|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.
Цель параграфа: определение специфики исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды по различным основаниям; расчет налоговой базы при соблюдении установленных в законодательстве условий Наиболее значимые вопросы: содержание понятия «материальная выгода» для целей налогообложения физических лиц; факторы, обусловливающие возникновение материальной выгоды. Налоговым кодексом Российской Федерации установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц: · экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей физическими лицами – налогоплательщиками; · полученная от приобретения в соответствии с гражданско-правовым договором товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; · полученная налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок. Однако относительно первого вида имеются исключения, составляющие следующие случаи получения материальной выгоды: · от банков, находящихся на территории Российской Федерации, по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода; · от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на которых расположены обозначенные объекты недвижимости; · от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на перечисленные в предыдущем пункте цели. Перечисленные в последних двух пунктах случаи получения материальной выгоды освобождаются от налогообложения, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом должно быть получено подтверждение налогового органа правомерности реализации предоставленного права (п. 3 ст. 220 НК РФ). Порядок определения налоговой базы по НДФЛ в части полученной материальной выгоды отличается в зависимости от вида материальной выгоды. По материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами в рублях налоговая база определяется как – как разница между суммой, рассчитанной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, и суммой процентов по условиям договора займа (кредита). Если заем или кредит получен налогоплательщиком в иностранной валюте, то налоговая база определяется исходя превышения процентов за пользование заемными (кредитными) средствами по договору над 9% годовых. Пример 1. Работник 01 марта получил от организации – работодателя беспроцентный заем в размере 60 000 рублей сроком на три месяца. По условию договора возврат производится равными долями начиная с 01 апреля текущего года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату фактической выплаты процентов составила 10%. Исчисление материальной выгоды по данным примера производится следующим образом: - сумма материальной выгоды за март - 60 000 рублей х 2/3 х 10%: 12 мес. = 333, 3 рублей; - сумма материальной выгоды за апрель - (60 000 рублей – 20 000 рублей) х 2/3 х 10%: 12 мес. = 222, 2 рублей; - сумма материальной выгоды за май - (60 000 рублей – 40 000 рублей) х 2/3 х 10%: 12 мес. = 111, 1 рубля. Налоговая база при получении физическим лицом материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяется налоговым агентом. Им же производится исчисление, удержание и перечисление налоговых платежей в бюджет. Материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения им товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации обозначенных товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Материальная выгода от приобретения ценных бумаг исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Для целей налогообложения различают ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке (далее - ОРЦБ) и не обращающие на ОРЦБ; инвестиционные паи различных видов инвестиционных фондов; финансовые инструменты срочных сделок, обращающие на ОРЦБ и не обращающиеся на ОРЦБ. Определение статуса ценной бумаги, финансовых инструментов срочных сделок осуществляется на дату их реализации. Порядок определения рыночной и расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной стоимости устанавливаются в целях налогообложения федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг (Федеральная служба по финансовым рынкам – ФСФР) по согласованию с Министерством финансов РФ. В настоящее время это Приказ ФСФР от 9 ноября 2010 г. N 10-65/пз-н «Об утверждении порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса РФ». При этом учитываются положения, непосредственно регламентируемые нормами Налогового кодекса РФ. Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний. Определение рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, представляет серьезную процедуру, нередко доступную только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, которые, как правило, и выступают налоговыми агентами по выплачиваемым физическим лицам доходам от операций с ценными бумагами, а также финансовым инструментам срочных сделок. Покажем основные положения установленного порядка по ценным бумагам, обращающимся на российских площадках. Рыночная цена рассматривается как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня. При этом специфика определяется тем, каковы объем торгов по ценной бумаге и количество произведенных сделок за установленный период времени: 1) по сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг с ценными бумагами того же выпуска в течение торгового дня, если число указанных сделок составляет не менее десяти и их объем составляет не менее 500 тыс. рублей; 2) по последним десяти сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней, если в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается рыночная цена, совершено менее десяти сделок с ценными бумагами того же выпуска, и объем последних десяти сделок составляет не менее 500 тыс. рублей; 3) по последним сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней, объем которых при совершении последней сделки составил 500 тыс. рублей или более, если объем сделок в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается рыночная цена, либо объем последних 10 сделок, совершенных в течение последних 90 торговых дней, но более чем за один торговый день, составил менее 500 тыс. рублей. Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке: 1) в сторону повышения - от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг; 2) в сторону понижения - от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг. Налоговым кодексом РФ определено также, что понимается под рыночной стоимостью ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. Она определяется исходя из их расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний. Расчетная цена по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяется по правилам, установленным для расчета налога на прибыль организаций в гл. 25 НК РФ. Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлена в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги. Пример 2. Организация продает своему сотруднику 100 акций по цене 300 рублей за одну акцию (относятся к не обращающимся на ОРЦБ). На день заключения этой сделки рыночная цена этой акции по данным организатора торгов составила 800 рублей. Исчисление материальной выгоды по данным примера производится следующим образом: (800 рублей – 800 рублей * 20% - 300 рублей) * 100 шт. = 34 000 рублей, где 20% - предельная граница колебаний рыночной цены акций.
Основные нормативные акты: 1. Налоговый кодекс РФ, часть вторая, статья 212. Вопросы для самоконтроля: 1. Перечислите виды материальной выгоды и факторы ее обусловившие. 2. В чем состоит специфика исчисления материальной выгоды, полученной физическим лицом в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами? Какие здесь имеются исключения и условия их применения? 3. Что понимается под материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику? Каким документом определяется взаимозависимость?; 4. Каким образом различают порядок исчисления материальной выгоды, полученной физическим лицом от приобретения ценных бумаг? Каков порядок определения рыночной и расчетной цен, предельного отклонения цен?
2.3.3. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения Цель параграфа: охарактеризовать порядок налогообложения страховых выплат по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения; научить рассчитывать налоговую базу в отношении доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Наиболее значимые вопросы: принципы и критерии дифференциации налогообложения страховых взносов и страховых выплатфизическим лицам; специфика налогообложения при реализации различных договоров страхования. По договорам страхования порядок формирования налоговой базы по НДФЛ зависит от следующих факторов: 1) вида страхования; 2) страхователя по условиям договора; 3) условий прекращения договора. В целях определения налоговой базы по НДФЛ можно выделить следующие виды договоров страхования: 1) обязательное страхование; 2) добровольное страхование жизни; 3) добровольное личное страхование; 4) имущественное страхование; 5) добровольное пенсионное страхование. Страхователем (лицом, уплачивающим страховые взносы) могут выступать сами граждане, а также работодатели и иные лица, заключающие договора страхования и уплачивающие страховые взносы в пользу физических лиц (застрахованных). Рассмотрим порядок определения налоговой базы по договорам страхования в контексте каждого вида страхования (см. таблицу 2.1). Таблица 2.1. Налогообложение страховых выплат (возмещений) (пенсий)
Обязательное страхование. Обязательное страхование осуществляется в случаях и порядке, установленном действующим российским законодательством. Такими видами страхования являются: 1) обязательное социальное страхование; 2) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 3) обязательное пенсионное страхование; 4) обязательное медицинское страхование. Страховые взносы по обязательному страхованию, как правило, осуществляются работодателями за своих сотрудников, но не учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ. Данное правило распространяется и на физических лиц, если страховые взносы уплачиваются из средств организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся их работодателями. При формировании налоговой базы по НДФЛ не учитываются также доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев, установленных в договорах обязательного страхования. Добровольное страхование жизни. Порядок включения выплат и взносов в налоговую базу по НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни зависит от условий договора и страхователя. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с: · дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока; · наступлением страховых случаев по условиям договора. Обязательными условиями являются -соответствие суммы страховых выплат скорректированной сумме внесенных налогоплательщиком страховых взносов; - уплата страховых взносов налогоплательщиком (т.е. самим физическим лицом). Скорректированная сумма страховых взносов определяется как сумма страховых взносов, увеличенная на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется по правилам расчета среднеарифметической величины, а именно как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ. В случае превышения страховых выплат над скорректированной величиной страховых взносов, разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. При исчислении суммы страховых выплат для целей определения налоговой базы за каждый календарный год следует учитывать все произведенные физическим лицам за весь срок действия договора страховые выплаты. Необходимо обратить внимание на то, что рассмотренные положения распространяется только на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на договоры добровольного страхования жизни, страхователем по которым является организация и взносы по которым за физических лиц вносятся из средств организаций, нет. Пример: договор добровольного страхования жизни заключен на три года, ежегодная сумма страхового вноса, вносимого физическим лицом, составляет 1 000 руб., среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ – 14%. По истечении срока действия договора сумма страховой выплаты составила 3 920 руб. Рассчитаем величину, подлежащую включению в налоговую базу по НДФЛ. Сумма страховых взносов составляет 1 000 х 3 = 3 000руб. Корректирующая сумма равна (1000х0, 14 + 2000х0, 14 + 3000х0, 14) = 840 руб. Скорректированная величина страховых взносов составляет 3000 + 840 = 3840 руб. Налоговая база равна 3 920 – 3 840 = 80 руб. Обязанность по исчислению и уплате в бюджет суммы налога возложена на источник выплаты