Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

Взаимозачет финансового актива и финансового обязательства и отражение в отчете о финансовом положении чистой суммы должны производиться, когда предприятие:

(1) имеет на текущий момент юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм; и

(2) намеревается произвести зачет на нетто-основе, либо одновременную реализацию и исполнение актива и обязательства.

При учете передачи финансового актива, при которой не происходит прекращение его признания, предприятие не должно производить взаимозачет переданного актива и связанного с ним обязательства. ПРИМЕРЫ – операции РЕПО и обратного РЕПО.

МСФО (IAS) 32 МСФО 32 требует представления финансовых активов и финансовых обязательств на нетто-основе в случае, когда это отражает ожидаемые будущие поступления денежных средств по двум или более отдельным финансовым инструментам.

Когда предприятие имеет право и намерение на получение или выплату одной чистой суммы, по существу оно имеет только один финансовый актив или финансовое обязательство. При других обстоятельствах, финансовые активы и финансовые обязательства представляются отдельно друг от друга в соответствие с их характеристиками как ресурсы или обязательства предприятия.

Взаимозачет признанных финансовых активов и финансовых обязательств и представление в отчете чистой суммы отличается от прекращения признания финансового актива или финансового обязательства. В то время как взаимозачет не приводит к признанию прибыли или убытка, прекращение признания финансовых инструментов может привести к признанию прибыли или убытка.

Право на проведение взаимозачета является законным правом должника на основании договора или иным образом погасить или произвести расчет всей или части суммы, причитающейся кредитору, путем зачета в счет нее суммы, причитающейся с кредитора.

В исключительных обстоятельствах, должник имеет законное право зачесть сумму, причитающуюся с третьей стороны, в счет суммы, причитающейся кредитору, при условии, что существует соглашение между тремя сторонами, которое четко устанавливает право должника на зачет. При этом должны учитываться законы, применимые в отношениях между сторонами.

Существование юридически закрепленного права осуществить зачет финансового актива и финансового обязательства затрагивает права и обязательства, связанные с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, и может повлиять на подверженность предприятия кредитному риску и риску ликвидности.

Однако существование такого права само по себе не является достаточным основанием для взаимозачета. При отсутствии намерения воспользоваться этим правом или осуществить одновременный расчет, величина и сроки будущих потоков денежных предприятия остаются без изменений.

Если предприятие имеет намерение воспользоваться этим правом или осуществить одновременный расчет, представление в отчетности активов и обязательств на нетто-основе более адекватно отражает величину и сроки ожидаемых будущих денежных потоков, а также риски, которым эти денежные потоки подвергаются.

Намерения одной или обеих сторон произвести расчет на нетто-основе без наличия законного права на это не является достаточным основанием взаимозачета, поскольку права и обязательства, связанные с отдельными финансовыми активами и финансовыми обязательствами, остаются без изменений.

На намерения предприятия произвести расчеты по определенным активам и обязательствам могут повлиять обычаи деловой практики, требования финансовых рынков и другие обстоятельства, которые могут ограничить возможности по проведению взаимозачета или одновременного расчета.

Когда предприятие имеет право произвести зачет, но у него отсутствуют намерения производить взаимозачет либо одновременную реализацию актива и исполнения обязательства, влияние этого права на кредитный риск предприятия раскрывается в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

Одновременный расчет по двум финансовым инструментам может происходить, например, через клиринговую палату на организованном финансовом рынке либо непосредственно между участниками сделки. В этих условиях потоки денежных средств, по существу, эквивалентны одной чистой сумме, и не возникает кредитного риска или риска ликвидности.

В других случаях предприятие может произвести расчет по двум инструментам путем получения и выплаты отдельных сумм, подвергаясь кредитному риску на всю сумму актива или риску ликвидности на полную сумму обязательства.

Воздействие подобных рисков может быть значительным, хотя и непродолжительным. Соответственно, реализация финансовых активов и расчеты по финансовым обязательствам считаются одновременными только тогда, когда эти операции происходят в один и тот же момент.
 

Условия проведения взаимозачета обычно не удовлетворяются, и сам взаимозачет считается, как правило, неуместен, когда:

 

(1) несколько разных финансовых инструментов используются для воспроизведения характеристик одного финансового инструмента ('синтетический инструмент');

(2) финансовые активы и финансовые обязательства возникают из финансовых инструментов, имеющих одинаковые первичные риски (например, активы и обязательства в портфеле форвардных контрактов или других производных финансовых инструментов), но с участием различных контрагентов;

(3) финансовые или другие активы находятся в залоге в качестве обеспечения финансовых обязательств без права регресса;

(4) финансовые активы переданы должнику в доверительное управление для целей выполнения обязательств, но при этом эти активы не были приняты кредитором в погашение обязательств (например, организация резервного фонда); или

(5) обязательства возникли в результате событий, повлекших убытки, которые предполагаются к возмещению третьей стороной на основании требования, предъявляемого по договору страхования.

Предприятие, которое осуществляет ряд операций с финансовыми инструментами с одним контрагентом может заключить с этом контрагентом 'генеральное соглашение о взаимозачете'. Такое соглашение предусматривает проведение единого нетто-расчета по всем финансовым инструментам, на которые распространяется его действие, в случае неисполнения или прекращения любого отдельного договора.

 

Такие механизмы обычно используются финансовыми учреждениями, чтобы обеспечить защиту от потерь в случае банкротства или других обстоятельств, которые приводят к неспособности контрагента выполнить свои обязательства.

 Генеральное соглашение о взаимозачете обычно создает право на зачет, которое становится юридически обоснованным и влияет на реализацию или расчеты по конкретным финансовым активам и финансовым обязательствам только после наступления факта неисполнения обязательств или при других обстоятельствах, которые не следуют из обычных условий ведения бизнеса.

Генеральное соглашение о взаимозачете не обеспечивает основу для проведения такого зачета, если не выполнены оба критерия, обязательные для проведения взаимозачета. Когда зачет финансовых активов и финансовых обязательств, относящихся к генеральному соглашению о взаимозачете, не состоялся, эффект от влияния это соглашения на подверженность предприятия кредитному риску раскрывается в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

 

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:  

 

- Применение МСФО -IFRS

- Новости МСФО

- Решения в области бухгалтерского учета

 

⇐ Предыдущая123456789

Поделиться: