Тема 11. Государственная пошлина

Плательщики государственной пошлины

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица при условии их обращения за совершением юридически значимых действий. Плательщиками являются также организации и физические лица, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судами, если при этом решения приняты не в их пользу и истец освобожден от уплаты пошлины. В том случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается каждым из них в равных долях. В случае же если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа, одно лицо или несколько лиц освобождены от уплаты пошлины, ее размер, подлежащий уплате в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы. В этом случае остальная часть государственной пошлины уплачивается одним или остальными лицами, не имеющими права на льготы.

Объекты обложения пошлиной

В связи с широким толкованием действий, подлежащих обложению пошлиной, законодательством установлен достаточно большой (но при этом закрытый) перечень объектов обложения пошлиной. Всего НК РФ предусмотрено более 100 видов юридически значимых действий, облагаемых государственной пошлиной. В частности, государственная пошлина взимается с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, мировым судьям, в арбитражные суды, Конституционный Суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ. За выдачу документов вышеперечисленными судами, учреждениями и органами граждане и юридические лица также обязаны уплатить пошлину.

Объектом обложения пошлиной является также совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.

Взимание пошлины производится за государственную регистрацию актов гражданского состояния и иные юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и другими государственными органами.

Государственная регистрация юридических лиц, в том числе государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, также подлежит обложению государственной пошлиной.

Взимается пошлина также за государственную регистрацию граждан в качестве индивидуальных предпринимателей, государственную регистрацию средств массовой информации, государственную регистрацию прав, ограничений прав на недвижимое имущество, государственную регистрацию договоров ипотеки и т.д.

Является объектом обложения совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом или выездом из Российской Федерации

Ставки государственной пошлины

Законодательством установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов и организаций, совершающих юридически значимые действия, а также характера этих сделок или выдаваемых документов. При этом установлены как специфические, так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. При этом преобладающую роль играют специфические (твердые) ставки, установленные в рублях.

В числе адвалорных, составляющих смешанные ставки, имеют место как пропорциональные, так и прогрессивные ставки. Приведем некоторые примеры ставок государственной пошлины.

По делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции и мировыми судьями, размер пошлины зависит от характера искового или иного заявления, от вида подаваемой жалобы. В частности, с исковых заявлений имущественного характера, подлежащих оценке, установлена смешанная ставка пошлины, и ее адвалорная составляющая уменьшается в зависимости от цены иска

Цена иска	Размер ставки
До 20 тыс. руб.	4% цены иска, но не менее 400 руб.
Свыше 20 тыс. руб. до 100 тыс. руб.	800 руб. + 3% суммы свыше 20 тыс. руб.
Свыше 100 тыс. руб. до 200 тыс. руб.	3200 руб. + 2% суммы свыше 100 тыс. руб.
Свыше 200 тыс. руб. до 1000 тыс. руб.	5200 руб. + 1 % суммы свыше 200 тыс. руб.
Свыше 1000 тыс. руб.	13200 руб. + 0, 5% суммы свыше 1000 тыс. руб., но не более 60 тыс. руб.

Величина государственной пошлины при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера зависит от категории заявителя. Для физических лиц она установлена в размере 100 руб., а для организаций — 2000 руб.

С исковых заявлений о расторжении брака берется специфическая пошлина в размере 200 руб.

При подаче в суды надзорной жалобы государственная пошлина взимается в размере 50% государственной пошлины, уплачиваемой при подаче искового заявления имущественного характера.

За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, а также за составление ими проектов документов, выдачу копий и дубликатов документов государственная пошлина взимается в следующих размерах. В частности, за удостоверение договоров об ипотеке жилого помещения в обеспечение возврата кредита или займа, предоставленного на приобретение или строительство жилья, установлена специфическая ставка пошлины в размере 200 руб. При удостоверении договоров ипотеки морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания применяется адвалорная ставка в размере 0, 3% суммы договора. При этом размер государственной пошлины не может превышать 30 тыс. руб.

Ставки госпошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство по закону и завещанию являются адвалорными и составляют:

1)наследникам первой очереди (детям, супругу, родителям, пол
нородным братьям и сестрам) — 0, 3% стоимости наследуемого
имущества, но не более 100 тыс. руб.;

2)другим наследникам — 0, 6% стоимости наследуемого иму
щества, но не более 1 млн руб.

Органами ЗАГСа государственная пошлина взимается исключительно по специфическим ставкам. За государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, она установлена в размере 200 руб., за государственную регистрацию расторжения брака по взаимному согласию супругов, не имеющих несовершеннолетних детей, — также в размере 200 руб.

За выдачу физическим лицам справок из архивов органов ЗАГСа или других уполномоченных органов ставка пошлины установлена в размере 50 руб.

За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с выездом и въездом в Российскую Федерацию, государственная пошлина взимается исключительно по специфическим (твердым) ставкам. В частности, за выдачу заграничного (общегражданского) паспорта пошлина взимается в размере 400 руб.

За выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию лица из другого государства или лицам без гражданства пошлина взимается в размере 200 руб. за каждого приглашенного.

С учетом особенностей совершения отдельных юридически значимых действий размер пошлины, установленный НК РФ, может быть увеличен. В частности, за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и муниципальных органов, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в 1, 5 раза.

В увеличенных размерах уплачивается пошлина также при осуществлении федерального пробирного надзора за проведение опробования, клеймения или экспертизы, выполнение анализов по желанию организации или физического лица, для которых совершаются эти действия, в более короткие сроки, чем это предусмотрено распорядительными документами Российской государственной пробирной палаты. В частности, при выдаче заклейменных изделий в течение одних суток с момента принятия изделий установленный размер пошлины увеличивается в три раза, а при выдаче заклейменных изделий в течение двух суток с момента принятия изделий — в два раза.

Налоговые льготы

По уплате в бюджет государственной пошлины федеральным законодательством установлены многочисленные налоговые льготы, которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридически значимых действий и видов выдаваемых документов, так и в зависимости от категории плательщиков и форм совершаемых действий.

От уплаты почти всех видов государственной пошлины освобождены отдельные категории граждан Российской Федерации. К ним, в частности, относятся Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны. Освобождены от уплаты государственной пошлины также и отдельные категории организаций. В частности, льгота предоставлена судам общей юрисдикции, арбитражным судам и мировым судьям при направлении или подаче ими запросов в Конституционный Суд РФ.

Льготы установлены также в зависимости от форм совершаемых действий. В частности, от уплаты пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей Юрисдикции и мировыми судьями, освобождаются истцы по искам о взыскании заработной платы и другим требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений. От уплаты освобождаются истцы по искам о взыскании пособий, а также общественные организации инвалидов — по всем искам, в том числе и выступающие в качестве ответчиков.

В органах, совершающих нотариальные действия, от уплаты пошлины освобождаются, например, финансовые и налоговые органы за выдачу им свидетельства о праве Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований на наследство. Инвалиды I и II групп уплачивают пошлину в размере 50% по всем видам нотариальных действий.

Перечень установленных в федеральном законодательстве льгот по уплате государственной пошлины превышает сотню наименований. При этом органам власти субъектов РФ и муниципалитетам не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия. Она может уплачиваться в наличной форме в рублях в банках или их филиалах, а также в безналичной форме путем перечисления сумм пошлины со счета плательщика через банки или их филиалы. Прием банками или их филиалами государственной пошлины осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы. Факт уплаты пошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины в наличной форме подтверждается квитанцией, выдаваемой плательщику банком или же должностным лицом либо кассой органа, в котором производилась оплата.

Порядок уплаты пошлины в бюджет. Изменение срока уплаты

Порядок уплаты пошлины в бюджет зависит от характера совершаемых юридически значимых действий. По делам, рассматриваемым судами, пошлина должна быть уплачена до подачи юридическим или физическим лицом соответствующего заявления, жалобы, запроса и т.д. Ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями (в случаях принятия судами решений не в их пользу и когда истец освобожден от уплаты пошлины), обязаны заплатить государственную пошлину в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

При обращении за совершением нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти государственная пошлина уплачивается до совершения нотариальных действий, а при обращении за выдачу документов или их копий и дубликатов — до их выдачи.

При обращении за совершением других юридически значимых действий, в том числе за государственную регистрацию актов гражданского состояния, внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, она должна быть уплачена до подачи соответствующих заявлений или других документов.

Согласно НК РФ плательщику пошлины предоставлено право получать отсрочку или рассрочку уплаты государственной пошлины. Отсрочка или рассрочка предоставляется по ходатайству плательщика на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой плательщиком суммы задолженности. При этом на сумму отсроченной или рассроченной государственной пошлины проценты не начисляются в течение всего срока, на который они предоставлены.

Правильность исчисления и уплаты государственной пошлины проверяют налоговые органы. Такие проверки проводятся в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, а также в организациях, осуществляющих действия, за совершение которых взимается государственная пошлина. При этом в соответствии с НК РФ все указанные органы обязаны представлять в налоговые органы информацию о совершении юридически значимых действий. Порядок представления данной информации устанавливается Минфином России.

Порядок возврата или зачета уплаченной пошлины

Налоговым кодексом РФ установлены соответствующий порядок и основания для возврата или зачета уплаченной государственной пошлины. В частности, уплаченная государственная пошлина должна быть возвращена плательщику частично или в полном размере в случае ее уплаты в большем размере, чем это предусмотрено законом.

Подлежит также возврату пошлина в случае возвращения заявления, жалобы или другого обращения или же отказа в их принятии судами или отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами или должностными лицами. При этом подлежащая возврату пошлина может быть засчитана в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины.

При прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом уплаченная государственная пошлина также подлежит возврату плательщику.

При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом истцу возвращается только 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. При этом данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

Законодательством предусмотрены также отдельные случаи, когда уплаченная государственная пошлина не возвращается пла телыцику. В частности, не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции.

В случае отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу, совершающему указанное юридически значимое действие, уплаченная пошлина также не возвращается.

Не подлежит возврату и государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений или изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений или обременений прав на недвижимое имущество, а также сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

Возврат излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика. Заявление подается плательщиком в орган или должностному лицу, уполномоченному совершать юридически значимые действия, за которые взыскана или уплачена государственная пошлина. Если государственная пошлина подлежит возврату в полном объеме, то к заявлению должны быть приложены подлинные платежные документы. Если же пошлина возвращается частично, то можно приложить копии указанных платежных документов.

Решение о возврате излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины принимают орган или должностное лицо, осуществляющее действия, за которые уплачена или взыскана пошлина. Возврат излишне уплаченной или взысканной государственной пошлины осуществляется органами Федерального казначейства.

Несколько иной порядок подачи заявлений о возврате излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины установлен по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями. Такие заявления подаются плательщиком пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

Заявление о возврате излишне уплаченной или взысканной государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины должен быть произведен в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

Плательщик государственной пошлины имеет также право на зачет излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Указанный зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган или должностному лицу, к которому он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной или взысканной государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

Тема 12. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Упрощенная система налогообложения (УСН) Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Единый сельскохозяйственный налог был введен в действие НК РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение — учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

Практическое применение данного налога оказалось существенно затрудненным из-за наличия в федеральном законодательстве внутренних противоречий и использования различных критериев, что мешало введению единого сельскохозяйственного налога на территориях субъектов РФ. За два года этот налог ввели на своей территории только два субъекта РФ.

Действительно, возможность применения единого сельскохозяйственного налога существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства. Одновременно с этим закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов Установленный НК РФ порядок определения размера налоговой ставки весьма сложен и вместе с тем не решает многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы. При весьма запутанной схеме утверждения ставки налога ее величина была «привязана» к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Между тем земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден.

Кроме того, установленная НК РФ обязанность налогоплательщика платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года, делала невозможным переход на единый налог для абсолютного большинства хозяйств, поскольку в первом полугодии у них отсутствуют финансовые средства на его уплату из-за сезонности производства продукции растениеводства.

Все это потребовало принципиально изменить концепцию системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацелив ее в первую очередь на устранение выявленных недостатков прежней системы единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, новая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора.

Для этого потребовалось четко определить критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей различных отраслей сельского хозяйства. Кроме того, следовало ввести соразмерные для разных хозяйств важнейшие элементы налогообложения, в том числе такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, которые обеспечивали бы соблюдение принципа равенства при налогообложении. В связи с этим в конце 2003 г. был принят и с 2004 г. вступил в силу новый закон, кардинально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога.

Принципиально новым является порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. С 2004 г. переход на уплату этого налога осуществляется на добровольной основе.

В целях соблюдения принципа равенства налогообложения, обеспечения единого подхода для всех хозяйствующих субъектов установлено, что на уплату единого налога могут перейти все организации агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственные организации так называемого индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной, в том числе рыбной, продукции.

Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену для них ряда налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. К числу заменяемых налогов относятся:

1) налог на прибыль организаций (кроме прибыли в виде дивидендов и от операций с отдельными видами долговых обязательств);

2) НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию);

3) налог на имущество организаций.

При этом установлено, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными российским налоговым законодательством.

При переходе на данный специальный режим налогообложения индивидуальных предпринимателей они освобождаются от уплаты:

1) налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Приэтом предприниматели не освобождаются от уплаты налога по доходам, облагаемым по ставкам в размере 35 и 9%;

2) НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;

3) налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Уплата указанных налогов заменяется, так же как и для организаций, уплатой единого сельскохозяйственного налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать другие налоги и сборы в соответствии с другими режимами налогообложения.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Плательщики ЕСХН

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели — сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном НК РФ порядке.

Непременным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является следующее: в их общем доходе от реализации товаров, работ и (или) услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%.

В категорию «сельскохозяйственный товаропроизводитель» включаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в том числе перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические и животноводческие, которые подпадают под действие Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». При этом доля доходов данных кооперативов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов этих кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную кооперативом из сырья собственного производства, а также от выполненных работ и услуг для членов этих кооперативов, составляла в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг не менее 70%.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйствен ные организации, численность работающих в которых (с учетом членов семей) составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. При этом указанные организации должны эксплуатировать только находящиеся у них на праве собственности или на основании договоров фрахтования рыбопромысловые суда. Кроме того, непременным условием отнесения данных организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям является соблюдение соотношения объема реализации выловленных объектов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них рыбной продукции и общего объема реализуемой ими продукции. Доля указанной рыбной и другой идентичной продукции в стоимостном выражении должна составлять более 70%.

В категорию «сельскохозяйственный производитель» подпадают также рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

Одновременно с этим НК РФ установлены определенные ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков при переходе их на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога и поэтому не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации и индиви дуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Не вправе перейти на уплату данного налога и бюджетные учреждения.

До 2007 г. на такую систему не могли перейти организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель ности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. Внесенными в 2006 г. в НК РФ поправками указан ным налогоплательщикам предоставлено право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении других видов предпринимательской деятельности. При этом следует подчеркнуть, что установленные НК РФ ограничения по объему сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых данными организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 Следующая ⇒