Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

 

Контроль качества работы аудиторов определяется как Меж­дународным стандартом аудита МСА 220, так и российским Фе­деральным правилом (стандартом) № 7 «Внутренний контроль качества аудита».

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обя­заны установить и соблюдать правила контроля внутреннего ка­чества проводимых ими аудиторских проверок. Система проверки качества работы индивидуальных аудито­ров и аудиторских организаций внешними проверяющими уста­навливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и деле­гировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Уклонение от проведения внешней проверки качества или не­представление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности аудиторской организации или индивидуаль­ного аудитора.

Общие цели контроля качества, которые должны быть уста­новлены аудиторской фирмой, обычно включают: профессиональные требования; умение и компетентность; поручение; делегирование полномочий; консультирование; принятие и сохранение клиентов; мониторинг.

Профессиональные требования. Персонал фирмы должен при­держиваться принципов независимости, порядочности, объек­тивности, конфиденциальности и норм профессионального по­ведения.

Умения и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, знающих законодательные требования и придер­живающихся их, а также обладающих профессиональной компе­тентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью.

Поручение заданий. Аудиторская работа должна поручаться со­трудникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опытности, необходимые в данных условиях.

Делегирование полномочий. Важно четко организовать эту ра­боту, осуществлять текущий контроль и проверку на всех уров­нях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная ра­бота соответствует надлежащим стандартам качества.

Консультирование. В самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соот­ветствующими экспертными знаниями.

Принятие и сохранение клиентов. Важно постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотруд­ничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим обра­зом и порядочности руководства клиента.

Мониторинг. Необходимо постоянно определять эффектив­ность целей и процедур контроля качества.

Аудитор должен внедрять те процедуры контроля качества, которые он считает необходимым, исходя из поставленных целей. Аудитор и ассистенты аудитора, выполняющие контрольные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов аудиторов, которые выполняют делегированную им работу. Любое делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить разумную уве­ренность в том, что такая работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентно­сти, которая необходима в данных обстоятельствах.

Во время проведения аудита персонал, несущий контрольные функции, должен осуществлять контроль хода аудита; получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгал­терского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оцен­ки важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита; устранять расхождения в профессио­нальных суждениях сотрудников и определять уровень консуль­таций, являющихся целесообразными.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна подлежать проверке персоналом, имеющим, по крайней мере, равный уровень компетентности. Важно своевременно проверять общий план и программу аудита; оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и поправки; документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе; бухгалтерскую от­четность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое аудиторское заключение.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в не­скольких аспектах: контроль со стороны основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор несет полную ответственность за выполне­ние аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выпол­няемую ассистентами.

Ассистенты, которым передается работа, должны быть соот­ветствующим образом проинструктированы об их ответственности и задачах процедур, которые они должны выполнить. Инструкция предусматривает информирование ассистентов по вопросам дея­тельности предприятия и возможных учетных аудиторских про­блемах, которые могут воздействовать на сущность, время прове­дения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора служит важным элементом для передачи аудиторских полномочий.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого со­блюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-третьих, посредством повторных, бесплатных для клиента пере­проверок достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль качества работы аудиторов может осу­ществляться госорганами. Однако этот контроль является кос­венным, поскольку не имеет целью проверку работы аудиторов, а ставит вполне конкретные иные цели, в частности правиль­ность уплаты налогов, обеспечение соблюдения процедуры лик­видации и т. п. Однако в РФ предусмотрена и прямая форма контроля, в частности перепроверка по поруче­нию органа, выдавшего лицензию.

Система контроля качества работы аудиторской организации включает в себя:

соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективно­сти, конфиденциальности и профессиональной этики;

укомплектование аудиторской организации профессиональ­ными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и на­выками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

поручение аудиторских заданий профессиональным сотруд­никам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направ­ляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требо­ваниям качества;

получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

разработку и применение в аудиторских организациях на по­стоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки эко­номического субъекта;

осуществление мероприятий по регулярным проверкам надеж­ности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;

принятие необходимых мер в отношении сотрудников ауди­торской организации в случаях невыполнения или ненадлежаще­го выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Руководитель аудиторской организации до начала аудита обя­зан утвердить руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанали­зировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поруче­на, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководи­тель проверки обязан применять в ходе аудита те средства конт­роля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Проверка результатов выполненной работы должна осущест­вляться в отношении каждого исполнителя и сотрудниками, не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов следует основное внима­ние уделять следующим вопросам:

выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита; документировались ли надлежащим образом проделанная ра­бота и ее результаты;

все ли существенные замечания, возникшие по ходу провер­ки, были прояснены и нашли отражение в выходах аудитора; достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур; вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, проверяющие результаты работ, обязаны поста­вить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверя­ющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, коммен­тарии или рекомендации.

Руководители аудиторской организации могут поручать про­верку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного эко­номического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллель­ная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

 

⇐ Предыдущая123456

Поделиться: