Этапы становления аудиторской деятельности в России

Дисциплина «Аудит»

1. Понятие, сущность и содержание аудита

Этапы становления аудиторской деятельности в России

1) 1987-1993гг. характеризуется директивным характером создания аудиторской организации;

2) С декабря 1993г. По август2001г. – период становления российского аудита, была начата работа по аттестации аудитора и лицензировании аудиторской деятельности;

3) С авг.2001г. – принят ФЗ «Об аудиторской деятельности» - это подтверждает становление аудиторской деятельности в РФ.

Родина аудита – Великобритания

Аудиторская деят-ть (аудит) – это предпринимательская деят-ть по независимой проверке бух-го учёта и финансовой отчётности организации индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица)

Цель аудита – состоит в выражении мнения о достоверности финансовой отчётности и соответствие порядка ведения учёта законодательству.

В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются:

1) хозяйствующий субъект;

2) информация;

3) квалификация аудитора;

4) сбор и оценка фактов;

5) стандарты или критерии;

6) аудиторский отчет.

1. Хозяйствующий субъект. индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, а также некоммерческая организация, осуществляющая деятельность, приносящую ей доход.

2. Информация. В процессе аудиторской деятельности ис­пользуется информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и положения.

3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.
4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудитор­ской деятельности является сбор и оценка фактов. Без фактов них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям.

6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информиру­ет о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении. Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг.

Аудитор – это физ.лицо. отвечающее квалификационным требованиям и имеющий квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять свою деят-ть в качестве индивидуального предпринимателя, без образования юр.лица, в качестве работника аудиторской организации и лица привлекаемого аудиторской организации к работе на основании гражданско-правового договора.

Аудиторская организация это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая соответственно сопутствующие аудиту услуги при наличии лицензии.

Аудиторская организация не мб открытым акционерным обществом, в штате дБ не менее 5 аудиторов, не менее 50% кадрового состава дБ граждане РФ, если директор иностранный гражданин, то не менее 75%.

Ревизия представляет собой вид проверки и форму контроля включающие систему обязательных контрольных действий по проверке законностей, целесообразности и эффективности совершаемых операций.

Виды аудита

1) По отношению к пользованию:

1.Внешний – осуществляется независимыми аудиторами или организациями на основании договора

2.Внутренний – осуществляется службой организации, непосредственно подчинённые руководству хозяйствующего субъекта.

2) По отношению к требованиям законодательства:

1.Инициативный – проводится по решению администрации, предприятия или его учредителей;

2.Обязательный – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения учета и финансовой отчетности.

3) По назначению:

1.Финансовый – достоверность финансовой отчетности: баланс, прибыль, убытки;

2.Управленческий (операционный) – эффективность работы, производительность, проверка функционирования предприятия;

3.Налоговый – налоговая отчетность.

4) По характеру проверки:

1.Подтверждающий – подтверждает хозяйственные операции, оценивает достоверность бухгалтерских документов и отчетности;

2.Системно-ориентированный – предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учётом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля.

Права, обязанность и ответственность аудитора

Права и обязанности аудиторов и заказчиков аудиторских услуг определены Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.Понимание аудиторами и их клиентами своих прав и обязанностей (а также противоречий между их интересами) имеет свои особенности. Аудиторскую проверку проводят физические или юридические лица, имеющие лицензию на право проведения аудита. Аудиторы (физические лица) могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, получив аудиторскую лицензию.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься любой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.

2. Передавать получаемые в ходе аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если на проверяемом предприятии имеются родственники, а также приобретать акции проверяемого предприятия. Лицензии существуют четырех видов (общий аудит, банковский, страховой, прочих организаций).

В процессе проведения проверок аудитор имеет право:

1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки (на основе требований нормативных актов, конкретных условий договора и др.).

2. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности (бухгалтерские книги, денежные документы, ценные бумаги и др.).

3. Получать от третьих лиц всю информацию, необходимую для выполнения целей аудита (по письменному запросу).

4. Получать все необходимые разъяснения по возникающим вопросам или дополнительные сведения.

5. Привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов (в области бухучета и анализа хозяйственной деятельности и др., кроме лиц, работающих на проверяемом предприятии).

6. Отказаться от проведения проверки в особых случаях (непредставление необходимой информации для проверки, криминальная обстановка и др.).

7. Оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Обязанности аудиторов.

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Исходя из этого, аудиторы в основном проверяют бухгалтерскую или финансовую отчетность (бухгалтерский баланс с приложениями, т. е. 5 форм годовой отчетности), подтверждая ее реальность и обоснованность. Кроме того, аудиторская проверка охватывает только те хозяйственные операции экономического субъекта, которые подтверждены документально. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально, являются сферой деятельности других органов.

В результате аудитор обязан:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, а также правил — стандартов аудита.

2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении проверки или

3. Выполнять свои функции беспристрастно.

4. Обеспечивать сохранность документов в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.

5. Базироваться на принципах добросовестности, честности,

доброжелательности.

6. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет аудитора) в соответствии с утвержденными стандартами.

7. Способствовать росту авторитета своей профессии в

обществе.

Ответственност ь аудиторских организаций и аудиторов возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств. Аудит орг-и и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствие с законом «Об аудиторской деятельности».В УК РФ предусмотрено ответственность аудиторов за использование своих полномочий в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или др.лиц, либо нанесения вреда др.лицам наказывается штрафом в размере от 500-800 минимальных размеров оплаты труда, либо лишением свободы на срок до 3хлет с лишением права заниматься данным видом деятельности.В соответствие с законом «Об аудиторской деятельности» аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту

услуги. В случае разглашения аудиторами сведений, составляющих аудиторскую тайну виновные несут ответственность и должны возместить причиненные убытки.

Виды ответственности аудитора:

- гражданско – правовая;

- административная

- уголовная

Содержание и назначение Кодекса профессиональной этики аудитора.

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация). В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской палаты России одобрил кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г.

В Кодексе указаны следующие этические нормы:

- общепринятые моральные нормы и принципы

- общественные интересы - обязывает аудитора «действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юр.и физ. лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты».

- объективность и внимательность аудитора - содержится требование не допускать личной предвзятости, предрассудков либо давления со стороны, которые могут повредить объективности суждений и заключений аудиторов, понудить их сознательно представить те или иные факты неточно либо предвзято. Принцип объективности требует от аудитора справедливости, честности, внимательности при оказании профессиональных услуг, не допускать зависимости своих решений от других лиц.

- профессиональная компетентность аудитора - Компетентность и честность в работе- этические нормы поведения аудитора. Если он понимает, что не компетентен в тех или иных вопросах, то обязан честно заявить об этом заказчику, пригласить для участия в работе более компетентного специалиста либо отказаться от выполнения заказа. Сомнение в правильности принятых решений необходимо обсуждать с другими специалистами, работающими аудиторской фирме.

- конфиденциальная информация клиентов - Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг. Он не может использовать конфиденциальную информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны».

- налоговые отношения - Аудиторы обязаны соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

- плата за профессиональные услуги - Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

- отношения между аудиторами - Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

- отношения сотрудников с аудиторской фирмой - Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

- публична информация и реклама - Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

- несовместимые действия аудитора - Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

- аудиторские услуги в других государствах - Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом, этические нормы его поведения остаются неизменными. Согласно статье 1 Кодекса этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Каждый аудитор, подвергшийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных Кодексом, которое по желанию аудитора может проводиться конфиденциально.

 

6. Аудиторское заключение. Формы аудиторского заключения

В аудиторском заключении дб указано наименование экон-го субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бух-ой отчетности экономического субъекта, которое является юр.лицом по законод.РФ, то такая бух.отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения. Структуры отчетности, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, внутрихозяйственных взаимоотношений, а также представительств.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бух.отчетности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бух.отчетности аудируемого лица. Оно может быть следующих видов:

Безусловно-положительное

В этом заключении аудитор выражает мнение о том, что бух.отчетность проверяемого п/я достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им фин.и хоз. Операции соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безусловно-положительное аудиторское заключение составляется в том случае, если аудитор убежден

в том, что бух.отчетность проверяемого п/я не содержит существенных ошибок и искажений.

2)Условно-положительное (заключение с оговорками)

Составляется в том случае, когда аудитор хотя и может считать, что безусловно-положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение. В условно-положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бух.отчетности орг-и, но с определенными оговорками и ограничениями.

3)Отрицательное заключение

Составляется, если аудитор считает, что бух.отчетность п/я содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении фин.операций.

Аудит кассовых операций

Кассовыми операциями называют операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физ.и юр.лицами.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности. Ведения и учета операций с денежной наличностью.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и п.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57…., Главная книга, баланс, Отчет о движении денежных средств и др.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Р Ф;

2) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций, контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации. При проверке сохранности наличных денежных средств в кассе аудитор устанавливает: проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При анализе кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов определяется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

• касса организации находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

• обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк;

• все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Аудит расчетов с бюджетом

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

При наличии компьютера эта задача упрощается, т. к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

1)полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

2)правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

3)законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

4)полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

5)правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

6)правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

7)правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

 

Дисциплина «Аудит»

1. Понятие, сущность и содержание аудита

Этапы становления аудиторской деятельности в России

1) 1987-1993гг. характеризуется директивным характером создания аудиторской организации;

2) С декабря 1993г. По август2001г. – период становления российского аудита, была начата работа по аттестации аудитора и лицензировании аудиторской деятельности;

3) С авг.2001г. – принят ФЗ «Об аудиторской деятельности» - это подтверждает становление аудиторской деятельности в РФ.

Поделиться: