Запрос о предоставлении негативного внешнего подтверждения

подразумевает, что лицо, составляющее такое подтверждение, ответит

только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако аудитор, не получивший ответа на негативное подтверждение, должен понимать, что он не будет иметь однозначных аудиторских доказательств факта получения запроса третьей стороной, которой он направлялся, и проверки ею правильности содержащейся в запросе информации.

Отсюда следует, что запрос о негативном подтверждении предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о

позитивном подтверждении, и аудитору следует рассмотреть возможность применения других аудиторских процедур проверки по

существу в дополнение к негативному подтверждению. Запросы о предоставлении негативного подтверждения могут быть использованы для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, когда: уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен аудитором как низкий; проверке подлежит большое количество мелких сальдо по аналитическим счетам; аудитор не ожидает значительного количества ошибок; аудитор не имеет оснований полагать, что лица, составляющие ответ, проигнорируют направленные им запросы. Может быть использована комбинация позитивного и негативного внешних подтверждений.

Пожелания руководства аудируемого лица. Если аудитор хочет подтвердить некоторые сальдо или какую-либо другую информацию, а руководство аудируемого лица противится этому, то аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие мотивацию действий руководства. Если аудитор решит согласиться с просьбой руководства аудируемого лица не искать внешних подтверждений по конкретному вопросу, то он должен применить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

В случае если аудитор не принимает аргументов руководства аудируемого лица, но ему не позволяют обратиться за подтверждением, это подразумевает ограничение объема работы аудитора, и аудитору следует рассмотреть возможность модифицировать на данном основании аудиторское заключение.

При рассмотрении предоставленных руководством аудируемого

лица причин аудитор должен руководствоваться профессиональным

скептицизмом и решить, не является ли данная

просьба признаком недостаточной честности и порядочности

руководства аудируемого лица. Аудитор должен также решить,

не свидетельствует ли эта просьба о возможности наличия недобросовестных

действий или ошибок. Если аудитор убежден в высокой вероятности недобросовестных действий или ошибок, он должен руководствоваться Правилом (стандартом) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Аудитор также должен учесть, предоставят ли альтернативные процедуры достаточные надлежащие аудиторские доказательства по данному вопросу. Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос. Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате представленных подтверждений, зависит от: компетентности лиц, составляющих ответ; их независимости; их полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; их объективности.

Аудитор должен убедиться, что запрос направлен надлежащему лицу.

Аудитор должен оценить, не сможет ли возникнуть ситуация, когда те или иные лица не смогут предоставить объективный и непредвзятый ответ на запрос о подтверждении. Аудитору следует принять во внимание информацию о компетентности отвечающего, его осведомленности, мотивации, возможности и желании предоставить ответ. Аудитор должен учесть влияние данных факторов на форму запроса о подтверждении и анализ полученных ответов, в том числе необходимость применения дополнительных аудиторских процедур.

Аудитор должен решить, есть ли достаточные основания для вывода о том, что запрос о подтверждении направляется отвечающему, от которого аудитор вправе ожидать ответ, дающий достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Процедура внешнего подтверждения. При осуществлении процедур получения внешних подтверждений аудитор должен сам контролировать процесс отбора тех лиц, которым направляются запросы, подготовку и рассылку запросов о подтверждении и обработку ответов на эти запросы.

В случае отсутствия ответа на запрос о положительном подтверждении

аудитор должен применить альтернативные процедуры. Альтернативные аудиторские процедуры должны быть такими, чтобы они предоставляли доказательства о тех самых предпосылках подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые должны были бы быть получены в результате запроса о подтверждении.

Если ответ отсутствует, то аудитору рекомендуется вступить в

контакт с получателем, чтобы выяснить причины отказа и попытаться

добиться ответа. В тех ситуациях, когда аудитору не удается

получить ответ, он должен использовать альтернативные

аудиторские процедуры. Характер альтернативных процедур

зависит от конкретного проверяемого бухгалтерского счета и соответствующей

предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке аналитических счетов дебиторов альтернативные

процедуры могут включать в себя проверку последующих

поступлений наличных средств, документов на отгрузку или

другой документации об аудируемом лице для получения доказательств

предпосылки существования, а для получения

доказательств предпосылки полноты рекомендуется провести тестирование

продаж на дату окончания отчетного периода. При проверке аналитических счетов кредиторов альтернативные процедуры могут включать в себя проверку выплат денежных средств или переписку с третьими сторонами для получения доказательств предпосылки существования, и проверку первичных документов, например накладных на получение товара, для получения доказательств предпосылки полноты. Аудитор должен выяснить, нет ли признаков того, что полученные ответы не являются надежными. Аудитор рассматривает подлинность полученных ответов и применяет соответствующие процедуры, чтобы рассеять возможные сомнения. Если аудитор приходит к выводу о том, что в ходе направления запросов и при получении подтверждений, а также в ходе применения альтернативных аудиторских процедур ему не удалось получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств, ему следует провести дополнительные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. При формировании вывода аудитор должен учесть:

надежность полученных подтверждений и примененных альтернативных аудиторских процедур;

характер ответов на запрос, содержащих возражения, в том числе особенности (как количественные, так и качественные) данных возражений; доказательства, полученные в результате остальных аудиторских процедур.

На основании оценки данных обстоятельств аудитор решает, есть ли необходимость в применении дополнительных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Аудитору следует обратить внимание на причины и периодичность возражений, сообщаемых лицами, готовящими ответ. Возражение может свидетельствовать об искажениях и ошибках в учете аудируемого лица — в этом случае аудитор устанавливает причины этих ошибок и искажений и оценивает, окажут ли они существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если возражение свидетельствует об искажении, то аудитору рекомендуется пересмотреть характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для получения требующихся доказательств.

Оценка результатов полученных ответов. Аудитор должен оценить, насколько результаты полученных ответов в совокупности с результатами других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно аудируемой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В тех случаях, когда аудитор использует внешнее подтверждение информации по состоянию на дату, предшествующую дате завершения отчетного периода, он должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что хозяйственные операции промежуточного периода, относящиеся к данной предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, не были существенно искажены.

В порядке исключения, когда уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценивается ниже, чем высокий, аудитор может принять решение подтвердить остатки на дату, предшествующую дате завершения отчетного периода, например, если завершение аудита планируется вскоре после отчетной даты. Как и в отношении всех видов работ, осуществляемых до завершения отчетного периода, аудитору в этом случае следует получить надежные аудиторские доказательства, касающиеся финансово-хозяйственных операций, имевших место в оставшейся части отчетного периода.

⇐ Предыдущая 21 22 23 24 252627 28 29 30 Следующая ⇒