Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Тема: Анализ себестоимости продукцииСтр 1 из 2Следующая ⇒
Тема: Анализ себестоимости продукции 1. Значение, задачи и источники информации для анализа. 2. Анализ структуры и динамики затрат на производство (по экономическим элементам). 3. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции. 4. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. 5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат. 6. Анализ косвенных затрат. 7. Анализ общей суммы затрат на производство продукции. 8. Анализ себестоимости отдельных изделий. 9. Резервы снижения себестоимости продукции.
Значение, задачи и источники информации для анализа В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основными задачами анализа себестоимости продукции являются: 1. оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов; 2. анализ затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции; 3. анализ прямых и косвенных затрат на производство; 4. анализ себестоимости отдельных изделий; 5. выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции. Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия. Основные источники информации: - форма статистической отчётности 5-з «Отчёт о затратах на производство продукции, работ, услуг»; - форма бухгалтерской отчётности «Отчёт о прибылях и убытках»; - регистры бухгалтерского учёта: ведомость №12 (по счёту 25), №15 – по счёту 26, журнал-ордер №10, 10/1; - данные бухгалтерского учёта по счетам затрат 20, 23, 25, 26, 28, 44 (Сведения о затратах на производство продукции); - данные фактических и плановых калькуляций и расшифровки к ним.
Анализ структуры и динамики затрат на производство (по экономическим элементам) Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо, энергия); затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах. Анализ по экономическим элементам позволяет определить тип структуры затрат, дать оценку рациональности структуры затрат, сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости выявить основные источники снижения себестоимости. Желательно осуществлять сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм, т.к. в отчетности базисного и отчетного периодов затраты отражены на соответствующий объем продукции и являются несопоставимыми. Сумма затрат в разрезе экономических элементов отражает себестоимость продукции данного отчетного периода, себестоимость НЗП, затраты будущих периодов. Таблица 1 – Анализ структуры затрат на производство продукции, работ, услуг
Вывод: продукция анализируемого предприятия является материалоемкой, т.к. наибольший удельный вес занимают МЗ: в баз. п-де 86, 86%, в отч. – 87, 84 %. Затраты на ОТ вместе с отчислениями в баз. п-де составили 9, 76 %, в отч. – 8, 41 %. Среди прочих затрат наибольший удельный вес занимают налоги и отчисления, включаемые в себестоимость, и % по кредитам. Наблюдается тенденция роста доли МЗ, снижение которых является основным источником сокращения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям затрат в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Затраты по статьям калькуляции отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием затраты ресурсов за отчетный период (включая затраты на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет затрат будущих периодов, и т. п.) Анализ затрат по статьям калькуляции начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру произведенной продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей затрат. В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перезатраты, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса затрат по калькуляционным статьям в одном рубле продукции (рассчитывается отдельно по выпущенной и по реализованной продукции). Они рассчитываются путем деления суммы затрат по каждой статье на сумму продукции (соответственно выпущенной и реализованной). Таблица 2 - Анализ затрат по статьям калькуляции
Вывод: полная себестоимость продукции увеличилась на 152879 тыс. р. или на 9, 39 %. Главной причиной увеличения себестоимости является рост прямых МЗ на 93939 тыс. р. или на 9, 3 %. Данный фактор в общем росте себестоимости составил 61, 45%. В составе прямых материальных затрат наиболее значительно увеличились затраты на сырьё и основные материалы (+37429 тыс. р., или 24, 48% в общем росте себестоимости), также увеличились в большой степени затраты по топливу и энергии на техн. цели (+36162 тыс. р., или 23, 65% в общем росте себестоимости). Прямые труд. затраты увеличились на 11495 тыс. р., или на 10, 07% (7, 52% в общем росте себестоимости). Косвенные затраты увелич. на 46462 тыс. р., или на 9, 91% (30, 39 % в общем росте). Анализ косвенных затрат К косвенным затратам относятся те виды затрат предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: - затраты на содержание и эксплуатацию оборудования; - общепроизводственные затраты; - общехозяйственные затраты; - расходы на реализацию, или коммерческие затраты. Выявление и мобилизация резервов снижения затрат на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции. Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные затраты. К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские затраты, а также часть затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и часть расходов на реализацию, которые не находятся в прямой зависимости от объема производства продукции. К условно-переменным относятся: - затраты на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО); - амортизация; - затраты на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, прочие расходы на реализацию. Поэтому при анализе условно-переменных затрат их пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции. Условно-постоянные косвенные затраты не изменяются в зависимости от изменения объёма производства. Они анализируются путём сравнения фактической величины со сметой. Косвенные затраты в себестоимости одного изделия равны: , где - косвенные затраты в абсолютной сумме; - объем производства продукции в натуральном выражении. Косвенные затраты в себестоимости одного изделия зависят от изменения факторов: 1) изменения объема произведенных изделий в натуральном выражении (связь обратная); 2) изменения общей величины косвенных затрат по смете. Расчет влияния факторов ведется методом цепных подстановок, для чего определяется 1 условный показатель: Анализ косвенных затрат: 1. сопоставляются темп роста косвенных затрат и темп роста объема производства продукции: положительная динамика – превышение темпов роста объема производства. 2. изучается состав и структура косвенных затрат в отчетном и базисном периодах, определяется их уровень на 1 рубль произведенной продукции (косвенные затраты/объем производства), удельный вес в себестоимости продукции (косвенные затраты/себестоимость): положительная динамика – снижение уровня и удельного веса косвенных затрат. 3. изучается выполнение сметы (плана) косвенных затрат, устанавливаются причины отклонения от плана 4. производится факторный анализ каждой статьи косвенных затрат
Таблица 10 – Анализ динамики, состава и структуры общепроизводственных затрат
Таблица 11 – Анализ динамики, состава и структуры общехозяйственных затрат
Вывод (табл.10): общепроизводственные затраты в отчетном периоде по сравнению с базисным выросли на 75385 тыс. р. (120, 7%). Наибольший удельный вес в структуре общепроизводственных затрат занимает заработная плата с отчислениями и в базисном периоде, и в отчетном периоде (32, 28% и 30, 94% соответственно). Следующей по значимости статьей затрат является амортизация (18, 5% и 23, 95% соответственно в базисном и отчетном периоде). Следовательно, данное производство является трудо- и фондоемким. Наиболее высокими темпами возросли затраты по следующим статьям: 1) затраты на стандартизацию (358, 7%) 2) специальное питание (218%) 3) инвентарь (178, 4%) 4) электроэнергия (160, 3%) 5) амортизация (156, 3%) Удалось достичь значительного снижения затрат по следующим статьям: 1) строительные материалы (-28993 тыс.р.) 2) затраты по таре (-3126 тыс.р. или -94%) 3) топливо и ГСМ (-3214 тыс.р. или -76%) Вывод (табл.12): план по выпуску продукции перевыполнен на 9, 9 %, перерасход сметы по косвенным расходам составил 11%. Наиболее высокое значение перерасхода имеет место по цеховым расходам –9, 8%. Необходимо установить причины. Темп роста объема производства (144, 12%) превышает темп роста косвенных затрат (119, 64%). В целом, это является положительным фактом.
Таблица 12 – Анализ динамики косвенных затрат
Таблица 13 – Анализ уровня косвенных затрат
Вывод: данные таблиц показывают, что по сравнению с базисным периодом удельный вес косвенных затрат в полной себестоимости продукции значительно снизился.
Полная себестоимость В том числе: переменные затраты постоянные затраты | 77 952 | 84 168 | + 6 216 | 100, 0 | 100, 0 | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
54 567 | 59 338 | +4 771 | 70, 0 | 70, 5 | +0, 50 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
23 385 | 24 830 | +1 445 | 30, 0 | 29, 5 | -0, 50 |
По данным таблицы 14 можно сделать вывод, что затраты предприятия за отчетный период выросли на 6 216 тыс. руб., или на 8 %. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизация основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.
Общая сумма затрат ( ) может измениться из-за:
§ Объема выпуска продукции в целом по предприятию ( )
§ Её структуры ( )
§ Уровня переменных затрат на единицу продукции ( )
§ Суммы постоянных затрат на весь выпуск продукции (А)
)+А
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 15.
Таблица 15 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции
Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
V выпуска продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
Базовый период: | 77 952 | ||||
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении её базовой структуры: | 79 372 | ||||
По базовому уровню при фактической её структуре в отчетном периоде: | 80 640 | ||||
Отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат: | 82 723 | ||||
Отчетного периода: | 84 168 |
По результатам анализа проведенного в таблице 15можно сделать вывод, что в связи с увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 2, 6 % сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79 372 – 77 952).
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1 268 тыс. руб. (80 640 – 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 2 083 тыс. руб. (82 723 – 80 640).
Постоянные затраты возросли на 1 445 тыс. руб. (84 168 – 82 723), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период на 6216 тыс.руб. (84 168 – 77 952), или на +8%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и её структуры – на 2 688 тыс. руб. (80 640 – 77 952), а за счет роста себестоимости продукции – на 3 528 тыс. руб. (84 168 - 80 640), или на 4, 38%.
В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.
В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции увеличилась на 3 225 тыс. руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на:
Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91, 4% (3 225/3 528*100), а внутренних – 8, 6% (303/3 528*100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.
Масло крестьянское:
Итого +62660р.
1) = (310, 3 – 310, 2) * 6000 = +600 р.
2) = (6200 -6000) * 310, 3 = +62060р.
Молоко сухое:
Итого +21235р.
1) = (149, 7 – 148, 9) * 11200 = +8960р.
2) = (11282 – 11200) * 149, 7 = +12275р.
Сахар:
Итого -36240р.
1) = (180 – 180, 2) * 1200 = -240р.
2) = (1000 – 1200) * 180 = -36000р.
Стабилизатор:
Итого 2250р.
1) = (4, 5 – 4, 5) * 5000 = 0
2) = (5500 – 5000) * 4, 5 = +2250р.
Итого ∆ МЗ по всем наименованиям материальных ценностей = +49905р.
Вывод: МЗ фактически увеличились на 49905 руб. по сравнению с планом.
По видам иззатратанных материалов изменения выглядят следующим образом:
1) масло крестьянское +62660 р. в т.ч.- за счет ∆ Нр +600 р; - за счет ∆ +62060 р.
2) молоко сухое +21235 р., в т.ч.- за счет ∆ Нр +8960 р; - за счет ∆ +12275 р.
3) сахар -36240 р., в т.ч.: - за счет ∆ Нр -240 р; -за счет ∆ -36000 р.
4) стабилизатор +2250 ( за счет ∆ только).
Практическое занятие
Таблица 1* - Анализ структуры затрат на производство продукции, работ, услуг
Экономические элементы затрат | Сумма, тыс. р. | Структура, % | Изменение | Темп роста, % | |||
баз. п-д | отч. п-д | баз. п-д | отч. п-д | тыс. р. | % | ||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1. Материальные затраты: - сырье и материалы - покупные компл. и п/ф - топливо - эл. энергия - прочие МЗ из них: эколог. налог | 23779 18163 1801 825 2473 517 51 | 33629 27026 2254 981 2836 532 63 | 64, 2 49, 04 4, 86 2, 23 6, 68 1, 39 0, 14 | 65, 89 52, 96 4, 42 1, 92 5, 56 1, 04 0, 12 | 9850 8863 453 156 363 15 12 | 1, 69 3, 92 -0, 44 -0, 31 -1, 12 -0, 35 -0, 02 | 141 149 125 119 115 103 124 |
2. Затраты на ОТ | 7252 | 9335 | 19, 58 | 18, 29 | 2083 | -1, 29 | 129 |
3. Отчисления на соц. н. | 2659 | 3505 | 7, 18 | 6, 87 | 846 | -0, 31 | 132 |
4. Амортизация ОС и НА в т. ч. аморт. ОС | 1552 1549 | 2491 2490 | 4, 19 4, 18 | 4, 88 4, 88 | 939 941 | 0, 69 0, 7 | 161 161 |
5. Прочие затраты из них: - платежи по страхованию - налоги и отчисления, включаемые в себестоим. - оплата услуг св. - подписка - оплата аудит. орг. - услуги банка - оплата услуг ЖКХ | 1795 95 607 114 8 - 178 248 | 2075 135 614 140 5 10 188 300 | 4, 85 0, 26 1, 64 0, 31 0, 02 - 0, 48 0, 67 | 4, 07 0, 26 1, 2 0, 27 0, 01 0, 02 0, 37 0, 59 | 280 40 7 26 -3 10 10 52 | -0, 78 0 -0, 44 -0, 04 -0, 01 0, 02 -0, 11 -0, 08 | 116 142 101 123 62, 5 - 106 121 |
Итого: | 37037 | 51035 | 100 | 100 | 13998 | - | 138 |
Вывод: продукция анализируемого предприятия является материалоемкой, т.к. наибольший удельный вес занимают МЗ – в баз. п-д 64, 2%, в отч. – 65, 89 %. Имеется отрицательная тенденция роста МЗ.
Затраты на ОТ вместе с отчислениями в баз периоде составили 26, 76 %, а в отч. периоде удельный вес их снизился до 25, 16 %.
Среди прочих затрат наибольший удельный вес занимают налоги и отчисления, включенные в себестоимость продукции.
Таблица 2* - Анализ затрат по статьям калькуляции
Статьи затрат | Себестоим. прод-ии, тыс. р. | Изменение | В % к общему изменению себест. пр-ии | ||
по баз. калькул. | по отч. калькул. | тыс. р. | % | ||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. Сырье и осн. материалы | 708168 | 745590 | 37429 | 5, 29 | 24, 48 |
2. Вспомогат. материалы | 143815 | 164014 | 20199 | 14, 05 | 13, 21 |
3. Транспорт. затраты | 1843 | 1992 | 149 | 8, 08 | 0, 1 |
4. Топливо и эн. на тех. цели | 156555 | 192717 | 36162 | 23, 1 | 23, 65 |
Итого прямые МЗ: | 1010374 | 1104313 | 93939 | 9, 3 | 61, 45 |
5. З/п осн. произв. рабочих | 85234 | 91386 | 6125 | 7, 22 | 4, 02 |
6. Отчис. на соц. нужды | 28864 | 34207 | 5343 | 18, 51 | 3, 49 |
Итого труд. затраты: | 114098 | 125593 | 11495 | 10, 07 | 7, 52 |
7. РСЭО | 81830 | 90967 | 9137 | 11, 17 | 5, 98 |
8. Цеховые затраты | 51238 | 61341 | 10103 | 19, 72 | 6, 61 |
9. Общехозяйственные затраты | 335689 | 362911 | 27222 | 8, 11 | 17, 81 |
Итого косв. затраты: | 468757 | 515219 | 46462 | 9, 91 | 30, 39 |
Производ. себестоимость: | 1593229 | 1745124 | 151896 | 9, 53 | 99, 36 |
10. Коммерч. затраты | 34574 | 35557 | 983 | 2, 84 | 0, 64 |
Полная себест. продукции: | 1627803 | 1780682 | 152879 | 9, 39 | 100 |
Вывод: полная себестоимость продукции увеличилась на 152879 тыс. р. или на 9, 39 %. Главной причиной увеличения себестоимости является рост прямых МЗ на 93939 тыс. р. или на 9, 3 %.
Данный фактор в общем росте себестоимости составил 61, 45%.
В составе прямых материальных затрат наиболее значительно увеличились затраты на сырьё и основные материалы (+37429 тыс. р., или 24, 48% в общем росте себестоимости), также увеличились в большой степени затраты по топливу и энергии на техн. цели (+36162 тыс. р., или 23, 65% в общем росте себестоимости).
Прямые труд. затраты увеличились на 11495 тыс. р., или на 10, 07% (7, 52% в общем росте себестоимости).
Косвенные затраты увелич. на 46462 тыс. р., или на 9, 91% (30, 39 % в общем росте).
Тема: Анализ себестоимости продукции
1. Значение, задачи и источники информации для анализа.
2. Анализ структуры и динамики затрат на производство (по экономическим элементам).
3. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.
4. Анализ затрат на рубль произведенной продукции.
5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
6. Анализ косвенных затрат.
7. Анализ общей суммы затрат на производство продукции.
8. Анализ себестоимости отдельных изделий.
9. Резервы снижения себестоимости продукции.
Последнее изменение этой страницы: 2019-05-17; Просмотров: 344; Нарушение авторского права страницы