Порядок, нормативно-законодательная база и формы первичных документов для учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные им услуги.

 

Порядок расчетов с потребителями работ или услуг часто приводит к появлению задолженности. Так, долговые обязательства клиентов будут являться дебиторской задолженность, а организация и лица, которые должны данной организации, становятся дебиторами[29].

Возникновение задолженности дебиторов может быть связано с тем, что при существующей нестабильности экономической ситуации не все клиенты способны рассчитаться сразу. Поэтому для своевременного взыскания средств, составляющих задолженность дебиторов, бухгалтерская служба ор­ганизации должна поддерживать постоянный контроль над ее состоянием[30].

В соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета учет расчетов с клиентами осуществляется с применением активно-пассивного счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность клиентов за сделанные работы и оказанные услуги, включая НДС, который причитается от них к получению, отражается по дебету счета 62, а поступление платежей и суммы авансов, полученных клиентов, учитываются по кредиту данного счета (таблица 1)[31].

Таблица 1

Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо (Сн) - задолженность клиентов перед компанией за выполненные для них работы (услуги) на начало периода	Сальдо (Сн) - задолженность компании перед клиентам по полученным от них авансам на начало периода
Увеличение задолжен­ности клиентов (дебиторов)	Увеличение задолженности компании перед клиентами
Оборот по дебету счета (Об. Дт) - сумма операций за период по дебиту счета	Оборот по кредиту счета (Об. Кт) - сумма операций за период по кредиту счета
Сальдо (Ск) – задолженность клиентов перед компанией за выполненные для них работы (услуги) на конец периода	Сальдо (Сн) - задолженность компании перед клиентам по полученным от них авансам на конец периода

 

Построение аналитического учета должно быть организовано таким образом, чтобы давать возможность получить информацию в полном объеме по каждому счету, предъявленному клиентам, при использовании расчетов плановыми платежами - по каждому клиенту[32].

 

К счету 62 могут открываться следующие субсчета (рисунок 3).

Рисунок 3. Субсчета к счету 62

 

Типовые проводки по расчетам с клиентами за реально сделанные работы и предоставленные услуги представлены в таблице 2[33].

Таблица 2

Бухгалтерские записи на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена выручка за сделанные работы и оказанные услуги		90-1
Отражена задолженность клиентов за имущество, сданное в аренду (не основная деятельность)		91-1
Учтена сумма НДС с выполненных работ или оказанных услуг	90-3 (91-2)
Отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в погашение задолженности	50 (51, 52)

 

Другой вариант расчетов с клиентами предполагает оплату авансовыми платежами, когда организация сначала получает предоплату, а уже потом выполняет условия договора.

При расчетах с клиентами авансовыми платежами счет 62 выступает как пассивный. Так, по кредиту данного счета будет формироваться кредиторская задолженность, а по дебету - погашение задолженности, то есть уменьшение пассива[34].

Типовые проводки по расчетам с клиентами путем авансовых платежей представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи на счете 62 авансовыми платежами

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено получение аванса в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг	50 (51, 52)	62Ав
Отражено начисление НДС с полученного аванса	62Ав (76Ав)
Отражено перечисление НДС в бюджет с полученного аванса
Отражен зачет аванса, полученного от клиентов (заказчиков)	62Ав
Отражено восстановление НДС, начисленного с аванса		62Ав(76Ав)

 

Именно поэтому счет 62 - активно-пассивный, поскольку ведет себя и как пассивный, и как активный счет[35].

Приобретатели работ и услуг могут рассчитываться товарными векселями. При этом часто возникает превышение номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого клиентам в качестве отсрочки платежа по договору, над сум­мой самой задолженности. Исходя из этого, разница между номинальной стои­мостью векселя и суммой задолженности клиента по договору, рассматривается как процент по векселю, который уплачивается за отсрочку платежа[36].

Обеим сторонам сделки следует дополнительно учитывать вексель на забалансовых счетах. Векселедатель ведет такой учет на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», векселедержатель - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

 

Организация-получатель векселя сделает в своем бухгалтерском учете записи, указанные в таблице 4[37].

Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету товарного векселя у векселедержателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена выручка за сделанные работы и оказанные услуги		90-1
Учтена сумма НДС с выполненных работ или оказанных услуг	90-3
Отражено получение векселя от покупателя (заказчика)	62-3
Получено вексельное обязательство
Отражена разница между номиналом векселя и стоимостью работ (услуг)		91-1
Отражено начисление НДС от суммы разницы	91-2
Отражена оплата векселя		62-3
Вексель снят с забалансового учета

 

Все расчетные операции с клиентами компании помимо заключенного договора оформляются соответствующими первичными документами, основной перечень которых представлен в таблице 5[38].

Таблица 5

Основные первичные документы по расчетам за работы и услуги

Документ	Назначение
Акт выполненных работ (оказанных услуг)	Отображает виды и стоимость работ или услуг и составляется исполнителем для заказчика в целях подтверждения, что работа по договору была выполнена (услуга оказана).
Справка о стоимости выполненных работ и затрат	С ее помощью осуществляются расчеты исполнителя работ с заказчиком. Выполненные работы и затраты, указанные в Справке, отражаются на основании стоимости, указанной в договоре.
Счет-фактура	Является налоговым документом, в котором подрядчиком указывается стоимость сделанных работ (услуг), а так же основанием для принятия суммы «входного» НДС к вычету.
Акт приема-передачи векселя	Оформляется при предъявлении векселя векселедателю и отражает сведения о причинах передачи, отсутствии взаимных претензий сторон и добровольности передачи.
Приходный кассовый ордер (КО-1)	Им оформляется поступление в кассу организации наличности от клиентов за сделанные работы и услуги.
Выписка банка	Подтверждает, что оплата от клиентов за работы и услуги поступила на счет исполнителя в банке

 

Задолженность за сделанные работы или услуги, которые не были оплачены в установленный договорной срок, представляет собой просроченную задолженность клиентов. Она в свою очередь делится еще на два вида задолженности: сомнительную и безнадежную[39].

Не погашенная задолженность дебиторов или задолженность, которая имеет высокую степень вероятности не быть погашенно в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной[40].

Общий срок исковой дав­ности сомнительного долга - три года. При этом в отдельных случаях могут быть законодательно установлены сокращенные либо более длительные сроки исковой давности. В любом случае данный срок начинает исчисляться, когда заканчивается сро­к исполнения обязательств, если он известен, либо с момента, ко­гда кредитор получает право требования по исполнению обязательства[41].

Когда срок исковой давности истекает, сомнительная задолженность дебиторов становится нереальной для взыскания, то есть безнадежным долгом. Такой долг определяется статьей 266 НК РК, как долг перед плательщиком налогов, по которому истек установленный срок исковой давности. К этой же категории относятся и такие долги, по которым на основании гражданского законодательства обязательство прекращается из-за невозможности его исполнить, на основании акта государ­ственного органа или вследствие ликвидации организации[42].

Задолженность дебиторов с истекшим сроком давности должна быть списана либо на уменьшение прибыли, либо за счет резерва сомнительных долгов.

Списанную задолженность нельзя считать аннулированной, так как после ее списания на расходы эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на протяжении пяти лет[43].

По истечении пяти лет задолженность дебиторов списывается с дебета счета 007 в кредит данного счета. Но необходимо отметить, что есть возможность списать имеющуюся на забалансовом счете дебиторскую задолженность и раньше пяти лет: в случае ее погашения должником и в случае ликвидации организации-должника[44].

Сумма задол­женности с истекшим сроком исковой давности, а так же суммы других долгов, которые оказались нереальны для взыскания, должны быть включены в состав прочих рас­ходов[45].

Задолженность дебиторов списывается на основании приказа руководителя, а ее списание отражается бухгалтерскими записями, представленными в таблице 6[46].

Таблица 6

Списание дебиторской задолженности без создания резерва

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено включение просроченной задолженности дебиторов в состав прочих расходов	91-2
Списанная задолженность дебиторов отражена на забалансовом счете

Согласно Положению N 34н, начиная с 2011 года, каждая организация обязана формировать резерв по сомнительным долгам, который создается на основании результатов инвентаризации задолженности дебиторов, проводимой в конце отчетного года. Размер резерва принято определять отдельно по каждому сомнительному долгу. При этом учитывается финансовое состояние (платежеспособность) организации-должника, а так же проводится оценка вероятности полного или частичного погашения долга.

Суммы резерва, которые не были израсходованы до конца отчетного года, следующего за годом, в котором организация создала данный резерв, включаются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года в состав финансовых результатов[47].

Для учета резерва по сомнительным долгам используется пассивный, регулирующий, дополнительный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». В таблице 7 отражены бухгалтерские записи по учету данного резерва[48].

 

Таблица 7

Бухгалтерские записи по учету резерва по сомнительным долгам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам, которые учтены в составе прочих расходов (создан резерв)	91-2
Отражено списание задолженности дебиторов по причине истечения срока исковой давности или при признании ее нереальной для взыскания (погашение задолженности за счет резерва)
Списанная задолженность дебиторов отражена на забалансовом счете
Отражена оплата задолженности должником
Отражен учет ранее списанной задолженности в составе прочих доходов		91-1
Отражено списание суммы погашенной задолженности с забалансового счета

Таким образом, счет 62 корреспондируется со счетами учета продаж и счетами учета денежных средств. Основными законодательно-нормативными документами, регулирующими учет расчетов с клиентами, будут являться документы, представленные в Приложении 1.

Таким образом, существующие условия хозяйствования приводят к появлению у организации дебиторской задолженности, изменения которой необходимо постоянно отлеживать, чтобы избежать банкротства. Для контроля и учета задолженности дебиторов в лице клиентов организации в бухгалтерском учете открывается соответствующий счет. Кроме того, учет расчетов с клиентами не должен противоречить установленным законодательным и нормативным документам, а все учетные записи необходимо осуществлять на основании закрепленных в учетной политике форм первичных документов. Так же особое внимание следует уделить учету задолженности дебиторв с истекшим сроком исковой давности, по которой обязательно должен создаваться резерв по сомнительным долгам. Необходимо постоянно отслеживать изменения в финансовом состоянии должника для оценки его возможности погасит долг.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. C.Для предоставления возможности сравнивать рыночные стоимости акций компаний одной отрасли
2. I. РУССКИЙ ЯЗЫК: ОБЩЕЕ ПОНЯТИЕ И ФОРМЫ СУЩЕСТВОВАНИЯ.
3. II этап. Обоснование системы показателей для комплексной оценки, их классификация.
4. II. ТЕМЫ ДЛЯ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ
5. III. Источники для изучения Греческой церкви XVII в.
6. IV. Источники для изучения той же истории XVIII в.
7. IX. ЗНАЧЕНИЕ «УНИВЕРСАЛИЙ» КОСМОС, ВРЕМЯ, ПРОСТРАНСТВО И РЕАЛЬНОСТЬ ДЛЯ ПСИХОДРАМЫ
8. IX. Магическое заклинание для Дальнего путешествия
9. N – интервал времени между датой учёта и датой погашения векселя
10. Teсm для проверки реальности соединения с высшим Я
11. V. Источники для изучения Греческой церкви XIX в.
12. VIII. Сигналы, применяемые для обозначения поездов, локомотивов и другого железнодорожного подвижного состава