дохода, то есть страховую организацию, осуществляющую страховые выплаты. Налогообложение осуществляется по базовой ставке НДФЛ 13%. При досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон, например, смерти застрахованного лица), и возврата физическим лицам по условиями договора денежной (выкупной) суммы также может появиться доход, который включается в налоговую базу. Облагаемая сумма дохода определяется как разница между выплаченным доходом и суммой внесенных налогоплательщиком страховых взносов. Пример: договор страхования жизни заключен на 6 лет, ежемесячная сумма страхового взноса составляет 200 руб. По истечении полутора лет с момента заключения договора, физическое лицо своевременно не вносит ежемесячный страховой платеж и договор расторгается. При расторжении договора страховая организация выплачивает сумму в размере 4 100 руб. Рассчитаем величину, подлежащую включению в налоговую базу по НДФЛ: сумма страховых взносов составляет 200 х 18 = 3 600 руб. Налоговая база равна 4 100 – 3 600 = 500 руб. Пример: договор страхования жизни заключен на 6 лет, по истечении полутора лет с момента заключения договора выгодоприобретатель (наследник) получает страховую выплату в связи со смертью застрахованного лица. Полученная сумма не включается в налоговую базу по НДФЛ выгодоприобретателя (наследника) независимо от суммы выплаты. Добровольное личное страхование. При определении налоговой базы по договорам добровольного личного страхования выделяют договора, предусматривающие выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещение медицинских расходов застрахованного лица. Доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по таким договорам, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Исключение составляет оплата стоимости санаторно-курортных путевок. Пример: страховая организация по договору добровольного медицинского страхования оплачивает расходы, связанные с осуществлением медицинских процедур в целях реабилитации физического лица. Указанные суммы не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Пример: страховая организация по договору добровольного медицинского страхования оплачивает расходы в виде санаторно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащего врача в целях реабилитации физического лица. Сумма оплаченных расходов включается в налоговую базу и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по базовой ставке. Суммы страховых взносов по рассматриваемым видам договоров добровольного личного страхования не облагаются НДФЛ независимо от того, вносятся ли они самими физическими лицами, их работодателями, а также организациями или индивидуальными предпринимателями, не являющимися для них работодателями. При этом необходимо иметь в виду, что работодателем согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации является физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. Пример: организация осуществляет страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования за своих сотрудников и членов их семей. Суммы страховых взносов, уплачиваемые организацией за своих сотрудников, не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Суммы страховых взносов, уплачиваемые организацией за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, кроме взносов по договорам обязательного страхования, личного страхования и добровольного пенсионного страхования,. Добровольное имущественное страхование. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая и осуществлении выплат страховой компанией может образовываться доход, подлежащий налогообложению. Порядок его определения дифференцируется в зависимости от характера повреждения застрахованного имущества. В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налоговая база исчисляется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. Пример: страховаяорганизация выплачивает страховое возмещение в результате уничтожения застрахованного автомобиля упавшим во время урагана деревом в размере 400 тыс.руб. Рыночная стоимость автомобиля на дату заключения договора составила 390 тыс.руб., сумма страховых взносов составила 42 тыс.руб. Налогооблагаемая сумма рассчитывается как 400 тыс.руб. – (390 тыс. + 42 тыс.) = - 32 тыс.руб. Налогооблагаемая база равна 0. При повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) сумма, подлежащая налогообложению определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами: 1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг); 2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг); 3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг). В качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования. Пример: страховые выплаты по случаю повреждения застрахованного имущества составили 112 тыс.руб., а также были возмещены судебные расходы в размере 12 тыс.руб. Стоимость ремонта согласно представленным необходимым документам составила 84 тыс.руб. Страховой взнос был уплачен в сумме 20 тыс.руб. Налоговая база составляет: 112 тыс. – (84 тыс. + 20 тыс.) = 8 тыс.руб. Добровольное пенсионное страхование. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ. Однако в случае расторжения договоров добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы. Исключение составляют случаи досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). Если же по внесенным физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования суммам платежей (взносов) был предоставлен социальный налоговый вычет, то при определении налоговой базы следует учитывать и уплаченные по договору суммы страховых взносов, по которым был получен вычет. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета. В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком той или иной суммы социального налогового вычета, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с НПФ в пользу других лиц, также не учитываются в целях налогообложения. Однако в этом случае суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц, включаются в налоговую базу получателя пенсии. Сумма выплачиваемой пенсии подлежит налогообложению по ставке 13% у источника выплаты. Страховые взносы по добровольному пенсионному страхованию не учитываются в налоговой базе по НДФЛ, даже если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц. Обязательное пенсионное страхование (по договорам, заключаемым с НПФ). При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются выплаты только в виде накопительной части трудовой пенсии, осуществляемые негосударственным пенсионным фондом по договору обязательного пенсионного страхования. Негосударственное пенсионное обеспечение (по договорам, заключаемым с НПФ). Важным условием получения установленных в законодательстве освобождений от налогообложения является то, чтобы негосударственный пенсионный фонд был юридическим лицом, зарегистрированным по законодательству РФ, и имел соответствующую лицензию. Далее порядок налогообложения пенсий, выплачиваемых НПФ, определяется в зависимости от того, за счет каких источников производилась уплата взносов. Договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенные физическими лицами с НПФ. Суммы пенсий, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с НПФ в свою пользу, не подлежат налогообложению. Однако в случае, если по внесенным физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммам платежей (взносов) был предоставлен социальный налоговый вычет, то выплата денежной (выкупной) суммы подлежит налогообложению. Исключение составляют случаи досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета. В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком той или иной суммы суммы социального налогового вычета, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с НПФ в пользу других лиц, также не учитываются в целях налогообложения. Однако в этом случае суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц, включаются в налоговую базу получателя пенсии. Сумма выплачиваемой пенсии подлежит налогообложению по ставке 13% у источника выплаты. В случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, а также в случае изменения срока действия договоров, из получаемых физическими лицами денежных (выкупных) сумм выделяют величину, превышающую сумму произведенных физическим лицом страховых. Сумма превышения учитывается в целях налогообложения НДФЛ и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%. Исключение составляет расторжение договоров по причинам, не зависящим от воли сторон (смерть застрахованного лица, изменение законодательства и т.д.), или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд. Договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенные организациями и иными работодателями с НПФ. В целях налогообложения дохода физического лица не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с НПФ. При этом суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями, включаются в налоговую базу получателя пенсии. Сумма выплачиваемой пенсии подлежит налогообложению по ставке 13% у источника выплаты. Основные нормативные акты: 2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая, статьи 213, 213.1. 3. Путеводитель по налогам. Подготовлен ЗАО «КонсультантПлюс». СПС «КонсультантПлюс». 4. Письмо МНС РФ от 04.02.2004 г. N 04-2-07/65 «Об уплате налога на доходы физических лиц» 5. Письмо МНС РФ от 13.01.2004 N 04-2-06/496@ «О налогообложении доходов физических лиц» Вопросы для самоконтроля: 1. Определите порядок налогообложения страховых выплат по договорам обязательного страхования. 2. Определите порядок налогообложения страховых выплат по договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами. 3. Определите порядок налогообложения страховых выплат по договорам долгосрочного страхования жизни. 4. Определите порядок налогообложения страховых выплат по договорам медицинского страхования. 5. Определите порядок налогообложения страховых выплат по договорам пенсионного обеспечения. 6. Укажите виды страховых выплат, не учитываемых в целях налогообложения НДФЛ. 7. Раскройте условия, при которых страховые выплаты не учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ. 8. Укажите виды страховых выплат, учитываемых в целях налогообложения НДФЛ. 9. Укажите виды страховых взносов, учитываемых в целях налогообложения НДФЛ. 10. Раскройте условия, при которых страховые взносы не учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ. Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2017-03-09; Просмотров: 713; Нарушение авторского права страницы