Вопрос 1. Понятие аудита и аудиторской деятельности, цели, задачи, особенности возникновения.

Стр 1 из 4Следующая ⇒

Аудит.

Основное содержание дисциплины – изучение нормативных документов.

Тема 1. Сущность, содержание и цели аудиторской деятельности.

1. Понятие аудита и аудиторской деятельности, цели, задачи предпосылки возникновения.

2. Исторические аспект возникновения аудита. Место аудита в системе финансового контроля.

3. Виды аудита.

4. Аудиторские и прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги. Требования, предъявляемые к ним.

Вопрос 1. Понятие аудита и аудиторской деятельности, цели, задачи, особенности возникновения.

С развитием рыночных отношений в экономике появились различные виды предпринимательской деятельности, в том числе и аудиторская деятельности, как вид предпринимательской деятельности, как форма финансового контроля.

Финансовый контроль существовал до появления аудиторской деятельности. Государство всегда имела контролирующие органы и достаточно мощные рычаги финансового контроля. И этот финансовый контроль очень длительное время был направлен на обнаружение нарушений, злоупотреблений финансово-хозяйственной деятельности, на обнаружение ошибок и искажений в учёте и отчётности. И главное, он был направлен на выявление и наказание виновных в этих нарушениях. Контролирующим органам были предоставлены широкие права и большие полномочия, в том числе наложения взыскания на виновных лиц.

Такой системе финансового контроля потребовалась реорганизация, когда в экономике стали появляться хозяйствующие субъекты, не являющиеся собственностью государства. Это связано с тем, что рыночной экономике предприятия являются независимыми производителями и в процессе своей деятельности ступают в договорные отношения на предмет использования:

1. Имущества

2. Денежных средств

3. Осуществления коммерческих операций

4. Осуществления инвестиций

И доверительность отношений между участниками сделки должна быть основана на возможности получения и использование каждым участником сделки информации о финансовом состоянии, платежеспособности, финансовой устойчивости, непрерывности деятельности каждого из участников сделки. И в достоверности этой информации каждый участник должен быть уверен.

Таким образом в условиях рыночной экономики появляются заинтересованные пользователи финансовой информации.

У каждого из которых свой интерес и своя область принятия решений на основе этой информации.

Пользователи информации, содержащейся в финансовой отчетности и их основные интересы.

Группы пользователей и их состав	Вклад в деятельность организации	Требование компенсации	Предмет анализа	Примерные области принятия решений (зачем информация)
1. Внутренние пользователи: - администрация - руководство - управленческий персонал	Руководство деятельностью предприятия.	Оплата труда и различные привлечении в соответствии с договором.	Любая информация, полезная для управления деятельностью	Совершенствование системы внутреннего контроля, исправление недостатков, выявленных…
рабочий персонал	Выполнение работ в соответствии с должностными обязанностями заключенными договорами	Заработная плата и социальный пакет	Финансовые результаты, стабильность деятельности, финансовая устойчивость	Оценка свих перспектив занятости и решение вопроса о продолжении или прекращении трудовых отношений
2. внешние пользователи 1. поставщики и подрядчики	Поставка материальных ресурсов	Договорная цена	Финансовое положение, способность предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность.	Для того, чтобы решить вопрос о продолжении или прекращении договорных отношений
2. покупатели и заказчики	Сбыт продукции и услуг	Договорная цена	Финансовое положение, финансовая устойчивость, стабильность деятельности	Будут ли выплачены в срок суммы, чтобы продолжить или прекратить договорные отношения
3 собственники и учредители	Собственный капитал	дивиденды	Финансовый результат и финансовое положение	Управление активами и управление капиталом и решение вопросов о реорганизации и ли смене исполнительного органа, или ликвидации предприятия.
4. заимодавцы	Заемный капитал	проценты	Ликвидность баланса, платёжеспособность организации, будут ли современно погашены займы и выплачены проценты	Решение о выдаче в дальнейшем займов и кредитов и пересмотр договоров
5 государственные органы власти и общество в целом	Выполнение возложенных функций по распределению ресурсов, по регулированию отраслей народного хозяйства	Налоги, сборы и другие обязательные платежи	Финансовые результаты и их слагаемые (прибыль за счёт его)	Выдача или аннулирование лицензии, предоставление льгот, участие в судебных разбирательствах.

У всех разные интересы, но всех интересует достоверность информации, содержащаяся в отчетности.

Большинство заинтересованных пользователей не могут самостоятельно оценить достоверность информации, содержащейся в отчетности. Потому что:

1. У большинства пользователей ограничен доступ к информации. Только собственники и администрация имеет более широкий доступ к информации.

2. Все группы пользователей не имеют специальных знаний, не обучены, позволяющих проверить достоверность, интересующий их информации. Но они в этом нуждаются.

Все группы пользователей, а особенно внешние, нуждаются в услугах посредника, который бы предоставил требуемую ими информацию в удобном для них виде, доступной форме.

Причем этот посредник должен быть не только обучен, но и независим, то есть он не должен иметь интереса в результатах деятельности проверяемой компании и в получении тех или иных показателей отчетности. Таким посредником во всем мире является аудитор.

В соответствии с российским законодательством аудит представляет собой вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Основной целью аудита в соответствии с российским законодательством формирование и выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.Делается по ФЗ-402.

Аудит и аудиторская деятельность – эти понятия неравнозначные. Аудиторская деятельность – это широкое понятие и включает в себя помимо аудита оказание сопутствующих услуг, перечень которых определен законодательно. На сегодняшний день по российскому законодательству включают такие виды услуг:

1. Обзорная проверка финансовой отчетности. Это выполнение согласованных процедур, которые предварительно согласованы с аудитором и аудируемым лицом и третьей стороной (например, кредитором).

2. Обзорная проверка финансовой отчетности. Это выполнение согласованных процедур, которые предварительно согласованы с аудитором и аудируемым лицом и третьей стороной (например, кредитором).

3. Компиляция финансовой информации (скомпилировать – преобразование) в удобной для пользователей формы. Не проверяя достоверность.

Вопрос 3. Виды аудита.

Аудит различается по следующим классификационным признакам:

1. Стадии развития. По этому признаку различают 3 вида аудита:

1.1 Подтверждающий;

1.2 системно-ориентированный;

1.3 аудит, основанный на риске.

2. По отношению к требованиям законодательства. Здесь два вида аудита:

2.1 обязательный;

2.2 инициативный.

3. По периодичности проведения:

3.1 первоначальный аудит;

3.2 согласованный аудит.

4. По сфере деятельности аудируемого лица:

4.1 общий;

4.2 банковский;

4.3 страховой;

4.4 инвестиционный;

5. в зависимости от пользователей информации, полученной по результатам аудита:

5.1 Внешний аудит:

5.2 Внутренний аудит.

6. По назначению. Единого мнения нет среди авторов. Много дискуссий и споров вызывает

6.1 Аудит БФО;

6.2 Аудит на соответствие:

1) Операционный аудит;

2) Налоговый аудит;

3) Экологический аудит;

4) Ценовой аудит;

5) Другие.

I. Стадии развития аудита (западная классификация).

1. Подтверждающий аудит – это самая первая ступень развития аудита, при которой аудит заключается или сводится к сплошной проверки первичной учётной документации, с последующим формированием

сводных, учётных регистров и альтернативных показателей БФО. Которые затем сопоставляются с аналогичными показателями, подготовленными аудируемым лицом. Выявляются отклонения и причины их возникновения. Для этой стадии характерна большая трудоёмкость, нет необходимости высокой квалификации аудитора. Это самая низкая ступень развития аудитора.

2. Системно-ориентированный аудит. (19.02.2016)

Аудит, ориентированный на системы контролирующих организаций. Эта стадия развития аудита связана с появлением системы внутреннего контроля. Это порядок, который организован и должен поддерживаться в экономическом субъекте. Аудитор, придя на проверку, уделяет первостепенное внимание анализу и оценке внутреннего контроля. Определяет проблемные области, то есть те области, где система внутреннего контроля не способна своевременно выявлять, предупреждать ошибки, нарушения. И в этих областях аудитор акцентирует внимание.

3. Аудит, основанный на риске.

Высшая ступень развития аудита, когда аудитор по специальным формулам и расчетам определяет аудиторский риск и соответственно организует проверку. Более детально на участках высокого риска, и несколько упрощает проверку на участках с пониженным уровнем аудиторского риска проявления ошибок, пропусков, искажений.

II. Виды аудита по отношению к законодательству.

1. Аудит обязательный, который представляет собой ежегодную, обязательную аудиторскую проверку, которая проводится в случаях, установленных законодательством. При этом цели обязательного аудита. Порядок его проведения. Регламентируется на законодательном уровне. Обязательный аудит предполагает комплексную проверку, то есть проверке подлежат все виды деятельности, все участки учёта.

2. Инициативный аудит (добровольный), который проводится по инициативе аудируемого лица, проверяемого экономического субъекта. И экономический субъект определяет все действия аудитора. В отличие от обязательного аудита, который предлагает комплексную проверку, инициативный аудит может быть тематическим, могут подвергаться отдельные участки учёта по инициативе проверяемой организации.

III. По периодичности проведения.

1. Первоначальный аудит. Это аудит, который проводится впервые в данной аудиторской организацией, для данного экономического субъекта, то есть они встречаются впервые.

2. Согласованный аудит (повторяющийся аудит). Который проводится повторно аудиторской организаций для конкретного экономического субъекта.

Согласованный аудит имеет ряд преимуществ перед первоначальным:

1) Аудитор знаком со многими проблемами аудируемого лица, в этом смысле трудоемкость может быть уменьшена, снижается аудиторский риск, то есть снижается вероятность, что аудитор пропустит ошибки, нарушения, пропуски;

2) Возрастает конфиденциальность, то есть круг лиц, допущенный к учётной информации ограниченный.

Но есть одна угроза – слишком длительное сотрудничество аудитора и проверяемой организации может привести к утрате, потери независимости аудитора. Поэтому международной федерацией бухгалтеров рекомендуется осуществлять ротацию аудиторов, то есть менять аудиторов раз в 3-5 лет.

IV. По сфере деятельности аудируемого лица.

Это старая классификация. Раньше аттестат аудитора выдавался по видам деятельности организаций (аудит нефти-газовой отрасли). Это ушло с выходом закона о аудиторской деятельности, сейчас можно осуществлять проверки по всем видам деятельности.

1. Общий аудит. Это аудит предприятий и организаций не зависимо от организационно-правовой формы, предприятия промышленности, агропромышленного комплекса, транспортных организаций, организаций торговли, связи, предприятия различных сфер услуг.

2. Банковский аудит – это аудит банков.

3. Страховой аудит – это аудит страховых компаний и обществ взаимного страхования.

4. Инвестиционной аудит – аудит бирж и инвестиционных институтов, паевых фондов, негосударственных пенсионных фондов.

V. В зависимости от пользователей информации аудит делится на:

1) Внешний аудит.

2) Внутренний аудит.

Такое подразделение связанно с делением системы БУ на 2 подсистемы: БФУ и БУУ:

1. В системе БФУ создается информация, которая интересна внешним пользователям. Она открыта, порядок её формирования регламентирован законодательно. Достоверность информации, которая формируется в системе БФУ, она подтверждается внешним независимым аудитом.

2. БУУ. В этой подсистеме учёта формируется информация о издержках производства, о рентабельности, об эффективности производства. Предназначена эта информация для управленческого персонала. Она конфиденциальна, она закрыта. Информация, которая формируется в системе БУУ, проверяет внутренней аудитор.

Принципиальная разница между внутренним и внешним аудитом:

1. Внешний аудит.

1) проводится на договорной основе, независимыми аудиторами, которые должны иметь квалификационный аттестат профессионального аудитора.

2) Внешний аудит предназначен для внешних пользователей, и проводится в целях контроля и достоверности показателей внешний финансовой отчетности.

3) Результаты своей работы внешние аудиторы оформляют в виде аудиторского заключения, который имеет юридическую значимость. Это документ, открытый для всех пользователей.

4) Цель внешнего аудита – прова и обязанности внешнего аудитора, требования к уровню квалификации внешних аудиторов установлены на законодательном уровне. Всё прописано в законе об аудиторской деятельности.

2. Внутренний аудит.

Это элемент управленческого контроля. Внутренний аудит имеет информационное и консультационное значение для руководства, поэтому руководство экономического субъекта решает вопрос о целесообразности службы аудита на предприятия. Кроме того, руководство экономического субъекта определяет цели и задачи, которые должен решать внутренний аудитор организации. Внутренние аудиторы отчитываются перед руководством экономического субъекта. Форма отчётов, порядок отчетов, периодичность внутренних аудитов не регламентируется никакими внешними нормами и стандартами, а устанавливается внутренним положение организации. В соответствии с законодательством внутренний аудит – это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная система контроля за соблюдением установленного порядка, ведением БУ и организацией системы внутреннего контроля.

VI. Аудит по назначению.

1. Аудит финансовой отчетности, который представляет собой проверку отчетности экономического субъекта с целью внесения заключения о соответствии отчетности установленным правилам и критериям её подготовки.

2. Аудит на соответствие, установленным требованиям и нормам, в рамках которого должно быть установлено соответствие какого-то вида финансовой деятельности, предписанным условиям её осуществления, установленным нормам, правилам, законам.

Критериям для этого вида аудита являются:

1. Общие нормы, стандарты и правила, установленные государством.

2. Внутреннее положение. Внутренние правила и условия, прописанные администрацией организацией. Этот вид аудита может решать самые разные задачи, например, соответствует ли деятельность предприятия уставу, правомерно ли производится начисления на оплату труда, соблюдаются ли долговые обязательства и другие вопросы, которые проверяются на предмет соответствия.

3. Операционный аудит. Который представляет собой проверку функционировании какой-либо хозяйственной подсистемы в целях оценки её эффективности и производительности. (например, аудит управления персоналом, налоговый аудит, экологический аудит, управленческий аудит т.д.).

Юридические консультации.

Маркетинговые исследования.

11. Образовательные услуги в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

12. Другие.

Весь перечень разрешенных законодательных услуг делится на 2 группы:

1. Первая группа – услуги, не совместимые с проведением обязательного аудита. То есть нельзя проводить одновременно оказывать эти услуги и проводить обязательный аудит.

1) Услуги по ведению учета;

2) Восстановлению учёта;

3) Составление отчетности.

Они несовместимы в том случае, если они были оказаны в течение 3-х лет, предшествовавших обязательной аудиторской проверке. Все остальные услуги – совместимые.

2. Вторая группа – услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверкой.

Прочие услуги делятся на 3 группы:

1. Услуги действия – услуги по созданию для хозяйствующего субъекта каких-либо документов, например, приказ по учётной политике.

2. Услуги контроля – услуги из состава прочих по проверке документов, как по формальным признакам, так и по существу.

3. Информационные услуги – это консультационные услуги, образовательные – круглые столы для бухгалтеров, разработка методических рекомендаций по учёту объектов.

Законодательством РФ установлены требования к аудиторским организациям и аудиторам, которые оказывают аудиторские и прочие услуги:

1. На каждый вид оказываемой услуги письменно должно быть оформлено задание (договор, письменный запрос, техническое задание).

2. Весь ход выполнения услуги должен быть зафиксирован в рабочих записях аудитора. Всё должно быть прописано, что делал, что принимал. Так как существует контроль аудиторов. И судят его по рабочим записям.

3. По результатам прочей оказываемой услуги аудитор должен сделать письменный отчёт. Что делал, какие результаты.

4. При оказании прочих услуг, аудиторы должны иметь отдельные лицензии, разрешения на те виды услуг, лицензирование которых предусмотрено действующим законодательством. Это значит, что если аудитор имеет право проводить аудит, проверки, то это совершенно не значит, что он может проводить прочие виды услуг (юридические услуги, оценочная деятельность, образовательная деятельность).

Вопрос 2. Международные и национальные стандарты (МСА и НСА).

Существует такое понятие, как интеграционные процессы в экономике. Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается международная федерация бухгалтеров. Которая создана в 1977 году, объединяет профессиональные организации бухгалтеров из разных стран мира для развития профессии, и услуги оказывались на высоком уровне.

Россия в международной федерации бухгалтеров (МФБ) представлена следующими организациями:

1. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

2. Российская коллегия аудиторов.

3. Российская палата аудиторов.

В рамках международной федерации бухгалтеров, создано несколько советов и комитетов, которые работают по разным направлениям (комитет по этическим стандартам и т.д.), в том числе совет по международным стандартам аудиторов, которая занимается разработкой международных стандартов аудиторов.

Международные стандарты аудиторов разрабатываются для следующий целей:

1. Для того, чтобы способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового.

2. Унифицировать, то есть сформировать общее понимание, по мере возможностей подходы к аудиту в международном масштабе.

Вся система международных стандартов делится на 3 группы:

1. Общие стандарты, в которых определены принципы аудита, требования к уровням квалификации аудиторов, требования к личностным качествам аудиторов. Это не многочисленная группа, в ней 3-4 стандарта.

2. Рабочие стандарты. Которые устанавливают правила проведения аудиторской проверки, начиная от переговоров с аудируемым лицом, заключения договора и до оформления выводов и заключений аудиторов. Это самая многочисленная группа.

3. Стандарты отчетности, в которых установлены правила, которые аудитор обязан соблюдать при оформлении результатов аудиторской проверки.

Международные стандарты аудита, разработанные международной федерацией бухгалтеров, могут применяться в разных странах по-разному, то есть разное использование и применение стандартов. Допускается несколько подходов к использованию МСА:

1. В государстве принято решение международный стандарт использовать как основу для разработки национальных стандартов. Этот подход используют: Голландия, Бразилия, Австралия, долгое время этот подход использовала РФ. Изначально она пошла по этому пути.

2. В государстве принято решение не разрабатывать свои национальные стандарты, а в качестве национальных использовать МСА. Используют такие страны как Нигерия, Фиджи.

3. Требования международных стандартов принимаются к сведению и разрабатываются собственные национальные стандарты. Этот подход используют государства с устоявшимся институтом аудита: США, Великобритания, Канада.

То есть эти подходы говорят о том, что МФБ признает существование национальных стандартов аудита, в которых отражены особенности экономического развития государства, учетные традиции, менталитет нации, специфику аудиторской практики и т.д.

Первоначально НСА появились в США и Великобритании. И в этих стандартах были заложены правила, которые за тем использовались в национальных стандартах других стран.

Правила в этих первых стандартах:

1. Аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую подготовку, то есть образование, и опыт работы.

2. Во всех вопросах, связанных с выполнением работ по аудиту, аудитор должен сохранять независимость.

3. Работа по проведению аудита должна быть тщательно спланирована. Для формирования плана проверки аудитор должен получить достаточную информацию о системе внутреннего контроля экономического субъекта.

4. Для того, чтобы аудитор мо сформировать мнение о достоверности отчетности, он должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств в процесс осмотра, наблюдения, опроса и подтверждения полученных в процессе проверки данных.

5. Заключение аудитора должно включать либо мнение о бухгалтерской отчетности, либо утверждение о том, что это мнение не может быть выражено, если мнение аудитора о достоверности отчетности не может быть выражено, то должны быть объяснены причины.

6. Во всех случаях проведения аудиторской проверки в заключении должен быть подробно изложен объем проверки, перечень проверенной отчетности и степень ответственности, которую принимает на себя аудитор.

Работа по созданию НСА в РФ была начата в 1987 году. С самого начала РФ руководствовалась при разработке НСА первоподходом, то есть НСА разрабатывались на основе МСА. За период с 1987 года по 2001 год было создано 37 НСА.

Начиная с 2002 года эти стандарты стали обновляться, и с 2002 п 2009 год было создано 34 НСА – это обновленные версии, приближенные к МСА. Эти стандарты назывались «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

Начиная с 2010 года эти стандарты начали обновиться (34 НСА). С 2010 – 2011 года было принято 9 стандартов, которые полностью соответствую международным. «Федеральные стандартны аудиторской деятельности» - называются. Пока работа приостановлена.

В 2014 году принято решение, что в РФ аудиторская деятельность будет осуществляться в соответствие с МСА.