|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Расходы. Внереализационные расходы
Перечень насчитывает около 20 видов расходов, и среди них: — расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ); — расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации; — судебные расходы и арбитражные сборы; — затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, недавшее продукции; — расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; — расходы на услуги банков; — расходы в виде убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; — суммы безнадежных долгов; — потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; — расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченные органом государственной власти; — потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; — другие обоснованные расходы. Расходы, не учитываемые Существует ряд расходов, которые считаются таковыми для бухгалтерского учета, но не являются расходами при исчислении налога на прибыль. В таких случаях говорят, что предприятие производит расходы на счет собственной прибыли. Таких расходов около 50, и среди них: — пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды; — взносы в уставный капитал; — взносы на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, превышающие нормы; — проценты, начисленные заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в соответствии со ст.269 НК РФ; — стоимость безвозмездно переданного имущества; — любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); — материальная помощь работникам; — оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников; — компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, оплата суточных сверх норм; — плата нотариусу за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов. В подавляющем большинстве случаев организации применяют метод начисления в операции отражаются в момент их осуществления независимо от момента поступления или выбытия денежных средств. Существует ряд фирм с небольшими объемами выручки, которые могут позволить себе применять кассовый метод и отражать доходы и расходы по моменту движения денежных средств, но это очень небольшая доля фирм, и мы сейчас их не рассматриваем. Вычитая из доходов расходы, получаем налогооблагаемую прибыль. Налоговые ставки Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом: сумма налога, исчисленная по ставке 6, 5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по ставке 17, 5%, зачисляется в бюджет субъекта РФ. Субъекты РФ своими законами могут уменьшить причитающуюся им долю налога, но в любом случае ставка налога в бюджет субъектов не может быть ниже 13, 5%. Если российская фирма получает дивиденды от российской фирмы, то такие доходы облагаются налогом по ставке 9%, причем это должна делать не фирма, получающая, а фирма, выплачивающая дивиденды. Это немного напоминает ситуацию с зарплатой. Как сотрудник получает зарплату за вычетом налогов, точно так же и фирма получает дивиденды за вычетом налога на прибыль и сама уже ничего платить не должна. Если фирма получает дивиденды от иностранной фирмы, то доход облагается по ставке 15%, но в этом случае фирма-получатель будет платить налог, ведь иностранец не несет никаких обязательств перед российским бюджетом. Налог, который уплачивается с полученных дивидендов, перечисляется полностью в федеральный бюджет. Налог на прибыль во всех случаях начисляется бухгалтерской проводкой: Дт 99 Кт 68 Налоговый и отчетный периоды Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Мы уже знаем, что налог исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода. В течение налогового периода по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Но налог на прибыль уплачивается не только по окончании налогового периода (года) и отчетных периодов (поквартально), но и внутри отчетных периодов (ежемесячно). Таким образом, считать налог нужно раз в квартал, а платить — раз в Но если квартал еще не прошел и мы ничего не считали, как же мы определим, сколько нам платить в месяц? А очень просто: до окончания квартала ежемесячно платится 1/3 от расчета предыдущего квартала. Если у организации за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, она уплачивает только квартальные авансовые платежи, ежемесячного платежа она не производит. Для того чтобы узнать, относится ли это к вашей фирме, нужно взять четыре квартала, предшествующих тому, в Налоговая декларация Налогоплательщик независимо от того, прибыль он получил или убыток, предстоит ему платить налог или нет, обязан представлять в налоговые органы налоговую декларацию. Налоговая декларация по итогам отчетного периода (квартальная) подается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября. Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются не позднее 28 марта. Какие документы должны быть Налоговые регистры (если организация их формирует). Расчеты (для нормативных расходов). 32. ПОГОВОРИМ 0 НАЛОГАХ. Эти нормативные документы нужно знать! Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 30 «Налог на имущество организаций»). Об этом налоге говорится в Главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Он является региональным и вводится в действие законами субъек-тов Федерации. Этот налог платят российские и иностранные организации. Иностранные фирмы являются плательщиками налога, если имеют постоянные представительства или недвижимость в РФ, но мы будем сейчас говорить о российских организациях. Итак, российские организации являются плательщиками налога на имущество, если имеют имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть объектом налогообложения является то имущество, которое учитывается на счете 01. Это означает, что имущество, учитываемое в качестве капитальных вложений на счете 08, налогом на имущество не облагается. Есть, правда, такие объекты, которые учитываются на счете 01, но налогом на имущество не облагаются: это земля, объекты природопользования (например, пруд у рыбоводческого хозяйства) и имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств. При этом основные средства считаются по остаточной стоимости. Как вы помните, остаточная стоимость имущества — это стоимость за вычетом амортизации (то есть Дт 01 минус Кт 02). Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества и сам налог, рассмотрим на примере. Пример. Рассчитаем налог на имущество за 2004 год. Предположим, что в организации имеется объект основных средств (станок). Амортизация начисляется с января 2004 г. Стоимость — 36 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. Амортизация начисляется линейным методом. Ежегодные амортизационные отчисления составляют 12 000 руб. (36 000 руб. /З года); Ежемесячные отчисления —1000 руб. (12 000 руб. /12 мес.). На 01.01.04 г. по дебету счета 01 отражены 36 000 руб., а по кредиту счета 02 - 0 руб. Остаточная стоимость станка на 01.01.04 г. Составляет 36 000 руб. (36 000 руб. -0 руб.). Для того чтобы определить налог на имущество в 2004 году, рассчитаем, какую остаточную стоимость имеет наш станок по состоянию на каждое первое число месяца, имея в виду, что ежемесячно начисляется амортизация в размере 1000 руб.
Для расчета налога на имущество нам нужно использовать содержимое графы 4 достаточная стоимость», именно из нее мы будем брать наши данные. Налоговым периодом является календарный год, поэтому налог рассчитывается за год, но платится он раз в квартал, потому что отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вообще-то региональные власти могут не устанавливать на своей территории квартальных платежей, но они повсеместно установлены, так что рассчитывать и платить их придется. Как вы помните, все платежи до окончания налогового периода называются авансовыми платежами по налогу. Итак, рассчитываем авансовый платеж по налогу за I квартал 2004 г. Прежде всего мы должны рассчитать среднегодовую (среднюю) стоимость имущества. Для этого нужно сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.
Затем полученную величину следует разделить на число месяцев квартала (естественно, их 3) плюс 1, то есть разделить на 4. 138 000 руб. / 4 мес. = 34 500 руб. Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на I квартал 2004 г. равна 34 500 руб. Ставка налога определяется региональными властями (т. е. законами субъектов Федерации) и не может превышать предела 2, 2%, установленного Налоговым кодексом. В большинстве случаев региональные власти устанавливают именно эту максимальную ставку. Для расчета квартального авансового платежа следует умножить среднегодовую стоимость имущества (34 500 руб.) на ставку налога (2, 2%) и на 1/4, так как квартал — это четверть года. Тогда размер авансового платежа составит: 34 500 руб. х 2.2% /100% х 1/4 =189, 75 руб. Итак, по итогам первого квартала фирма должна заплатить налог на имущество в сумме 189, 75 руб. Сумму налога округляют по правилам арифметики, так что платить придется 190 руб. На последний день последнего месяца квартала (для первого квартала 2004 г. это 31.03.04 г.) делается бухгалтерская проводка: Дт 91 Кт 68 190руб. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. А вот расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу на имущество предоставляются в сроки, установленные Налоговым кодексом. Так, расчеты по авансовым платежам за квартал предоставляют не позднее 30 дней с даты окончания квартала, поэтому не позднее 30 апреля фирмы должна предоставить Теперь определим авансовый платеж по налогу за I полугодие 2004 г. Опять рассчитываем среднегодовую стоимость имущества. Нам следует сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля.
Полученную величину следует разделить на число месяцев полугодия (6 месяцев), плюс 1, то есть разделить на 7. 231 000 руб. / 7 мес. = 33 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на I полугодие 2004 г. составит 33000 руб. Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога и на 1/4. Тогда размер авансового платежа составит: 33 000 руб. х 2, 2% /100% х 1/4 = 181, 5 руб. Итак, по итогам первого полугодия фирма должна заплатить налог на имущество в сумме 182 руб. На последний день II квартала (30.06.04 г.) делается бухгалтерская проводка: Дт 91 Кт 68 182 руб. Опять-таки налог будем платить так, как сказано в законодательном акте субъекта Федерации, а расчет подаем не позднее 30 июля. Теперь определим авансовый платеж по налогу за 9 месяцев 2004 г. Еще раз рассчитываем среднегодовую стоимость имущества. Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября.
Полученную величину делим на число месяцев (9 месяцев), плюс 1, то есть делим на 10. Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 9 месяцев 2004 г. составит 31500 руб. Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога и на 1/4. Тогда размер авансового платежа составит: 31 500 руб. х 2, 2% /100% х 1/4 = 173, 25 руб. Итак, по итогам 9 месяцев фирма должна заплатить налог на имущество в сумме173руб. На последний день последнего месяца III квартала (30.09.04 г.) делается бухгалтерская проводка: Дт91 Кт68 173руб. Расчет представляется не позднее 30 октября. А теперь пришла пора рассчитывать и сам налог. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества. Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 1 января 2005 г.
Полученную величину следует разделить на число месяцев в году (12 месяцев), плюс 1, то есть на 13. 390 000 руб. / 13 мес. = 30 000 руб. Среднегодовая стоимость за 2004 год составит 30 000 руб. Для расчета авансового платежа умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога. Обратите внимание, только на ставку налога. Сейчас речь идет о годе в целом, поэтому никаких 1/4 не должно быть. Тогда размер налога составит: 30 000 руб. х 2, 2% /100% = 660 руб. Это та сумма налога, которую полагается заплатить в целом за налоговый период, то есть за год. Но поскольку в течение года организация уплачивала авансовые платежи по налогу на имущество, то она должна доплатить лишь разницу. Вот ее мы сейчас и определим (из полученной суммы налога вычтем все то, что уже платили в течение года): 660 руб. - 190 руб. (I кв.) - 182 руб. (I полуг.) -173 руб. (9 мес.) = 115 руб. Это и есть та сумма, которую нам нужно уплатить по итогам года. На последний день года (31.12.04 г.) делается бухгалтерская проводка: Дт 91 Кт 68 115руб. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть ее следует предоставить не позднее 30 марта 2005 г. У фирмы могут быть филиалы, выделенные на отдельный баланс, могут быть филиалы, не имеющие отдельного баланса. И в этих филиалах могут быть основные средства. И эти филиалы могут находиться на территории других областей, краев, республик, то есть других субъектов Федерации. И в этих субъектах Федерации могут быть установлены другие ставки налога, другие сроки уплаты налога. Как быть в таком -случае? Вводить отдельный баланс для своего филиала или нет — это дело организации: как она сочтет нужным, так и сделает. Но этот факт имеет значение при уплате налога на имущество. Если филиал вашей фирмы не имеет отдельного баланса, то весь налог уплачивается по месту нахождения головного подразделения так, как будто никаких обособленных подразделений нет. Если же обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то Может быть, фирма имеет объект недвижимости в том регионе, где у нее вообще нет никаких обособленных подразделений: купила фирма здание в какой-то области, а деятельности там не ведет. В этом случае она все равно должна платить налог на имущество в том субъекте Федерации, в котором расположено данное здание, и по тем ставкам, которые там установлены. И, разумеется, в те сроки, которые там приняты. 33. ПОГОВОРИМ О НАЛОГАХ. Эти нормативные документы нужно знать! Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 28 «Транспортный налог»). Этому налогу посвящена глава 28 Транспортный налог» НК РФ. Это региональный налог, и его платят только те, на кого зарегистрированы транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы и другие). Если транспортное средство имеет двигатель, то налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, и для определения суммы налога нужно умножить мощность двигателя в лошадиных силах на ставку налога. В подавляющем большинстве случаев предприятия имеют в собственности автомобили — для них расчет производится именно так. Если транспортное средство не имеет двигателя, то в зависимости от вида транспортного средства налоговой базой будет единица транспортного средства или же его валовая вместимость в тоннах. Для двигателей различной мощности ставка будет различной. Ставки устанавливаются законом, который принимается законодательным органом субъекта РФ (области, республики, края и т. п.). В статье 361 НК РФ установлены базовые ставки налога, и региональные власти могут увеличивать или уменьшать их не более чем в пять раз. Например, для автомобиля с двигателем от 150 л. с. до 200 л. с. включительно установлена базовая ставка 10 руб. Это означает, что органы власти субъекта РФ могут установить ставку в пределах от 2 до 50 руб. Такой порядок приводит к тому, что налог на один и тот же автомобиль, например, в соседних областях может различаться в 25 раз. При расчете важно не то, в какой области автомобиль находится фактически, а в какой области он зареги- Пример. Автомобиль зарегистрирован в г. Москве. Мощность двигателя — 125 л. с. Согласно закону г. Москвы от 23.10.2002 г. № 48 «О транспортном налоге» ставка налога на такой автомобиль составляет 20 руб. за 1 л. с. Поэтому сумма налога составляет: 125 д. с. х 20 руб. = 2500 руб. Налоговым периодом является год. Поэтому данная сумма — это ежегодная сумма налога. Срок уплаты налога и подачи декларации устанавливается также законом субъекта. В данном случае налог должен быть уплачен и декларация подана не позднее 20 января следующего года. Естественно, в другом субъекте РФ эти сроки будут другими. Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств. Если же в течение года транспортное средство прибывает в организацию или выбывает из организации ( и, соответственно, регистрируется или снимается с регистрации), то налог исчисляется с учетом коэффициента. Рассмотрим это на примере. Пусть наш автомобиль зарегистрирован 25 сентября. Тогда количество месяцев в году, в течение которых он зарегистрирован на эту организацию, будет равно 4, т. е. сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь. Тот факт, что автомобиль зарегистрирован лишь в конце сентября, не имеет никакого значения: месяц регистрации считается как целый месяц. Количество месяцев в году — 12. Тогда коэффициент для расчета налога равен 4/12. Сумма налога составляет: 1875 руб. х 4/12 = 625 руб. К уплате в бюджет полагается 625 руб. Если транспортное средство снято с регистрации в течение года, месяц снятия с регистрации считается полным месяцем независимо от того, какого числа месяца это произошло. Предположим, автомобиль снят с регистрации 2 февраля. Количество месяцев использования — 2 (январь и февраль). Коэффициент — 2/12. Тогда ставка налога на наш автомобиль составит 1875 руб. х 2/12 = 312, 5 руб. Если транспортное средство поставлено на учети снято с учета в одном и том же месяце, то этот месяц считается полным месяцем и коэффициент равен 1/12. Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-06-04; Просмотров: 631; Нарушение авторского права страницы