Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Тема. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ



Тема. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

 

1. ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ

ЗАПИСКИ

 

Пояснительная записка является самостоятельной частью бух-

 

галтерской отчетности.

 

По приказу 66 н следующие организации могут

 

не включать пояснительную записку в состав годового отчета:

 

- субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить ау-

 

диторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот-

 

ветствии с законодательством РФ;

 

- общественные организации (объединения), не осуществляющие пред-

 

принимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего иму-

 

щества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

 

 

Пояснительная записка должна содержать существенную

 

информацию об организации, ее финансовом положении,

 

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды,

 

методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

 

В настоящее время каждая организация самостоятельно опре-

 

деляет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и

 

форму представления материала - в виде текста, таблиц (см.

 

ПОЯСНЕНИЯ к балансу и отчету о прибылях и убытках), схем,

 

диаграмм и др., а действующие нормативные документы (ПБУ, прика-

 

зы Минфина России) определяют лишь общие требования к ее содержа-

 

нию.

 

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные

 

задачи:

 

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бух-

галтерской отчетности;

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчет-

ности.

 

В пояснительную записку важно включить разделы, соответ-

 

ствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету. Включает-

 

ся также информация уточняющая, дополняющая сведения, представ-

 

ленные в формах бухгалтерской отчетности. Такой дополнительной

 

информацией могут быть:

 

- данные об объемах продаж по видам деятельности и географи-

 

ческим рынкам сбыта;

 

- данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о

 

прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы,

 

дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей

 

и убытков, если они есть.

 

При этом надо иметь ввиду, что существенной признается сумма,

 

отношение которой к общему итогу соответствующих

 

данных составляет не менее 5 % или та информация, которая

 

необходима пользователям для принятия экономических решений;

 

- краткую характеристику деятельности организации (виды текущей,

 

инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели

 

и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и

 

финансовые результаты деятельности, а также решения общего

 

собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности

 

и распределения прибыли;

 

- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после

 

даты составления годовой отчетности до ее представления и сущес

 

твенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения

 

организации, включая принятие решения о распределении прибыли

 

и другая дополнительная информация.

 

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию об организации:

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Акционерные общества приводят следующую информацию (ПБУ 4/99):

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществах.

 

Остальные сведения, отражаемые в пояснительной записке, можно

 

условно разделить на 3 группы:

 

1) информация, поясняющая данные, отраженные в формах бухгалтерской отчетности. При формировании этой информации организации необходимо руководствоваться требованиями, содержащимися в отдельных положениях по бухгалтерскому учету;

Этот раздел может включать в себя описания и числовые расшифровки, обязанность по раскрытию которых установлена различными ПБУ.

Например, при раскрытии информации о расчетах с дебиторами важно:

- подразделить задолженность на нормальную и сомнительную. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- привести расшифровку сомнительной задолженности по срокам возникновения и обеспечить совместное раскрытие с созданными резервами;

- при формировании пояснений обособленно раскрывать в отчетности случаи прекращения обязательств должника или замены обязательств без использования денежных средств.

Вариант пояснений представлен в таблице 1:

Таблица 1

Пояснения по расчетам с дебиторами, тыс. руб.

Наименование показателя Остаток на начало года Возникло Погашено Остаток на конец года
Краткосрочная деби-торская задолженность
Резервы по сомни-тельной дебиторской задолженности (300) (200) (150) (350)
Итого
Долгосрочная деби-торская задолженность
Резервы по сомнитель-ной задолженности (450) (850) (250) (1050)
Итого
Итого дебиторская задолженность

 

Движение дебиторской задолженности может быть дополнено расшифровкой остатков дебиторской задолженности.

Важное значение для раскрытия в пояснениях имеет оценка движения дебиторской задолженности в связи с выбытием задолженности за счет изменения или прекращения обязательства.

В связи с этим необходимо раскрытие информации по выбытию дебиторской задолженности (таблица 2):

Таблица 2

Виды выбытия задолженности

Виды выбытия задолженности Сумма, тыс. руб.
Оплата дебиторами продукции, товаров, работ, услуг
Уступка права требования (цессия)
Списание безнадежной задолженности на убытки
Итого

 

Информация о кредиторской задолженности должна раскрываться по ожидаемым срокам погашения задолженности.

В пояснительной записке также необходимо раскрыть расчеты с наиболее крупными дебиторами и кредиторами организации;

2) информация об изменении учетной политики на следующий год с указанием причин внесения этих изменений и их последствий. 2013 год очень богат на изменения законодательства, что привело к необходимости в течение года вносить дополнения и изменения в учетную политику на 2013 год. Поэтому в пояснительной записке за 2013 год необходимо рассказать:

- об изменениях и дополнениях учетной политики на 2013 год (с указанием причин и описанием последствий);

- об изменениях учетной политики на 2014 год (с указанием причин);

3) аналитическая информация, характеризующая деятельность организации, ее финансовое положение, динамику и перспективы развития и т.д.

Многие из этих сведений автоматически раскрываются при заполнении таблиц, приведенных в типовой форме Пояснений.

Рассмотрим некоторые составляющие пояснительной записки.

 

РАСКРЫТИЕ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ ИНФОРМАЦИИ

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Согласно ПБУ 1/2008" Учетная политика организации " ор-

 

ганизация должна раскрывать в пояснительной записке к бухгалтер-

 

ской отчетности принятые при формировании учетной политики спосо-

 

бы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и приня-

 

тие решений заинтересованными пользователями отчетности.

 

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского

учета, без знания о применении которых заинтересованными пользо-

Вателями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка

Финансового положения, движения денежных средств или финансовых

ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ,

ОТРАЖЕННЫЕ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ

 

В пояснительной записке находят отражение и основные пока-

Затели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном

ИНФОРМАЦИЯ О НИОКР

Если организация выполняет НИОКР и ТР собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 17/02 в пояснительной записке отражается информация:

- о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

- принятых организацией сроках применения результатов НИОКР и ТР.

Таблица 6

От 8 ноября 2010 г.)

С 2011 г. действует ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». ПБУ устанавливает правила формирования и представления сведений по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).

ПБУ обязательно к применению только для публичных компаний, т.е. для тех организаций, которые публично размещают ценные бумаги. При этом не имеет значения, относится ли организация к субъектам малого предпринимательства или не относится.

Все остальные организации могут раскрывать информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности по собственной инициативе.

Сегменты выделяются в зависимости от управленческой и организационной структуры, а также системы внутренней отчетности. За основу берут структурные подразделения, географические регионы, в которых осуществляется деятельность, производимую продукцию, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, основных покупателей (заказчиков).

В пояснительной записке приводится следующая информация по отчетным сегментам (ПБУ 12/2010):

а) общая информация (описание основы выделения сегментов, признанных отчетными, а также иная информация, перечисленная в п. 23 ПБУ 12/2010 );

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

д) иная информация, предусмотренная ПБУ 12/2010.

По каждому отчетному сегменту раскрываются, как минимум, следующие показатели:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

б) общая величина активов на отчетную дату;

в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

Сегмент считается отчетным, если выполняется, хотя бы одно из следующих условий:

1) выручка сегмента (по внешним операциям или между сегментами) составляет 10% или более от совокупной выручки всех сегментов;

2) прибыль сегмента составляет 10 % и более совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, или убыток составляет в абсолютных значениях 10 % или более от совокупного убытка для сегментов, понесших убытки;

3) активы сегмента составляют 10 % и более от совокупных активов всех сегментов.

ПРИМЕР

У организации имеются сегменты A, B, C, D, E, F. Финансовые показатели представлены в таблице 7.

Сегмент Выручка тыс. руб. Прибыль (убыток) тыс. руб. Стоимость активов тыс. руб.
A
B
C (1000)
D (500)
E
F
Итого по сегментам

 

Необходимо определить, какие сегменты относятся к отчетным. Сегменты A, B, D и E четко отвечают требованиям теста 10 % существенности по выручке и активам. Поэтому по правилам п. 10 ПБУ они являются отдельными отчетными сегментами. Тестирование их на выполнение критерия по прибыли не является необходимым. Сегмент С не отвечает требованиям 10% порога выручки, но отвечает этим требованиям по стоимости активов. Поэтому он также является отчетным сегментом и нет необходимости выполнять тестирование прибыли.

Сегмент F не отвечает требованиям 10 %порога выручки или активов, но отвечает требованиям тестирования прибыли, т.к. прибыль этого сегмента, равна 400, составляет 10% от большего из значений абсолютной суммы убытков убыточных сегментов (1500) и абсолютной суммы прибыли всех безубыточных или доходных сегментов (4000, включая сегмент F). Поэтому сегмент F также будет являться отчетным сегментом.

Остальные сегменты, не отвечающие 10 % порогу выручки, прибыли и стоимости активов, представляются в отчетности как прочие (п. 16 ПБУ 12/2010).

На все сегменты, выделенные в качестве отчетных, должно приходиться не менее 75 % выручки от продаж покупателям (заказчикам).

В пояснительной записке раскрывается информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 % общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

а) наименование покупателя (заказчика);

б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.

Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разделе как прежней, так и новой структуры сегментов.

 

Тема. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

 

1. ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ

ЗАПИСКИ

 

Пояснительная записка является самостоятельной частью бух-

 

галтерской отчетности.

 

По приказу 66 н следующие организации могут

 

не включать пояснительную записку в состав годового отчета:

 

- субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить ау-

 

диторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот-

 

ветствии с законодательством РФ;

 

- общественные организации (объединения), не осуществляющие пред-

 

принимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего иму-

 

щества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

 

 

Пояснительная записка должна содержать существенную

 

информацию об организации, ее финансовом положении,

 

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды,

 

методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

 

В настоящее время каждая организация самостоятельно опре-

 

деляет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и

 

форму представления материала - в виде текста, таблиц (см.

 

ПОЯСНЕНИЯ к балансу и отчету о прибылях и убытках), схем,

 

диаграмм и др., а действующие нормативные документы (ПБУ, прика-

 

зы Минфина России) определяют лишь общие требования к ее содержа-

 

нию.

 

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные

 

задачи:

 

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бух-

галтерской отчетности;

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчет-

ности.

 

В пояснительную записку важно включить разделы, соответ-

 

ствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету. Включает-

 

ся также информация уточняющая, дополняющая сведения, представ-

 

ленные в формах бухгалтерской отчетности. Такой дополнительной

 

информацией могут быть:

 

- данные об объемах продаж по видам деятельности и географи-

 

ческим рынкам сбыта;

 

- данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о

 

прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы,

 

дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей

 

и убытков, если они есть.

 

При этом надо иметь ввиду, что существенной признается сумма,

 

отношение которой к общему итогу соответствующих

 

данных составляет не менее 5 % или та информация, которая

 

необходима пользователям для принятия экономических решений;

 

- краткую характеристику деятельности организации (виды текущей,

 

инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели

 

и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и

 

финансовые результаты деятельности, а также решения общего

 

собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности

 

и распределения прибыли;

 

- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после

 

даты составления годовой отчетности до ее представления и сущес

 

твенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения

 

организации, включая принятие решения о распределении прибыли

 

и другая дополнительная информация.

 

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию об организации:

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Акционерные общества приводят следующую информацию (ПБУ 4/99):

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществах.

 

Остальные сведения, отражаемые в пояснительной записке, можно

 

условно разделить на 3 группы:

 

1) информация, поясняющая данные, отраженные в формах бухгалтерской отчетности. При формировании этой информации организации необходимо руководствоваться требованиями, содержащимися в отдельных положениях по бухгалтерскому учету;

Этот раздел может включать в себя описания и числовые расшифровки, обязанность по раскрытию которых установлена различными ПБУ.

Например, при раскрытии информации о расчетах с дебиторами важно:

- подразделить задолженность на нормальную и сомнительную. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- привести расшифровку сомнительной задолженности по срокам возникновения и обеспечить совместное раскрытие с созданными резервами;

- при формировании пояснений обособленно раскрывать в отчетности случаи прекращения обязательств должника или замены обязательств без использования денежных средств.

Вариант пояснений представлен в таблице 1:

Таблица 1

Пояснения по расчетам с дебиторами, тыс. руб.

Наименование показателя Остаток на начало года Возникло Погашено Остаток на конец года
Краткосрочная деби-торская задолженность
Резервы по сомни-тельной дебиторской задолженности (300) (200) (150) (350)
Итого
Долгосрочная деби-торская задолженность
Резервы по сомнитель-ной задолженности (450) (850) (250) (1050)
Итого
Итого дебиторская задолженность

 

Движение дебиторской задолженности может быть дополнено расшифровкой остатков дебиторской задолженности.

Важное значение для раскрытия в пояснениях имеет оценка движения дебиторской задолженности в связи с выбытием задолженности за счет изменения или прекращения обязательства.

В связи с этим необходимо раскрытие информации по выбытию дебиторской задолженности (таблица 2):

Таблица 2

Виды выбытия задолженности

Виды выбытия задолженности Сумма, тыс. руб.
Оплата дебиторами продукции, товаров, работ, услуг
Уступка права требования (цессия)
Списание безнадежной задолженности на убытки
Итого

 

Информация о кредиторской задолженности должна раскрываться по ожидаемым срокам погашения задолженности.

В пояснительной записке также необходимо раскрыть расчеты с наиболее крупными дебиторами и кредиторами организации;

2) информация об изменении учетной политики на следующий год с указанием причин внесения этих изменений и их последствий. 2013 год очень богат на изменения законодательства, что привело к необходимости в течение года вносить дополнения и изменения в учетную политику на 2013 год. Поэтому в пояснительной записке за 2013 год необходимо рассказать:

- об изменениях и дополнениях учетной политики на 2013 год (с указанием причин и описанием последствий);

- об изменениях учетной политики на 2014 год (с указанием причин);

3) аналитическая информация, характеризующая деятельность организации, ее финансовое положение, динамику и перспективы развития и т.д.

Многие из этих сведений автоматически раскрываются при заполнении таблиц, приведенных в типовой форме Пояснений.

Рассмотрим некоторые составляющие пояснительной записки.

 


Поделиться:



Популярное:

  1. I.IV. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
  2. O.felineus (взрослая особь, часть)
  3. Абонемент на космические путешествия и другие религиозные убеждения, которые заставляют вас препятствовать собственному успеху и счастью
  4. Аппаратная и программная часть задачи
  5. Архитектурно-строительная часть
  6. АУДИТ ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ.
  7. Банковская система. Процесс создания банками денег. Банковский мультипликатор
  8. Библиографическое описание является основной частью библиографическое записи.
  9. Биосфера как глобальная экосистема.
  10. Бог отдал — и отдает опять, каждое мгновение, — часть Себя Меньшему Переживанию незнания Себя, так, чтобы Оставшееся Я могло знать, Кто и Что Оно Есть На Самом Деле.
  11. Большая часть нашей прибыли тратится на улучшение наших программ.
  12. Борьба проиграна Покой и счастье утраты Новые ценности


Последнее изменение этой страницы: 2016-07-13; Просмотров: 926; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.126 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь