Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской(финансовой) отчетности

Введение

Тема курсовой работы «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской(финансовой) отчетности» очень актуальна. Актуальность заключается в том, что роль информации в современном мире неуклонно возрастает, и от того, как составлена и оценена финансовая отчетность, зависит финансовое состояние организации.

Информационная база - это бухгалтерская отчетность, которая представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность является своего рода связывающим звеном между организацией и другими субъектами рынка.

Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии на определенную дату: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Показатели финансовой отчетности позволяют не только оценить текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.

В рыночных условиях стабильность положения организации в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

К финансовому анализу относятся внутрихозяйственный и внешний финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности показателей прибыли и рентабельности, ликвидности и платежеспособности, а также эффективности использования собственного капитала и заемных средств.

На финансовые показатели организации оказывают влияние не только технические, организационные и природные условия самого процесса производства, но и социальные условия производственного коллектива, финансово-экономические условия организации, так и от степени этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, средств и предметов труда, т.е. фондоотдача, материалоемкость продукции, производительность труда.

Этот анализ финансового состояния необходим для исключения кризисного состояния, а в последствии - банкротства. Чтобы не допустить несостоятельности организации, необходим финансовый анализ, в этом заключается актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы работы является выявление путей совершенствования бухгалтерского баланса на ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод».

Задачами курсовой работы работы являются:

- изучение бухгалтерского баланса как основная форма бухгалтерской(финансовой) отчетности
-изучение нормативно-правовой базы, регулирующей порядок составления и предоставления бухгалтерского баланса в республике Беларусь
- изучение особенностей бухгалтерского баланса в зарубежной практике
- исследование бухгалтерского баланса на ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод»
- исследование подготовительных работ, проводимых перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на данном предприятии
-оценка статей активов баланса
- оценка статей пассива баланса
- исследование порядка составления и представления бухгалтерской отчетности. Взаимоувязки внутри бухгалтерского баланса и между формами бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие города Климовичи открытое акционерное общество «Климовичский ликеро-водочный завод» зарегистрировано решением Климовичского районного исполнительного комитета в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №700103211.

Учредителем является Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь.

Юридический адрес организации - Могилевская обл. г.Климовичи, ул.Набережная, д. 10.

Форма собственности - собственность Республики Беларусь.

ОАО «»Климовичский ликеро-водочный завод» зарегистрировано в ИМНС по Климовичскому району в качестве налогоплательщика под УНП 700103211.

Согласно устава основным видом деятельности общества является производство дистиллированных алкогольных напитков.

ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод» имеет следующие обособленные структурные подразделения (филиалы) с отдельным балансом и отдельным расчетным счетом:

«Костюковичский спиртзавод» Могилевская обл., г.Костюковичи, ул.Заводская, д.1;

«Михалинский спиртзавод» Могилевская обл., г.Климовичи ул.Волкова, Д. Ю;

«Краснобудский винзавод» Могилевская обл. Кричевский район д.Красная Буда;

«Подсобное хозяйство» Могилевская обл. г.Климовичи ул.Советская, д. 100; Без отдельного баланса и отдельного расчетного счета I

«Забелышинский спиртзавод» Могилевская обл., Хотимский район, д.Забелышино,

«Белынковичский спиртзавод» Могилевская обл. Костюковичский район, д.Пасека;

«Грудиновский завод пищевых продуктов» Могилевская обл. Быховский район, д.Грудиновка

На заводе предусмотрена журнально-ордерная форма учета. Ведение бухгалтерского учета частично осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы.

Таблица – 1 Основные технико-экономические показатели ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод» за 2013 - 2014 гг

Показатель	За 2014	За 2013	Отличие	Темп роста
Выручка от реализации продукции, товаров, услуг				103, 46
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг			-21307	91, 35
Прибыль (убыток) от реализции продукции, товаров, работ, услуг				189, 72
Прибыль (убыток) до налогооблажения	-49181	-14422		341, 01
Чистая прибыль (убыток)	-50332	-15313		328, 69
Коэфициент текущей ликвидности	0, 85	1, 05	-0, 2	80, 9
Коэфициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0, 16	-0, 88	0, 72	18, 18
Среднесписочная численность работников - всего			-109	89, 7
Фонд заработной платы всего персонала	55980, 7	53442, 6	2538, 1	104, 7
Среднемесячная заработная плата одного работающего	4742, 7	4108, 8	633, 9	115, 4
Выработка товарной продукции в действующих ценах на одного работающего ППП	464, 844	373, 055	91, 789	124, 6
Выпуск алкогольных напитков	1097, 7		424, 3	72, 1

 

По данным таблицы 1 можно проследить, что в 2014 году по сравнению с 2013 произошло увеличение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на 23426млн.руб. Рентабельность возросла. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2014 году выросла на 11512 млн.руб. Себестоимость реализованных товаров снизилась: в 2014 году на 21307 млн. руб.

Что касается коэффициента текущей ликвидности, то в 2014 году он уменьшился, что говорит о том, что на данном предприятии платёжеспособность неустойчива. Так как на данном предприятии коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами получился со знаком минус, то это говорит о том, что все оборотные средства предприятия и часть долгосрочных активов сформированы за счет заемных источников.

В ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод» бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год, период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

 

Проведение инвентаризации.

При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляли с данными бухгалтерского учета (п1 ст. 13 Закона Рес­публики Беларусь от 12.07.2013 №57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности)), да­лее - Закон № 57-3).

Обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением годовой отчетности предусмотрена абзацем 3 п.2 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07313 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности)) (далее - Закон № 57-3).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию активов и обязательств провели в сроки согласно инструкции (п.7 Инструкции по инвента­ризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финан­сов Республики Беларусь от ЗОЛ 12007 № 180, далее - Инструкция № 180): 26.11.2014года.

Приказом руководителя были созданы комиссии для проведения инвентаризации по следующим статьям:
1. Всех статей баланса

1.1 основных фондов, нематериальных активов, драгоценных металлов
1.2 Малоценных и быстроизнашивающихся предметов, драгоценных металлов основных и вспомогательных материалов, запасных частей, стройматериалов и тары в материальном складе
1.3 Малоценных и быстроизнашивающихся предметов, драгоценных металлов, основных и вспомогательных материалов, запасных частей, стройматериалов и тары в подотчете
1.4 дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов и займов, расчетов с налоговой инспекцией, денежных средств, финансовых вложений, бланков строгой отчетности, акцизных марок
1.5 Незавершенное строительство, оборудование для установки
1.6 Товаров отгруженных и товаров находящихся на ответственном хранении у покупателя
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством. В соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недоста­чам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и друго­го имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кро­ме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торго­во-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорчен­ных материалов, товаров, иных запасов отражается: Д-т 94 - К-т 10, 41 и других сче­тов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается: Д-т 94 - К-т 01.

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются поку­пателями: Д-т 94 - К-т 60. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным ор­ганизациям, отражаются: Д-т 76-3 «Расчеты по претензиям» - К-т 60.

Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм стража-клея: Д-т 94 - К-т 76-3.

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются: Д-т 10 и других счетов учета соот­ветствующих запасов - К-т 94.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются: Д-т 20, 23 и дру­гих счетов учета затрат на производство, 44 - К-т 94.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»—К-т 94.

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отра­жаются: Д-т 90, 91 - К-т 94, 73-2.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается: Д-т 73-2—К-т 90, 91. Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденными к взысканию с них судом, отражаются: Д-т 94 - К-т 90, 91.

Одновременно эти суммы отражаются: Д-т 73-2 - К-т 94.
В ходе проведения инвентаризации на предприятии ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод» были заполнены соответствующие документы:
- инвентаризационная опись.
- АКТ незавершенного капитального строительства.
- инвентаризационная опись оборотных активов
- инвентаризационная опись оборотных активов
[Приложение Г, Д]

 

2. Проверка на соответствие действующему законодательству положений учет­ной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год.
В целях организации эффективного управления предприятием, повышения его финансовой устойчивости на основе совершенствования действующей системы бухгалтерского учета, во исполнение ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013года № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ № 62 от 17.04.2002, а также с учетом норм типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 №111, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы учета хозяйственных операций был создан приказ о принять на 2015 год учетной политикой, основывающуюся на применении избранных организацией способов и методов ведения бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета организации, регистры бухгалтерского учета, график движения первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

[Приложение Б]

3. Сверка показателей синтетического и аналитического учета. Выборочная проверка правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов.
После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях год подводят итоги в ведомостях и журналах-ордерах за декабрь месяц. При этом ито­ги в учетных регистрах взаимно и последовательно сверяются.

После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах присту­пают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности. Заклю­чение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального.
Сальдо по счету 50 «Касса» выводится на конец 31 декабри после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации.

Затем после пробки выписок банка и при их тождестве с данными учета выводятся остатк по счетам 51 «Расчетный счет», 52 " Валютные счета", 55 " Специальные счета в банках", 57 " Денежные переводы в пути", а также по счетам 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1 " Расчеты по пре­доставленным займам" ).

Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в от­четности в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, оп­ределяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Национального банка Рес­публики Беларусь, действовавшему на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей от­четности в суммах, вьггекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею пра­вильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сро­ки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным раз­решить соответствующие споры.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми налоговыми орга­нами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Ос­тавление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

После проверки авансовых отчетов, относящихся к декабрю, и получения под­тверждения от подотчетных лиц о задолженности выводится остаток по счету 71 " Рас­четы с подотчетными лицами".

Далее тщательно проверяются расчеты, платежные ведомости, лицевые счета, ве­домости распределения заработной млаты, правильность начисления дополнительной оплаты, премий, предусмотренных системой оплаты труда. Определяется депонент­ская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, и выводится остаток по счету 70 " расчеты с персоналом по оплате труда".

По данным расчетно-платежных ведомостей, по которым исчислена сумма пред­стоящей оплаты за отпускное время работникам предприятия в новом отчетном году, составляется список инвентаризации резерва на оплату отпусков на 1 января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчетов водится остаток по счетам 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 'Расчеты по налогам и cборам", 69 " Расчеты то страхованию и обеспечению", 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 'Расчеты по претензиям»). Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62, 68 спи­сываются на счет76" Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Суммы креди­торской задолженности, подлежащей перечислению в бюджет, списываются на счет 68 " Расчеты по налогам и сборам". После проверки полноты отражения всех расчет­ных документов выводят остаток по счету 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Заключение счетов, предназначенных для учета расчетов, имеет свои особенно­сти, а именно: для подсчета остатков по каждому синтетическому счету необходимо сначала определить его по аналитическим счетам данного субсчета и счета. В результате заключения аналитических счетов будут получены данные о расчетных отношениях предприятия.

После уточнения учетных записей заключают счета 01 " Основные средства», 02 " Амортизация основных средств", 03" Доходные вложения в материальные активы», 04 " Нематериальные активы", 05 " Амортизация нематериальных активов".

Со счета 97 " Расходы будущих периодов" списывается доля затрат, относящих к производству отчетного года на основании специального расчета и справки бухгалтерии.
Сверка показателей проводилась, отклонений не выявлено.

4. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской от­четности.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо уделить осбое внимание появившимся в 2014 г. новшествам в законодательстве, регулирующем вопросы ведения бухгалтерского учета, исчисления налогов, сборов (пошлин), и про­верить правильность применения соответствующих норм в учете организации. Также следует помнить, что общие правила исправления ошибок (допущенных как в отчет­ном году, так и в предшествующих годах) закреплены в Национальном стандарте бух­галтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Респуб­лики Беларусь от 10.122013 № 80 (далее-Национальный стандартно 80)

В 2014 г. при внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и «Учетная политика организации, изменения отчетности учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013№ 80 (далее -Стандарт№ 80).

На основании п.8 Стандарта № 80 ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь-

• неправильным применением учетной политики организации:

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) состав­лении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтер­ского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бух-бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного до­кумента, подтверждающего ее совершение.
Ошибок выявлено не было.

Проведение переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января текущего года с отражением результатов в декабре отчетного года.

Переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтером учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организациейна дату проведения переоценки в случае замены данного имущест­ва в целях его воспроизводства.

С 1 апреля 2014 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 16.012014 № 37, который внес изменения и дополнения в Указ Президента Респуб­лики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не за­вершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее-Указ№622).

С учетом внесенных изменений подл. 1.1 п.1 Указа № 622 установлено, что пере­оценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материаль­ные активы, оборудования к установке (далее- имущество), числящихся в бухгалтер­ском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществля­ется:

1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств: в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего кален­ого года (далее- отчетный год) за предшествующие ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответвии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого статистическим комитетом, 100 и более процентов - всеми организациями

при ненаступлении случая, указанного в предыдущем абзаце организации или собственника ее имущества

2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества.

Поскольку показатель уровня инфляции в ноябре отчетного года не достиг 100 %, то переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2015 г. осуществляется по решению организации или собственника имущества. То есть переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2015 г. является необязательной. Решение о проведении (непроведении) переоценки в отношении того или иного объекта основных средств каждый субъект хозяйствования принимает самостоятельно.
На предприятии ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод», поскольку показатель уровня инфляции в ноябре отчетного года не достиг 100 %, переоценка не проводилась по решению начальника предприятия.

 

6. Проведение реформации баланса: закрытие счета 99 " Прибыли и убытки" и другие мероприятия.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета и является необходимой предпосылкой для правильного выве­дения финансовых результатов деятельности предприятий. Процедура выведения фи­нансовых результатов отличается сложностью и трудоемкостью.

Формирование финансового результата в бухгалтерском учете происходит на счетах 90, 91, и конечного - на счете 99. Счет 90 «Доходы и расходы по текущей дея­тельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связан­ных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового ре­зультата по ней. На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражают­ся выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчис­ляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

По окончании отчетного года производятся записи по реформации статей бух­галтерского баланса.

Производится закрытие всех субсчетов счета 90 внутренними записями на этом счете декабрем отчетного года.

После этих записей все субсчет счет 90 на конец года имеют нулевое сальдо.

По окончании отчетного года все субсчет, открытые к счету 91 «Прочие дохо­ды и расходы» (1- 4), также закрываются. После этого все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» на конец года имеют нулевое сальдо. Данная процедура представляет собой первый этап ре­формации баланса.

 

Таблица – первый этап реформации баланса на ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод»

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма
Закрывается счет 90/1-1	90/1-1	90/11-1
Закрывается счет 90/2-1	90/11-1	90/2-1
Закрывается счет 90/3-1	90/11-1	90/3-1
Закрывается счет 90/4-1	90/11-1	90/4-1
Закрывается счет 90/5	90/11-1	90/5
Закрывается счет 90/6	90/11-1	90/6
Закрывается счет 90/1-2	90/1-2	90/11-2
Закрывается счет 90/2-2	90/11-2	90/2-2
Закрывается счет 90/3-2	90/11-2	90/4-2
Закрывается счет 90/1-3	90/1-3	90/11-3
Закрывается счет 90/2-3	90/11-3	90/2-3
Закрывается счет 90/3-3	90/11-3	90/4-3
Закрывается счет 90/1-4	90/1-4	90/11-4
Закрывается счет 90/2-4	90/11-4	90/2-4
Закрывается счет 90/3-4	90/11-4	90/3-4
Закрывается счет 90/4-4	90/11-4	90/4-4
Закрывается счет 90/1-5	90/1-5	90/11-5
Закрывается счет 90/2-5	90/11-5	90/2-5
Закрывается счет 90/4-5	90/11-5	90/4-5
Закрывается счет 90/1-6	90/1-6	90/11-6
Закрывается счет 90/2-6	90/11-6	90/2-6
Закрывается счет 90/4-6	90/11-6	90/4-6
Закрывается счет 90/1-7	90/1-7	90/11-7
Закрывается счет 90/2-7	90/11-7	90/2-7
Закрывается счет 90/4-7	90/11-7	90/4-7
Закрывается счет 90/1-Гр.	90/11-Гр.	90/11-Гр.
Закрывается счет 90/2-Гр.	90/11-Гр.	90/2-Гр.
Закрывается счет 90/1	91/1	91/5
Закрывается счет 90/2	91/5	91/2
Закрывается счет 90/4	91/5	91/4
Закрывается счет 90/7	90/7	90/11
Закрывается счет 90/8	90/11	90/8
Закрывается счет 90/10	90/11	90/10
Закрывается счет 90/4-6	90/11-6	90/4-6	-256036303
Закрывается счет 90/7	90/7	90/11	-528584123

 

Таким образом, на конец отчетного года операционные сопоставляющие счета 90 и 91 не имеют остатка не только в целом по синтетическим счетам, но и по их суб­счетам.

Поскольку каждый новый отчетный год организация должна начинать отражать доходы и расходы по своей деятельности в бухгалтерском учете, начиная с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», то по окончании отчетного года на счете 99 сопоставлением кредитового и дебетового оборотов за год определяется сумма годо­вой чистой прибыли или чистого убытка.

По окончании года при проведении второго этапа реформации баланса сум­ма чистой прибыли отчетного года списывается следующей заключительной записью последнего месяца отчетного года;
Таблица – второй этап реформации баланса на ОАО «Климовичский ликеро-водочный завод»

 

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма
Закрывается счет 99	84/2
Закрывается счет 84/2	84/1	84/2
Закрывается счет 99	84/2
Закрывается счет 84/2	84/1	84/2

 

После этого закрывают журналы-ордера и ведомости, открытые к ним. Обороты переносят в Главную книгу. В Главной книге для каждого синтетического счета или субсчета (если счет содержит несколько субсчетов) открыт отдельный лист. Для каж­дого месяца отводится отдельная строка. В колонках записывается начальное сальдо, сумма оборота по кредиту выписывается из соответствующего журнала-ордера, а суммы дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам - из журналов-ордеров, в которых записаны суммы по дебету счетов. После этого подсчитывается общая сумма по дебету счета и определяется конечное сальдо.

[Приложение Е]

4.2Оценка статей активов баланса

В графе 3 " На 31.12.2014 года" бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода.

В графе 4 " На 31.12.13 г." бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 3 " На 31.12.2014 года " предыдущего года (заключительный баланс), за исключением случаев, установленных законодательством.

В разделе I " Долгосрочные активы" приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.

По статье " Основные средства" (строка 110) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 " Основные средства", и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 " Амортизация основных средств". По графе 3 эта разница составила 341488 млн. руб., по графе 4 – 320979 млн.руб.

По статье " Нематериальные активы" (строка 120) показывается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 " Нематериальные активы", и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 " Амортизация нематериальных активов". По графе 3 эта разница составила 313 млн. руб., по графе 4 – 236 млн.руб.

По статье " Вложения в долгосрочные активы" (строка 140) показываются суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08 " Вложения в долгосрочные активы", а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов, учитываемая на счете 07 " Оборудование к установке и строительные материалы". По графе 3 это составляет 13946 млн. руб., по графе 4 – 26599 млн.руб.

По статье " Долгосрочные финансовые вложения" (строка 150) показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 " Долгосрочные финансовые вложения". По графе 3 это составляет 1370 млн. руб., по графе 4 – 1370 млн.руб.
Итого по I разделу (строка 190) составило по 3 графе 357117 млн.руб., оп графе 4 – 349184 млн.руб.

В разделе II " Краткосрочные активы" приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

По статье " Запасы" (строка 210) показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов. По графе 3 это составляет 146986 млн. руб., по графе 4 – 183113 млн.руб.

По строке 211 " материалы" показываются остатки материалов, учитываемых на счете 10 " Материалы". По графе 3 это составляет 80329 млн. руб., по графе 4 – 104106 млн.руб.

По строке 212 " животные на выращивании и откорме" показывается стоимость животных на выращивании и откорме, учитываемая на счете 11 " Животные на выращивании и откорме". По графе 3 это составляет 33001 млн. руб., по графе 4 – 29858 млн.руб.

По строке 213 " незавершенное производство" показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 " Основное производство", 21 " Полуфабрикаты собственного производства", 23 " Вспомогательные производства", 29 " Обслуживающие производства и хозяйства". По графе 3 это составляет 9227 млн. руб., по графе 4 – 9579 млн.руб.

По строке 214 " готовая продукция и товары" показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 " Готовая продукция", остатки товаров, учитываемых на счете 41 " Товары", а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 " Расходы на реализацию", относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по розничным ценам, то показатель строки 214 " готовая продукция и товары" уменьшается на сальдо по счету 42 " Торговая наценка". По графе 3 это составляет 24429 млн. руб., по графе 4 – 39570 млн.руб.

По статье " Расходы будущих периодов" (строка 230) показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 " Расходы будущих периодов" и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты. По графе 3 это составляет 870 млн. руб., по графе 4 – 2089 млн.руб.

По статье " Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (строка 240) показываются суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". По графе 3 это составляет 5335 млн. руб., по графе 4 – 3219 млн.руб.

По статье " Краткосрочная дебиторская задолженность" (строка 250) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 " Резервы по сомнительным долгам", показатели соответствующих строк статьи " Краткосрочная дебиторская задолженность" (строка 250), в связи с которыми созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов. По графе 3 это составляет 228970 млн. руб., по графе 4 – 136975 млн.руб.

12Следующая ⇒

Поделиться: