Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Понятие карточки нормативной себестоимости единицы продукции

Нормативная калькуляция себестоимости – это контрольный метод, который сравнивает нормативные затраты и доходы с фактическими затратами и доходами. Этот метод применяется для следующих основных целей: (1) обеспечения контроля за ходом производства; (2) оценки эффективности деятельности управляющих; (3) составления смет.

Нормо-час – объем работы, который должен быть выполнен за один час при нормативной производительности.

Систему калькуляции себестоимости по нормативным издержкам могут применять компании, которые имеют следующие особенности:

- процесс производства состоит из ряда общих или повторяющихсяопераций;

- имеется возможность заранее определить количество необходимых ресурсов для производства каждой единицы выпускаемой продукции.

 

 

Рисунок 7.1 - Общая схема функционирования системы

калькуляции себестоимости но основе нормативных издержек

Общая схема функционирования системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам показана на рис. 7.1. Нормативные издержки на фактически выпущенную продукцию за определенный период отслеживаются до центров ответственности и их менеджеров, отвечающих за те или иные операции. На центры ответственности также распределяются фактические издержки за тот же пе­риод. Затем вычисляются отклоне­ния путем сравнения фактических и нормативных издержек.

Для подразделения, которое выпускает различные изделия или осуществляет разные опера­ции, измерить выход продукции в единицах невозможно. Например, если цех производит 100 ед. продукции X, 200 ед. Y и 300 ед. Z, то сложить эти величины нельзя, так как они неоднородны. Эта проблема решается использованием такого показателя, как нормативное время производства. Нормативное время - это показатель выхода продукции, который может служить общим деноминатором (знаменателем) при вычислении результатов производства разных изделий. Предположим, что нормативное время для производства одной единицы каждого изделия установлено следующим: изделие X - 5 нормативных часов, изделие Y - 2 нормативных часа, изделие Z - 3 нормативных часа. Это означает, что в условиях эффективного производства, чтобы изготовить единицу изделия X, необходимо затратить 5 часов. Выпуск продукции для цеха может быть исчислен в единицах нормативного времени (часах) следующим образом:

Изделие	Нормативное время на производство единицы продукции, час.	Фактический выход продукции, ед.	Нормативное время на производство всей продукции, час.
X
Y
Z			900
			1800

Нормативы издержек обычно подразделяются на 3 большие категории: основные нормативные издержки, идеальные нормативы и достижимые в настоящее время нормативы. К основным нормативным издержкам относятся постоянные нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного времени. Главное их преимущество заключается в том, что они обеспечивают стабильную базу для сравнения фактических издержек в течение ряда лет с одними и теми же нормативами. В результате этого могут быть установлены тенденции эффективности за все время анализа. Когда изменяются методы производ­ства, уровни цен или другие релевантные факторы, то основные нормативы перестают отражать текущие целевые расходы и становятся бесполезными. По этой причине основные нормативные издержки используются редко. Идеальные нормативы отражают деятельность в идеальных условиях и представляют собой минимальные затраты, которые возможны в условиях самой эффективной деятельности. Идеальные нормативы не могут использоваться на практике, так как они имели бы отрицательное влияние на мотивацию персонала. Такие нормативы представляют собой цели, на которые надо ориентироваться, а не результаты, которых необходимо добиваться в производстве. Достижимые в настоящее время нормативы легче выполнить, чем идеальные, потому что при их установлении определяются допустимые отклонения с учетом обычной порчи ресурсов, поломок оборудования и простоев времени. Такие нормативы представляют собой целевые показатели, которые могут быть достигнуты при эффективных условиях производства. Поэтому именно они являются лучшим вариантом, с которым целесообразно сопоставлять фактические издержки.

Системы калькуляции по нормативным издержкам широко используются на практике, так как обеспечивают эффективное выполнение следующих функций управления:

- принятие решений: нормативные издержки являются, по своей сути, будущими целевыми расходами, в основе которых лежит принцип устранения неэффективных участков. Поэтому при получении оценок они предпочтительнее скорректированных прошлых расходов, которые могут включать неэффективные участки;

- мотивация менеджеров черезустановление трудной, но привлекательной для достижения, цели. Проведенные исследования свидетельствуют, что наличие четко заданной цели или постановка задачи в количественном виде с большей вероятностью мотивируют менеджеров на достижение высоких уровней показателей функционирования, чем те случаи, когда цели или задачи не ставятся;

- составление смет и оценивание работы менеджеров. Нормативные издержки позволяют достаточно легко связывать между собой любой сметный объем производства с необходимыми для его выпуска исходными ресурсами как в физических, так и в денежных единицах;

- контроль, который выявляет виды деятельности с отклонениями от плановых показателей и привлекает внимание менеджеров к тем ситуациям, которые требуют принятия соответствующих корректирующих мер. У менеджеров появляется полезная обратная связь, которая помогает своевременно выявлять участки, где появляются отклонения.

Центральным элементом нормативного метода учета затрат является карточка нормативной себестоимости единицы продукта. Она содержит, как правило, три основных элемента себестоимости: (1) основные материалы, (2) прямые трудозатраты и (3) производственные накладные расходы. Эта карточка используется как основа для сравнения с фактическими результатами.

Отклонение от нормативных затрат – это разница, которая возникает при сравнении запланированных или нормативных затрат с фактическими затратами. При нормативной калькуляции анализ отклонений проводится с использованием системы двойного учета на обычных счетах Главной книги. Для этого в бухгалтерских регистрах отражаются: (1) фактические затраты как вводные данные; (2) стандартные затраты как конечные данные; (3) разница как отклонение.

 

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: