УМЕНЬШЕНИЕ ОБЛАГАЕМЫХ НДФЛ ДОХОДОВ

НА РАСХОДЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ИМУЩЕСТВА КАК АЛЬТЕРНАТИВА

ИМУЩЕСТВЕННОМУ ВЫЧЕТУ

В качестве альтернативы имущественному вычету по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ законодатель предоставляет налогоплательщикам право уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на расходы, связанные с приобретением продаваемого имущества. Такая возможность для них предусмотрена пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Иными словами, при реализации объекта имущества вы можете решить, какой из двух льгот воспользуетесь: вычетом или уменьшением доходов на расходы.

Например, Р.А. Зенин продал автомобиль за 350 000 руб. У него имеются на руках документы (в том числе платежные), подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в сумме 400 000 руб. Р.А. Зенин имеет право использовать имущественный вычет в размере 250 000 руб. либо уменьшить доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по его приобретению в пределах суммы дохода, т.е. на 350 000 руб.

Заметим, что в приведенной редакции пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ действуют начиная с 2014 г. (ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Прежние положения ст. 220 НК РФ (а именно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) позволяли уменьшить налогооблагаемый доход на расходы, связанные с получением дохода от реализации имущества. К ним помимо затрат, понесенных при приобретении имущества, могли относиться, в частности, расходы на улучшение потребительских качеств имущества и затраты, связанные с его продажей. По правилам ст. 220 НК РФ, действующим с 1 января 2014 г., эти затраты не уменьшают дохода, полученного от реализации имущества.

Таким образом, перечень расходов, уменьшающих доход, полученный от реализации имущества, сильно сокращен с 2014 г.

Примечание

Подробнее о том, какие расходы можно учесть при определении налоговой базы по НДФЛ за 2013 г. и более ранние налоговые периоды, читайте:

- в разд. 3.3.1.3.2 " Какие расходы признавались связанными с получением доходов от продажи имущества (по правилам, действовавшим до 2014 г.)";

- разд. 3.3.1.3.2.1 " Расходы на приобретение: оплата стоимости имущества, процентов по кредитам, иные сопутствующие расходы (до 2014 г.)";

- разд. 3.3.1.3.2.2 " Расходы на улучшение потребительских качеств имущества как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом (до 2014 г.)";

- разд. 3.3.1.3.2.3 " Затраты, связанные с продажей имущества (имущественных прав, прав требования), как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом (до 2014 г.)".

Комментируя положения абз. 2 пп. 1 п. 1 в предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, Минфин России указывал, что облагаемый НДФЛ доход, полученный от реализации конкретного объекта имущества, можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением этого же объекта. Если расходы на приобретение объекта имущества превышают доход от его продажи, то получившийся остаток нельзя учесть при определении облагаемого дохода по иному объекту, реализованному в налоговом периоде (Письма Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-05-01/164, ФНС России от 12.02.2013 N ЕД-4-3/2254@).

Например, С.Б. Рукавишкин продал легковой автомобиль за 300 000 руб., который он приобрел за 500 000 руб. В этом же году он продал грузовой автомобиль за 800 000 руб.

С.Б. Рукавишкин не вправе уменьшить доход от продажи грузового автомобиля на величину превышения расхода, связанного с приобретением легкового автомобиля, над доходом от его продажи, т.е. на сумму 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.).

Такие разъяснения, на наш взгляд, соответствовали смыслу абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, из которого следовало, что доходы от реализации имущества уменьшаются на расходы, связанные с получением этого дохода.

Как видим, в норме прослеживалась четкая связь между доходом от продажи и расходом. Доходы и расходы должны были относиться к одному и тому же объекту имущества.

Однако с 1 января 2014 г. формулировка соответствующих положений ст. 220 НК РФ стала иной (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Вместо получения вычета при продаже имущества налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из этих положений, на наш взгляд, нельзя сделать однозначный вывод о том, что уменьшению на расходы по приобретению имущества подлежат только те доходы, которые получены от его реализации. Не исключаем возможности существования точки зрения, согласно которой может быть уменьшен весь доход налогоплательщика, облагаемый по ставке НДФЛ 13%.

В настоящее время нет официальных разъяснений по рассматриваемому вопросу в условиях действия новой редакции ст. 220 НК РФ. В связи с этим, если у вас возникнет подобная ситуация, рекомендуем обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговую инспекцию по месту учета.

Далее мы подробно рассмотрим, какие расходы уменьшают налогооблагаемый доход налогоплательщика по правилам ст. 220 НК РФ в редакциях 2014 г. и до 2014 г.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 3.3.1.3.1. Расходы, связанные с приобретением имущества > > >

разд. 3.3.1.3.2. Какие расходы признавались связанными с получением доходов от продажи имущества (по правилам, действовавшим до 2014 г.) > > >

разд. 3.3.1.3.2.1. Расходы на приобретение: оплата стоимости имущества, процентов по кредитам, иные сопутствующие расходы (до 2014 г.) > > >

разд. 3.3.1.3.2.2. Расходы на улучшение потребительских качеств имущества как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом (до 2014 г.) > > >

разд. 3.3.1.3.2.3. Затраты, связанные с продажей имущества (имущественных прав, прав требования), как расходы, связанные с полученным от продажи имущества доходом (до 2014 г.) > > >

СИТУАЦИЯ: Имеет ли значение дата (период) осуществления расходов на приобретение имущества для возможности уменьшения полученного от продажи имущества дохода на расходы?

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ.

Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения, по существу, не затронули рассмотренный вопрос.

Для уменьшения облагаемого дохода на расходы, связанные с приобретением имущества, не имеет значения, когда (в каком налоговом периоде) они были произведены.

К такому выводу в отношении ситуации, в которой квартира была куплена и продана в одном и том же налоговом периоде, пришел Минфин России в Письме от 04.05.2010 N 03-04-05/9-247.

СИТУАЦИЯ: Можно ли при продаже имущества, расположенного за пределами РФ (за границей), уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на расходы по его приобретению?

Для применения положений пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ не имеет значения, где расположено продаваемое имущество (на территории РФ или за ее пределами), поскольку никаких ограничений, касающихся территории размещения проданного имущества, ст. 220 НК РФ не содержит.

Заметим, что к такому выводу пришел и Минфин России в Письме от 19.11.2012 N 03-04-05/4-1319 в отношении прежних положений ст. 220 НК РФ.

Поскольку внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ изменения, вступившие в силу с 2014 г., не затронули положений, на которых базируется вывод финансового ведомства, полагаем, что приведенное Письмо актуально и для действующей ст. 220 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли при продаже имущества, приобретенного за счет средств материнского капитала, субсидий, а также средств, предоставленных по государственным жилищным сертификатам, уменьшить налогооблагаемые доходы на расходы по приобретению имущества?

В ст. 220 НК РФ не содержится запрета на применение положений пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в зависимости от того, за счет каких средств налогоплательщиком приобреталось имущество. Использовал он свои собственные средства или же приобретал имущество за счет материнского капитала, субсидий либо средств, предоставленных ему по государственному жилищному сертификату, значения не имеет. Во всех этих случаях налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на соответствующие расходы.

Аналогичные разъяснения контролирующие органы давали в отношении предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, когда возможность уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на расходы была предусмотрена абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В официальных разъяснениях указывалось, что для целей применения абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ расходы могли быть осуществлены не только за счет собственных средств налогоплательщика, но и за счет:

- средств материнского капитала (Письма Минфина России от 10.07.2014 N 03-04-07/33669 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 22.07.2014 N БС-4-11/14019@), от 24.01.2012 N 03-04-05/5-59);

- субсидий (Письма Минфина России от 10.07.2014 N 03-04-07/33669 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 22.07.2014 N БС-4-11/14019@), от 06.12.2012 N 03-04-05/7-1372, от 20.03.2012 N 03-04-05/7-335, от 21.11.2011 N 03-04-05/7-922, от 16.11.2011 N 03-04-05/7-896, от 15.11.2011 N 03-04-05/9-893);

- средств по государственным жилищным сертификатам (Письма Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/214, ФНС России от 17.04.2012 N ЕД-4-3/6475@, от 23.10.2009 N 3-5-02/1588, УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058716).

Поскольку внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ изменения, вступившие в силу с 2014 г., не затронули положений, на которых базируются сделанные контролирующими органами выводы, считаем, что эти выводы актуальны и для действующей ст. 220 НК РФ.

⇐ Предыдущая 12 13 14 15 161718 19 20 21 Следующая ⇒