Понятие и виды элементов налога

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 5Следующая ⇒

Элементы налога – это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения. Это принципы построения и организации налогов. Само понятие элементов универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира.

Каждый налог представляет собой комплекс элементов.

Элементы налога подразделяются на основные(существенные), дополнительные(факультативные) и специфические.

Основными элементами считаются те, отсутствие или не определение которых делает налог не установленным. В РФ эти элементы перечислены в п.1 ст.17 НК РФ. Эти элементы всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Дополнительными (факультативными) элементами являются элементы, которые являются необязательными, но могут быть определены законодательным актом по налогам. Отсутствие этих элементов не является нарушением требований законодательства и не освобождает налогоплательщика от уплаты налога ( налоговые льготы, ответственность за нарушение налогового законодательства и т.д.).

Специфические элементы не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но должны в какой-либо форме присутствовать при установлении налогового обязательства. ( предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, получатель налога).

Эти элементы формируют условия налогообложения. Именно они определяют содержание конкретного налогового обязательства.

Основные элементы налога

налогоплательщик (субъект налогообложения) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств и при этом обязательно сократить свои доходы;

Правовой статус субъекта налога зависит от того, кем он является:

а) юр.лицом или физ.лицом

б) резидентом или нерезидентом.

При решении вопроса о признании лица субъектом налога используются различные принципы: 1. личного закона; 2. территориального закона (принцип территориальности); 3. принцип резидентства.

(1)-устаревший принцип. В соответствии с ним к уплате налога привлекаются лишь национальные юр. лица и граждане данной страны. Иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в стране, иностранные юр.лица, осуществляющие деятельность на территории страны налогообложения к уплате налогов не привлекаются, т.е. испоьзуется так на. «налоговый иммунитет»

Согласно (2) определяющим для налога выступают не столько свойства лица, сколько объект налога – к его уплате привлекаются все лица, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны налогообложения. При этом гражданство, нац. Принадлежность или место пребывания налогоплат. Не имеют существенного значения.

Обычно принцип территориального закона дополняется принципом резидентства(3). В соответствии с ним налогоплат-ки подразделяются на резидентов, т.е. лиц имеющих постоянное или сравнительно длительное местопребывание в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо вообще не находящихся в стране налогообложения, но имеющих на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению.

объекты налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), с которыми законодательство о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика заплатить налог. Теоретически, объекты налогообложения можно подразделить на следующие группы:

1) права имущественные и неимущественные;

2) действия (деятельность) субъекта;

3) результаты хозяйственной деятельности;

налоговая база – это совокупная оценка, объем или количество объектов налогообложения в течение конкретного налогового (отчетного) периода. Принято выделять следующие способы определения налогооблагаемой базы:

1) прямой способ – основан на реально и документально подтвержденных показателях;

2) косвенный способ (расчет по аналогии) – основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. То есть, при отсутствии сведений о доходах и расходах, расчет налогооблагаемого дохода ведется по аналогии;

3) условный способ (презумптивный) – основан на определении налогооблагаемой базы с помощью вторичных признаков условной суммы дохода;

налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость такого элемента налога, как налоговый период, обусловлена следующими обстоятельствами:

1) он определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения, поэтому является неотъемлемым элементом процедуры исчисления налога;

2) он необходим на стадии уплаты налога, поскольку с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога;

3) он нейтрализует проблему многократного налогообложения, так как многим объектам (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени;

4) является базой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика;

5) служит базой для определения по временному фактору налогового резидентства;

6) является необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и привлечению к ответственности;

налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения, норма налогового обложения. Налоговые ставки можно классифицировать по следующим основаниям:

1. В зависимости от способа определения суммы налога:

а) твердые ставки – на единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

б) процентные ставки – на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный процент налога;

в) комбинированные (смешанные) ставки – на единицу налогообложения одновременно определен как зафиксированный размер налога, так и зафиксированный процент налога.

2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога:

а) общие;

б) пониженные;

в) повышенные;

3. В зависимости от содержания:

а) маргинальные – непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

б) фактические – определяются как соотношение уплаченного налога к налоговой базе;

в) экономические – определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу;

порядок исчисления налога – определяется либо налогоплательщиком самостоятельно, либо налоговым агентом, либо налоговым органам. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как правило, путем умножения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. Исчисление налога может осуществляться по кумулятивной системе (нарастающим итогом с начала периода) или по некумулятивной (обложение налоговой базы предусматривается по частям). Кроме того, исчисление налога может проводиться по глобальной системе (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности);
порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Порядок уплаты налога как элемент налога предполагает решение следующих вопросов:

1) направление платежа (бюджет/внебюджетный фонд);

2) средства уплаты налога;

3) механизм платежа (наличие или отсутствие авансовых взносов по налогу);

4) особенности контроля за уплатой налога;

срок уплаты налогов – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти.

⇐ Предыдущая 1 234 5 Следующая ⇒