аудиторское объединение. Членами РКА могут быть граждане РФ, достигшие 18 лет, занимающиеся аудиторской деятельностью, признающие устав РКА и уплачивающие членские взносы.

Целями деятельности РКА явл-ся:

- защита интересов членов РКА, установление обязательных для своих членов внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- содействие членам РКА в осуществлении профессиональной деятельности в области аудита, направленное на развитие и совершенствование аудиторской и бухгалтерской деятельности в Российской Федерации.

4. Национальная федерация консультантов и аудиторов (НФКА) была создана в 2000 году для достижения следующих целей: разработка правовой базы регулирования аудиторской деятельности в РФ; внедрение международных стандартов аудита в профессиональную деятельность; создание методологических основ систем внутреннего контроля качества.

Членами Федерации могут быть юридические лица, осуществляющие аудиторскую деятельность, принятые в члены Федерации в порядке, определенном в Уставе, признающими Устав и подчиняющиеся его правилам. Численность Федерации составляет 350 аудиторских организаций из 60 регионов России. Основной источник финансирования деятельности НФКА составляют членские взносы. Деятельность НФКА организуется в рамках созданных комитетов по налогам; профессиональной этике; аудиторским стандартам и профессиональному образованию и пр. Единство целей и задач НФКА и РКА обусловило их активное сотрудничество, а также сотрудничество с международной региональной федерацией бухгалтеров и аудиторов «Евразия».

Таким образом, исходя из целей создания саморегулируемых аудиторских объединений их роль в регулировании аудиторской деятельности чрезвычайно велика, прежде всего – это контроль качества аудиторских услуг, разработка внутренних стандартов, кодекса этики для своих членов, повышение квалификации профессиональных аудиторов, участие в подготовке нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, во взаимодействии с органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации. Единство целей и задач профессиональных аудиторских объединений направлено на развитие и совершенствование аудиторской и бухгалтерской деятельности в Российской Федерации.

Кодекс профессиональной этики аудиторов.

31 мая 2007 года Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ был одобрен Кодекс этики аудиторов России, соблюдение норм которого обусловлено объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для этого необходимо соблюдение следующих основных принципов поведения:

1) честность – аудитор должен быть откровенен, правдив и честен при предоставлении им профессиональных услуг;

2) объективность – аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности;

3) профессиональная компетентность и должная тщательность – аудитор обязан постоянно повышать свою квалификацию, поддерживать свои профессиональные знания и навыки на необходимом уровне, обеспечивающем предоставление клиентам квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должным усердием и в соответствии с профессиональными стандартами.

4) конфиденциальность – аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими полномочиями.

5) профессиональность поведения – аудитор должен избегать любых действий, которые дискредитируют профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

- делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и опыт;

- давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Условия, в которых работает аудитор, могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. Основные обстоятельства, позволяющие сомневаться в независимости аудитора: финансовое участие аудитора в делах организации клиента; финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента; родственные и личные дружеские отношения с директором и высшим управляющим персоналом организации клиента; участие аудитора в любых органах управления организации клиента; прежняя работа аудитора в организации клиента на любых должностях и т.п.

Кодекс подготовлен на основе кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров. Нормы профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, действительны для всех аудиторов.

Тема 12. Документальное оформление хозяйственных операций.

Документальное оформление движения основных средств.

Движение ОС связано с осуществлением хоз.операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Эти операции оформляются типовыми унифицированными формами первичной учетной документации.

Поступающие ОС принимает комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. Поступившие ОС приходуются на основании товаросопроводительных документов и акта приема-передачи основных средств формы № ОС-1, составленного в 2-х экземплярах (для организации сдающей и организации принимающей ОС). В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом-изготовителем, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и др.сведения, необходимые для аналитического учета ОС. Акт подписывают все члены комиссии, материально-ответственное лицо, принявшее ОС на хранение и утверждает руководитель организации. После оформления акт приема-передачи ОС передают в бухгалтерию, к нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту – паспорт, чертежи и т.п.

Внутренне перемещение ОС из одного цеха в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств формы № ОС-2. Накладную выписывают в 2-х экземплярах, первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме-передаче оборудования формы № ОС-14. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Передачу оборудования со склада монтажным организациям оформляют актом приема-передачи оборудования в монтаж формы № ОС-15 с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования формы № ОС-16. В нем указываются по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Соответственно он составляется в 3-х экземплярах.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта ОС оформляют Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы № ОС-3. В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки учета основных средств формы № ОС-6, после чего техническую документацию, приложенную к актам приема-передачи, передают в технический отдел предприятия. Инвентарные карточки явл-ся основным регистром аналитического учета ОС, в них указывают наименование и инвентарный № объекта, год выпуска (постройки) дату и № акта о приемке, местонахождения, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат для отнесения сумм амортизации, сумму начисленной амортизации, внутренние перемещения и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарной карточки указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Операции по списанию объектов ОС оформляют актом на списание основных средств формы № ОС-4, актом на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а. В них указывают техническое состояние и причину списания объекта ОС, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта (зап.части, металлолом и т.п.), результат от списания.

Документальное оформление движения нематериальных активов.

На основании документов об оприходовании объектов нематериальных активов (актов приема-передачи, лицензионных, авторских договоров, приказов о принятии НМА к учету и пр.) бухгалтер заполняет Карточку учета нематериальных активов формы № НМА-1. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Карточку оформляют в 1-м экземпляре на каждый объект НМА.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения (приобретен за плату, получен безвозмездно, внесен учредителем в качестве вклада в уставной капитал), документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.

Документальное оформление движения готовой продукции.

Поступление на склад из производства готовой продукции оформляются спецификациями, приемными актами, требованиями-накладными формы № М-11 в 2-х экземплярах, один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, второй экземпляр – принимающему складу для оприходования ценностей.

Отпуск готовой продукции оформляется как правило Накладными на отпуск материалов на сторону формы № М-15. Основанием для выписки накладных является договор купли-продажи с покупателем. Накладные выписываются в 4-х экземплярах, один экземпляр остается на складе, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех четырех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе готовой продукции с предприятия через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции.

Счета фактуры выписывают в 2-х экземплярах, первый экземпляр не позднее 5 дней с даты отгрузки передается покупателю, второй экземпляр остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Документы по учету личного состава, труда и его оплаты.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов. Стр.177 Кондраков.

Документальное оформление результатов инвентаризации.

Для обеспечения достоверности данных бух.учета и бух.отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78