Оценка при признании и оценка после признания нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно МСФО (IAS) № 38 «Нематериальные активы» организацией должно соблюдаться два аспекта:

ü соответствие определению нематериального актива;

ü соответствие критериям признания.

Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или его создание собственными силами и последующих затрат. Однако последующие затраты- затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного актива или созданного самой организацией, очень трудно отнести непосредственно к конкретному нематериальному активу, а не к бизнесу в целом. Поэтому лишь изредка они признаются в составе балансовой стоимости актива.

Нематериальный актив признается только тогда, когда:

ü признается вероятным получение будущих экономических выгод, связанные с данным объектом;

ü первоначальная стоимость актива может быть надежно оценена.

Первоначально нематериальный актив оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или создания.

Предприятие становится владельцами нематериальных активов разными способами, такими как:

ü совершение покупки (отдельное приобретение);

ü создание самой организацией;

ü приобретение на условиях обмена активами;

ü безвозмездное поступление (за счет государственных субсидий);

ü активы, приобретенные в рамках объединения бизнесов.

ü 24 Нематериальный актив первоначально оценивается по первоначальной стоимости.

 

Первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива включают в себя:

ü цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;

ü все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Отнесение расходов на себестоимость нематериального актива прекращается, когда актив приведен в то состояние, в котором он готов к использованию предприятием.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины и т. п.). Однако торговые, административные и прочие общие накладные затраты, выявленная неэффективность и первоначальные операционные убытки, возникшие до момента достижения плановой производительности указанного актива и затраты на обучение персонала работе с активом не относятся в состав первоначальной стоимости.

При создании нематериального актива на основе внутренних разработок необходимо учесть следующее:

ü точно определить себестоимость созданного актива;

ü установить имеет ли место появление идентифицируемого актива, который будет обеспечивать будущие экономические выгоды.

Каждый объект, относящийся к нематериальным активам, как упоминалось ранее, обязан пройти стадию признанию согласно МСФО (IAS) № 38 «Нематериальные активы». Поэтому чтобы оценить соответствие объекта нематериального актива созданного самим предприятием создатель актива классифицирует его создание на две стадии. Это:

ü стадия исследования;

ü стадия разработки.

Стадия исследования представляет собой спланированные изыскания, предпринятые для получения новых научных или технических знаний. Относится: лабораторные исследования, поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, деятельность, направленная на получение новых знаний.

Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований, не подлежит признанию. Затраты на исследования подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения.

Стадия разработки подразумевает перевод результатов научно-исследовательских изысканий в планирование(разработку) новых или основательно усовершенствованных процессов, продукции, систем или услуг. Относится: проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов; проектирование инструментов, шаблонов штампов, включающих новую технологию и т.д.

Нематериальный актив, являющийся результатом разработок, подлежит признанию только тогда, когда организация может показать:

ü доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;

ü свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;

ü способность использовать или продать нематериальный актив;

ü предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод;

ü наличие рынка сбыта, полезность такого нематериального актива;

ü наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;

ü способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

Один или более нематериальных активов могут быть приобретены путем

обмена на немонетарный актив или активы либо некое сочетание монетарных и немонетарных активов.

Первоначальная стоимость нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: операция обмена лишена коммерческого содержания или справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может быть надежно оценена.Операция обмена имеет коммерческое содержание, если структурные параметры (риск, сроки и величина) денежных потоков по полученному активу отличаются от структурных параметров по переданному активу и в результате такого обмена изменяется присущая организации стоимость той части ее деятельности, на которую влияет данная операция.

Если приобретаемый актив не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.Если организация в состоянии надежно оценить справедливую стоимость полученного актива или переданного в обмен актива, то справедливая стоимость переданного в обмен актива используется в качестве основы для оценки стоимости.

Приобретение нематериального актива может не предусматривать оплаты или предусматривать номинальное возмещение, которое происходит за счет государственных субсидий. Примерами являются передача или выделение государством организации нематериальные активы, такие как права на посадку в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание или права доступа к другим ограниченным ресурсам.

Если нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов, является отделимым или возникает из договорных или других юридических прав, то существует достаточно информации для того, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива. Нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов, может быть отделимым, но только вместе с каким-либо сопутствующим договором, идентифицируемым активом или обязательством.

Организация после признания объекта в качестве нематериального актива

может применять одну из данных моделей:

ü по первоначальной стоимости;

ü по переоцененной стоимости.

В первом случае нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Вторая модель представляет справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Переоценка должно проводится регулярно чтобы не допустить существенного отклонения балансовой стоимости на конец периода от его справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

При этом модель учета по переоцененной стоимости запрещает:

ü проводить переоценку нематериальных активов, которые ранее не были признаны в качестве активов;

ü производить первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.

Периодичность переоценки зависит от изменчивости справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка. Необходимость ежегодной переоценки нематериальных активов возникает только в том случае, если справедливая стоимость может подвергаться значительным изменениям.

Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки:

ü либо пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости (метод индексации);

ü либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива (метод списания амортизации).

Если в результате переоценки балансовая стоимость нематериального актива увеличивается, это увеличение должно быть признано непосредственно в составе прочего совокупного дохода и начисляться в составе капитала на счете прироста стоимости от переоценки. Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если в результате переоценки балансовая стоимость нематериального актива уменьшается, это уменьшение должно признаваться в составе прибыли или убытка. Однако уменьшение должно быть признано в составе прочего совокупного дохода в размере любого кредитового сальдо по счету прироста стоимости от переоценки, относящегося к тому же самому активу. Уменьшение, признанное в составе прочего совокупного дохода, уменьшает сумму, начисленную в составе капитала на счете прироста стоимости от переоценки.

Накопленная величина прироста стоимости от переоценки, включенная в

состав капитала, может быть перенесена непосредственно в состав нераспределенной прибыли в момент реализации этого прироста стоимости.

Весь прирост стоимости может быть реализован при прекращении использования или выбытии актива. Часть прироста стоимости может быть реализована в процессе использования актива предприятием, тогда сумма реализованного прироста стоимости есть разница между амортизацией, начисляемой на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, которая была бы признана на основе исторической стоимости. Перевод со счета прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в составе прибыли или убытка.

 

Задача 1.

Себестоимость приобретенной производственной технологии составила 2 500 000 тенге. В соответствии с учетной политикой компании последующий учет нематериальных активов осуществляется по переоцененной стоимости, а для начисления амортизации используется прямолинейный метод. Через два года использования руководство организации приняло решение провести переоценку данного нематериального актива. Справедливая стоимость нематериального актива на дату переоценки составила 1 800 000 тенге.За два года использования по нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 1 000 000 тенге (годовая сумма амортизации составляет 500 000 тенге).Отразим результаты переоценки в бухгалтерском учете.

 

Метод индексации

1. Балансовая стоимость на дату переоценки: 2 500 000 - 1 000 000 = 1 500 000 тг.

2. Индекс переоценки: 1 800 000 / 1 500 000 = 1, 2.

3. Индексация первоначальной стоимости нематериального актива:

2 500 000 × 1, 2 = 3 000 000 тг.

4. Сумма дооценки первоначальной стоимости нематериального актива:

3 000 000 - 2 500 000 = 500 000 тг.

5. Сумма дооценки начисленной амортизации на дату переоценки:

индексация начисленной амортизации: 1 000 000 × 1, 2 = 1 200 000 тг.

сумма дооценки: 1 200 000 - 1 000 000 = 200 000 тг.

 

⇐ Предыдущая123

Поделиться: