Тема 3.3. Учет движения средств по валютному счету

Пример 1.

На транзитный валютный счет организации зачислены валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продукции, — 2000 евро.

С транзитного валютного счета произведено перечисление валютных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции — 2500 евро.

Курс валюты Центрального банка РФ на дату совершения операций составил 35, 1 руб. за 1 евро.

Валютные операции по транзитному валютному счету осуществлены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валютного счета.

На основании выписки банка в бухгалтерском учете составляются записи по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 1 053 000 руб. (30000 евро х 35, 1 руб.) — зачислена на транзитный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— 1 755 000 руб. (50000 евро х 35, 1 руб.) — отражена сумма поступившего гранта для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 70200 руб. (2000 евро х 35, 1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее таможенным органам;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 87750 руб. (2500 евро х 35, 1 руб.) — перечислены валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции.

 

Специальный валютный счет предназначен для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ (табл. 3).

Таблица 3. Операции по движению валютных средств на специальном счете организации

№ п.п.	Содержание операции	Корр. счет
Дебет	Кредит
	Поступление валютных средств
	Валютные средства при получении кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов		66, 67
	Валютные средства при осуществлении операций с внешними ценными бумагами		62, 60, 76
	Валютные средства, купленные в уполномоченном банке для осуществления валютной операции		57, 76
	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют	52-13	91-1
	Выбытие валютных средств
	Списание валютных средств вследствие приобретения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц
	Списание валютных средств при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества
	Списание средств при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте нерезидентам
	Списание средств при исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам	60, 76
	Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют	91-2

 

Пример 2.

Согласно договору с иностранным партнером российской организацией осуществляется приобретение доли в уставном капитале иностранной фирмы Стоимость доли составила - 20 000 евро.

Для осуществления платежа российской организацией в уполномоченном банке приобретена валюта, которая предварительно зачислена на специальный валютный счет. Курс валюты Центрального банка РФ на дату зачисления купленной валюты составил 35 руб. за 1 евро, на дату перечисления иностранному партнеру — 35, 2 руб. за 1 евро.

Отражение операций по специальному валютному счету осуществляется на основе выписок банка со специального счета. В учете составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 700 000 руб. — перечислены банку денежные средства на приобретение валюты;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 700000 руб. (20 000 евро х 35 руб.) — зачислены на специальный счет валютные средства, купленные организацией в уполномоченном банке;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

— 704 000 руб. (20 000 евро х 35, 2 руб.) — списаны со специального счета валютные средства в оплату приобретенной доли в уставном капитале иностранной организации;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 4000 руб. (20000 евро х (35, 2 руб. - 35 руб.)) — отражена положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют.

Операции по движению валютных средств на валютном счете организации оформляются выпиской банка с валютного счета, к которой прилагаются входящие и исходящие документы, подтверждающие осуществление операций по валютному счету.

Исходя из требований ПБУ 3/2006, средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.

В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному Центральным банком РФ.

Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Пример 3.

Организация приобрела иностранную валюту (2000 евро). Евровалюта приобретена по курсу 36 руб. за 1 евро. Официальный курс рубля по отношению к евровалюте на дату приобретения составил 35, 5 руб. Кроме того, уполномоченному банку, приобретающему для организации валюту, уплачено комиссионное вознаграждение в размере 1 %.

В бухгалтерском учете организации на сумму денежных средств, переданных банку для покупки иностранной валюты, составляется запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 72 000 руб. (2000 евро х 36 руб.).

ПБУ 3/2006 предусмотрено, что пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции.

При покупке валюты датой совершения операции считается дата ее зачисления на валютный счет. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 71 000 руб. (2000 евро х 35, 5 руб.).

В результате при покупке валюты возникает разница между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, которую относят на счет прочих доходов и расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1000 руб. (2000 евро х (36 руб. - 35, 5 руб.)).

Для целей налогообложения такие доходы и расходы учитываются в составе внереализационных на основании п. 2 ст. 250 НК РФ и под. п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Расходы по оплате услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты, оказываемых кредитными организациями (комиссионное вознаграждение банку), включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52 «Валютные счета».

При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением предоставляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная декларация по импортному товару.

 

Продажа валюты. Зачисление валютных средств, поступивших от покупателей в оплату за отгруженный товар, производится на транзитный валютный счет с отражением уменьшения задолженности за отгруженный товар:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

— проданная валюта списана по курсу Центрального банка РФ на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

— отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса Центрального банка РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи;

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— отражена положительная курсовая разница.

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Тема 3.3. Учет движения средств по валютному счету

 

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

- 52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

- 52-1-3 «Специальный валютный счет».

Валютный счет может открываться только на одну из валют различных государств (доллары, фунты стерлингов, евро и т. д.). Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Текущий валютный счет 52-1-1 открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-2-2 «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Средства в иностранной валюте в безналичном порядке списывают по следующим направлениям:

- переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Банком России порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

- продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

- перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Транзитный валютный счет 52-1-2 открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:

• перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;

• инкассированная валютная выручка организации, осуществляющей реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации;

• наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Операции по кредиту счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет» осуществляются в следующих случаях:

1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;

2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;

3) для оплаты следующих расходов:

• в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов,

• в пользу организаций – резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,

• по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур,

• по переводу начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;

4) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;

5) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций – поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;

6) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т. д.

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны (табл. 1).

Таблица 1. Операции по движению валютных средств на текущем счете организации

№ п.п.	Содержание операции	Корр. счет
Дебет	Кредит
	Поступление валютных средств
	Остаток валютных средств, поступивший с транзитного валютного счета после обязательной продажи валютной выручки	52-11	52-12
	Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты из кассы организации, полученный на оплату командировочных расходов при загранкомандировке работников	52-11	50-4
	Валютные кредиты и займы, полученные по валютным договорам, заключенным с российскими банками	52-11	66, 67
	Проценты, начисленные организации банком за пользование валютными средствами	52-11
	Денежные средства, поступающие с текущего валютного счета другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке	52-11
	Денежные средства, поступившие с валютного счета, открытого организацией за пределами Российской Федерации	52-11	52-2
	Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций	52-11
	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют	52-11	91-1
	Выбытие валютных средств
	Списание валютных средств организации для осуществления командировочных расходов по загранкомандировке	50-4	52-11
	Погашение валютных кредитов и займов в соответствии с заключенными валютными договорами с банком	66, 67	52-11
	Перечисление валютных средств в оплату за товар по импортному контракту		52-11
	Перечисление денежных средств на валютный счет, открытый за пределами Российской Федерации	52-2	52-11
	Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте	91-2	52-11
	Денежные средства, перечисленные на валютный счет другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке		52-11
	Осуществление таможенных платежей по экспортно-импортным операциям		52-11
	Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют	91-2	52-11

 

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента (табл. 2).

Таблица 2. Операции по движению валютных средств на транзитном счете организации

№ п.п.	Содержание операции	Корр. счет
Дебет	Кредит
	Поступление валютных средств
	Суммы валютных средств, поступившие от иностранного покупателя в погашение задолженности за реализованную экспортную продукцию (работы, услуги) и прочие активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте
	Суммы валютного аванса, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей отгрузки экспортного товара
	Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате импортных контрактов
	Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже		60, 76
	Валютная выручка, поступившая из кассы магазина беспошлинной торговли		50, 57
	Дивиденды и проценты от участия в иностранных организациях или по иностранным ценным бумагам		76-3
	Валютные средства в погашение вкладов учредителей в уставный капитал		75-1
	Валютные средства, поступившие в качестве целевого финансирования на определенные цели
	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют		91-1
	Выбытие валютных средств
	Списание валютных средств вследствие обязательной продажи валютной выручки	57, 76
	Списание части валютной выручки, превышающей размер ее обязательной продажи, и средств, не подлежащих обязательной продаже	52-11
	Оплата расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже	60, 76
	Возврат ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств по соответствующим основаниям	60, 76
	Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте	91-2
	Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют	91-2

Пример 1.

На транзитный валютный счет организации зачислены валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продукции, — 2000 евро.

С транзитного валютного счета произведено перечисление валютных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции — 2500 евро.

Курс валюты Центрального банка РФ на дату совершения операций составил 35, 1 руб. за 1 евро.

Валютные операции по транзитному валютному счету осуществлены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валютного счета.

На основании выписки банка в бухгалтерском учете составляются записи по движению валютных средств:

12Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. I. Особенности учета в строительстве
2. I. ПОЧЕМУ СИСТЕМА МАКАРЕНКО НЕ РЕАЛИЗУЕТСЯ
3. I. СИСТЕТЕХНИЧЕСКОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА ЭЛЕКТРОННЫХ СРЕДСТВ
4. I. Теоретические основы использования палочек Кюизенера как средство математического развития дошкольников.
5. I. Теоретические основы экономического воспитания детей старшего дошкольного возраста посредством сюжетно-ролевой игры
6. II. Система обязательств позднейшего права
7. II. Соотношение — вначале самопроизвольное, затем систематическое — между положительным мышлением и всеобщим здравым смыслом
8. II.2.6. Методы математической статистики
9. III.3. Анализ урока с учетом особенностей памяти
10. III.5. Анализ урока с учетом закономерностей процесса мышления
11. IV. Тематика и перечень курсовых работ и рефератов.
12. IX. ОБРАЩЕНИЕ КАК СРЕДСТВО АДРЕСАЦИИ