Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

 

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государствен­ным внебюджетным фондом;

- объем выручки организации или индивидуального пред­принимателя от реализации продукции (выполнения работ, ока­зания услуг), за исключением органов гос. власти, органов местного самоуправления, ГУП и МУП, с/х кооперативов, за предшествовавший год превышает 400 млн. руб.;

- сумма активов бух. баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года превышает 60 млн. руб.;

- если организация (за исключением гос. власти, гос. внебюджетного фонда, ГУП и МУП) публикует сводную (консолидированную) бух. отчетность.

Обязательный аудит бух. отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, кредитных и страховых организаций, негос. пенсионных фондов проводится только аудиторскими фирмами.

Договор на проведение обязательного аудита бух. отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля гос. собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита бух. отчетности ГУП и МУП заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном ФЗ №94 от 21.07.05г. «О размещении заказов на поставку товара, выполнение работ, оказания услуг для гос. и муниципальных нужд».

 

Права и обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора

 

Права:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе ФСАД, а также количественный и персональный состав аудиторской группы;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъясне­ния в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от вы­ражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления аудируемым лицом всей необходимой доку­ментации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, ока­зывающих либо способных оказать существенное влияние на мне­ние аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении аудиторской проверки аудиторские орга­низации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с зако­нодательством РФ и ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основы­ваются замечания и выводы аудиторской организации или инди­видуального аудитора;

- в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составля­емых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего дого­вор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, преду­смотренных законодательством РФ;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право­отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству.

 

Планирование аудита

Планирование аудита (планирование аудиторской проверки) — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Порядок планирования аудита определяется как Междуна­родным стандартом аудита МСА 300, так и российским Феде­ральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3.

Планирование включает в себя: предварительное планирование, составление общего плана аудита и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская фирма анализирует особенности отраслевого функционирования ФХД, организационно – управленческую структуру клиента, структуру его капитала, технологические особенности производственного процесса и номенклатуру выпускаемой продукции.

Источниками информации о клиенте могут быть:

- документы о регистрации организации;

- устав;

- учетная политика;

- бух. и статистическая отчетности и др.

Общий план аудита – это руководство по осуществлению программы аудита. В нем рекомендуется предусмотреть:

- конкретные области, подлежащие изучению;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с ФХД клиента и с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы.

Программа аудита составляется на основе общего плана, является его детальным развитием и представляет собой перечень процедур, необходимых для реализации общего плана. Ее составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании СВК и СБУ) и программы аудиторских процедур по существу (перечней процедур для сбора информации об оборотах и остатках на счетах).

Выводы аудиторов по каждому разделу программы являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения. При необходимости план и программа аудита могут быть пересмотрены.

План и программу подписывают руководитель аудиторской фирмы, руководитель аудиторской группы и аудиторы, проводившие проверку.

 

Аудиторское заключение

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентиру­ется Международными стандартами аудита МСА 700 и МСА 700А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение по фин. (бух.) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД №2/2010 «Модифицированное мнение об аудиторском заключении», ФСАД №3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторское заключение — это официаль­ный документ, предназначенный для пользователей фин. (бух.) отчетности аудируемых лиц, составленный в со­ответствии с федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности фин. (бух.) отчетно­сти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение о бух. отчетности эконо­мического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о до­стоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

— организационно-правовая форма и наименование, для индиви­дуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осу­ществление им деятельности без образования юридического лица; место нахождения;

— номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставив­шего лицензию, а также срок действия лицензии;

— членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

— номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

— изучение на основе тестирования доказательств, подтвержда­ющих значение и раскрытие в фин. (бух.) от­четности информации о ФХД аудируемого лица;

— оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— определение главных оценочных значений, полученных руко­водством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгал­терской) отчетности;

— оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководите­лем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и ли­цом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного ат­тестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бух­галтерская) отчетность, в отношении которой выражается мне­ние и которая датирована, подписана и скреплена печатью ауди­руемого лица. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудиру­емым лицом.

Аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно- положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок. Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заклю­чении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что фин. (бух.) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результа­тах ФХД аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами веде­ния бухгалтерского учета и подготовки фин. (бух.) отчетности в РФ.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

— факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описывае­мые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемо­го лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

- мнение с оговоркой;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безогово­рочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

— допустимости выбранной учетной политики;

— метода ее применения;

— адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выра­жению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выраже­нию мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если:

- аудитор получив достаточные аудиторские доказательства приходит к выводу, что влияние рассмотренных искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бух. отчетности;

- у аудитора отсутствует возможность получения достаточно надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бух. отчетности.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение, если получив достаточные аудиторские доказательства он приходит к выводу, что влияние искажений является существенным для бух. отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бух. отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настоль­ко существенно для бух. отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудитор­ское заключение не является адекватным для того, чтобы рас­крыть вводящий в заблуждение или неполный характер бух. отчетности.

В законе об аудиторской деятельности дается определение за­ведомо ложного аудиторского заключения — это аудиторское за­ключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно проти­воречащее содержанию документов, представленных для ауди­торской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения вле­чет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: