З общ. – общие затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.

Общая сумма затрат на предприятии может измениться благодаря сокращению или увеличению:

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

При изменении объема перевозок угля (твердого топлива) возрастают только переменные расходы (рисунок 1):

- затраты на оплату труда персонала предприятия; 

- прямые материальные затраты (состоят из следующих затрат: топливо, энергия, вспомогательные материалы, работы и услуги производственного характера (перевозки автотранспортом и железной дорогой), полуфабрикаты и комплектующие изделия, сырье и основные материалы, единый социальный налог и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Постоянные расходы предполагают амортизацию основных фондов и нематериальных активов, прочие расходы.

Затраты

 

                                            Переменные затраты

 

 

                                                               Постоянные затраты

 

 

                                                  V выполненных затрат и услуг

 

        

Рисунок 1 - Зависимость общей суммы затрат от объема производства

 

   Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

   Зобщ =∑ VBПi x bi + A = ∑(VBПобщ x Удi x bi) + A,                            (2)

 где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции, тыс. руб.;

∑ VBПi - объем производства продукции (услуг), тыс. руб.;

bi - уровень переменных расходов на единицу продукции, тыс. руб.;

Удi - изменение структуры продукции (услуг), %;

 А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, тыс. руб.

Сокращение выпуска продукции происходит с применением индекса объема выпуска продукции (IVВП = 0,95). Этот факт также используют при анализе

                                 З на ед. прод = Зобщ./ V ВП,                                             (3)

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат. Математически эту зависимость можно представить следующим образом

 З общ. = ∑VВПi x bi + А = ∑VВПi x PЕi x Цpi + ∑Кpi x Цpi,                       (4)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции, тыс. руб.;

∑ VBПi - объем производства продукции (услуг), тыс. руб.;

bi - уровень переменных расходов на единицу продукции, тыс. руб.;

 А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, тыс. руб.;

PЕi - изменение ресурсоемкости продукции (услуг), тыс. руб.;

Цpi - изменение цен на потребленные ресурсы, тыс. руб.;

∑Кpi - изменение количества потребленных ресурсов, тыс. руб.

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах

                                        ИЕ = Зобщ / Ц общ.,                                            (5)

где ИЕ - издержкоемкость продукции, тыс. руб.;

Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции, тыс. руб.;

Ц общ. - стоимость произведенной продукции, тыс. руб.

При уровне показателя ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат.

Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель

  ИЕ = ∑( V ВП i x b i ) + A = ∑ V ВП общ . x Уд 1 x РЕ i x Ц п i +Кпi x Цp i,               (6)

                ∑(VВПi x Цi)                   ∑VВПобщ. x Удi x Цi

где ИЕ - издержкоемкость продукции, тыс. руб.;

∑ VBПi - объем производства продукции (услуг), тыс. руб.;

bi - уровень переменных расходов на единицу продукции, тыс. руб.;

Удi- изменение структуры продукции (услуг), %;

А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, тыс. руб.;

         PЕi - изменение ресурсоемкости продукции (услуг), тыс. руб.;

Цpi - изменение цен на потребленные ресурсы, тыс. руб.;

Кpi - изменение количества потребленных ресурсов, тыс. руб.

Расчет производится способом цепной подстановки по данным о стоимости произведенной продукции.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода

                                 ΔПXi=ΔИЕXi x ∑(VВПi1 x Цi0),                                     (7)

где ΔПXi - изменение прибыли в отчетном периоде, тыс. руб.;

ΔИЕXi - абсолютные приросты издержкоемкости продукции, тыс. руб.;

VВПi1 -фактический объем продукции отчетного периода, тыс. руб.;

Цi0 - цены базисного периода, тыс. руб.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

                                            Сi = A i + bi,                                                           (8)

                                       VВПi 

где Ci - себестоимость единицы i-гo вида продукции, тыс. руб.;

Аi - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции, тыс. руб.;

bi - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции, тыс. руб.;

VВПi - объем выпуска i-гo вида продукции, тыс. руб..

Общее изменение себестоимости единицы продукции рассчитывается по формуле

                                  ∆Собщ. = С1 - С0,                                                              (9)

где ∆Собщ - изменение себестоимости продукции, тыс. руб.;

С1 - фактическая себестоимость продукции, тыс. руб.;

С0 - плановая себестоимость продукции, тыс. руб.

Такие же расчеты делают по каждому виду продукции и услуг. После этого более детально изучают себестоимость продукции (услуг) по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов.

Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi ).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель

                             УМЗi = ∑(УРi x Цi),                                                   (10)

Данные расчетов позволяют установить из-за чего изменились материальные ресурсы на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов.  

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель

                               МЗi = VВПi x УРi x Цi,                                           (11)

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры производственной продукции

               МЗ общ. = ∑(VВП общ. x Удi x УРi x Цi),                                   (12)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базисный уровень цены и фактический объем производства i -го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производства этого вида продукции за счет соответствующего фактора

                            ∆МЗхi = ∆УРхi x Цi0 x VРПi1,                                                     (13)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим.

Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида

                           ∆МЗхi = ∆Цхi x УРi1  x VРПi1,                               (14)

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности - выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируется функционал каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена, менеджер несет ответственность за количество используемого сырья, а менеджер отдела закупок - за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или иной вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:

- если менеджер может контролировать объем и цены потребляемых ресурсов и услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;

- если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребляемых ресурсов и услуг;

-  если менеджер не может контролировать ни объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми (неревантными) и ответственность за них менеджер не несет. Система учета и анализа издержек по центрам ответственности не будет действовать если несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

В ежемесячных отчетах по центрам ответственности специалисты определяют самый низкий уровень с наиболее детальным отчетом по центрам ответственности, и наоборот, на более высоком -  менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения сметы по каждой статье и принимаемые корректирующие меры.

 В процессе анализа сопоставляются фактические затраты с бюджетом по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от бюджетных сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне.

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия целом.

Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за снижение издержек, связанных с их деятельностью, и способствуют увеличению прибыли /8/.

1.5 Методика определения резервов снижения издержек на предприятиях промышленности

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

- увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);

- сокращение затрат на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака. Величина резерва снижения издержек производства единицы продукции может быть определена по формуле

                             Р↓С = Св - С1 = З 1 - Р↓3 + З д - З 1  ,                                  (15)

                                                 ВП1 + Р↑VВП   VВП1 

где С1 и Св - фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции, тыс. руб.;

З1 - фактические затраты производства продукции в отчетном периоде, тыс. руб.;  

Р↓3 - резерв сокращения затрат на производство продукции, тыс. руб.;

Зд - дополнительные затраты необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции, тыс. руб.;

VВП1, Р↑VВП - фактический объем и резерв увеличения производства продукции, тыс. руб..

При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓М3) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом

                    Р↓М3 = ∑(УР1 - УР0) x VВПпл x Цпл,                                     (16)

где УР0, УР1 - расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий, тыс. руб.;

VВПпл - плановый объем производства продукции, тыс. руб.;

Цпл - плановые цены на материалы, тыс. руб..

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (Наi)

                                    Р↓А = ∑(Р↓ОСi x Наi),                                            (17)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода

                                           Зд = Р↑VВПi x biф,                                                       (18)

Подобные расчеты делают по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационном мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь /10/.

Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции. Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

                           ЭП = (Т x ПС) / 100,                                                  (19)

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов, тыс. руб.;

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году, тыс. руб.;

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом, %.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда. В расходы по обслуживанию производства и управления входит три статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общепроизводственные расходы. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования, а именно, затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства. В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки. Общепроизводственные расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (не планируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе. Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых /7/.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: