ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ПОКАЗАТЕЛЕЙ, УЧАСТВУЮЩИХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИ

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ПОКАЗАТЕЛЕЙ, УЧАСТВУЮЩИХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИ

 

Особенности налогообложения прибыли связаны с тем, что при определении налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) участвуют несколько показателей, оказывающих непосредственное влияние на стоимостное выражение объекта налогообложения. Этими показателями являются выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), затраты по производству и реализации, а также внереализационные доходы и расходы.

С 1 января 2007 г. состав затрат, учитываемых при налогообложении, состав доходов и расходов от внереализационных операций определены непосредственно в Законе РБ от 22.12. 1991 № 1330-ХП " О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 29.12. 2006 № 190-3, далее - Закон).

Однако кроме состава этих показателей, учитываемых при налогообложении, важное значение при определении налоговой базы имеет порядок их отражения (признания), применение которого влияет на формирование налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Данные вопросы также урегулированы с этого года в Законе, что является следствием придания ему характера прямого действия. Это означает, что в Законе в настоящее время содержатся все правоустанавливающие нормы, определяющие как можно более детализированный порядок исчисления налогов. Кроме того, решена еще одна задача - включение всех норм, касающихся налогообложения прибыли, в один законодательный акт.

В данном случае в Закон включены: порядок отражения выручки от реализации; порядок отражения прибыли и убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде; состав расходов и доходов от внереализационных операций; особенности порядка отражения (признания) затрат; положения, касающиеся порядка применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений; положения об устранении двойного налогообложения.

Данные вопросы требуют детального рассмотрения и будут изложены в данной статье.

ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

 

Порядок отражения выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определен п.2 ст.2 Закона. В данном случае Закон дает право плательщику отражать выручку от реализации в зависимости от его учетной политики.

В частности, Закон определяет, что в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав.

Кроме того, Закон определяет некоторые особенности отражения выручки от реализации при реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров поручения, комиссии и др. В этих случаях в целях признания выручки от реализации важна дата оплата товаров (работ, услуг).

В соответствии с Законом датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.

 

ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

Вопросы порядка отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) регулируются п.6-1 ст.3 Закона.

Прежде всего при рассмотрении этих вопросов необходимо исходить из общего метода порядка отражения затрат, установленного Законом, - это метод начисления.

Закон, в частности, устанавливает, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Данный принцип отражения затрат является общим и применяется без исключения по отношению ко всем видам затрат (материальные, затраты на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, затраты на социальные нужды, прочие затраты).

Вместе с тем при наличии определенных обстоятельств Закон предусматривает ряд особенностей порядка отражения (признания) затрат.

Расходы до начала осуществления деятельности либо по освоению новых производств

Законом (подп.6-1.1. п.6-1 ст.3) установлено, что затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов.

В данном случае Закон определяет право плательщиков предусмотреть в учетной политике период времени, в течение которого с момента начала осуществления деятельности произведенные расходы будут отражаться в составе затрат. При этом необходимо отметить, что необязательно, чтобы данный период ограничивался календарным годом. Закон в этом случае не устанавливает каких-либо ограничений. Поэтому в течение определенного в учетной политике организации периода времени затраты, произведенные до начала деятельности, с начала ее осуществления должны быть списаны равномерно. До начала деятельности эти затраты должны быть отражены в составе расходов будущих периодов.

Необходимо также отметить, что по своему содержанию данная норма может быть применена организациями, осуществляющими любые виды деятельности (не только производственные), независимо от того, вновь созданная это организация либо действующая, но начинающая новый вид деятельности либо открывающая новый объект в рамках осуществляемой деятельности.

Например, организация открывает новый магазин, здание взято в аренду, отремонтировано, производятся коммунальные платежи и прочие расходы, начисляется заработная плата персоналу, но торговля еще не осуществляется, поскольку идет процесс подготовки помещения к ней. В данном случае все затраты по магазину (арендная плата, коммунальные платежи, заработная плата и т.д.) до начала осуществления деятельности отражаются как расходы будущих периодов, а с момента начала деятельности (с начала получения выручки) организация в течение двух лет (если такой срок определен в учетной политике) равномерно данные расходы будет отражать в составе затрат по соответствующим элементам.

 

Отражение затрат у банков

 

В соответствии с Законом (подп.6-1.4. п.6-1 ст.3) при определении облагаемой налогом прибыли у банков принимаются затраты, отраженные (признанные) в соответствии с частью первой п.6-1 ст.3 как затраты, относящиеся к соответствующему отчетному периоду.

В данном случае речь идет о том, что при осуществлении банками деятельности в каждом отчетном периоде (соответственно нарастающим итогом с начала года) принимается сумма всех затрат, относящихся к соответствующему периоду, без какого-либо распределения.

Отражение затрат с учетом поступления первичных учетных документов

Согласно Закону (подп.6-1.5. п.6-1 ст.3) затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев), могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

Данная норма Закона предусматривает право плательщика самостоятельно определить отчетный период в пределах календарного года, в котором будут отражены соответствующие виды затрат в зависимости от поступления документов. Такие затраты по усмотрению плательщика могут быть отражены в составе затрат как в том периоде (месяце), в котором поступил документ, так и в том, к которому данные затраты относятся. Как показывает практика, это могут быть случаи, связанные с выставлением счетов (за услуги связи, коммунальные услуги и т.п.) в месяце, следующем за отчетным, т.е. документов одностороннего характера.

Исходя из этого следует учитывать, что поступлением документов двустороннего характера (акты выполненных работ) является дата подписания акта о принятии работ. При наличии подтверждения в таких документах сведений о периоде выполнения работ затраты, подтвержденные данными документами, могут быть отражены в том периоде, к которому они относятся (если, например, в акте, подписанном 5-го числа месяца, отражено, что работы выполнены в предыдущем месяце).

Основанием для данного подхода являются положения Закона РБ от 18.10. 1994 № 3321-ХII " О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями), в соответствии с которым достоверность осуществления хозяйственной операции подтверждается первичными учетными документами, а в соответствии с Законом РБ " О налогах на доходы и прибыль" затраты отражаются на основании документов бухгалтерского и налогового учета, порядок отражения (признания) затрат определяется законодательством.

Амортизация

 

В соответствии с Законом (подп. б-1.7. п. б-1 ст.3) при включении в состав затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, амортизационные отчисления отражаются (признаются) в составе затрат с учетом их индексации, производимой в порядке, установленном законодательством. Основные средства, находящиеся в простое, в т. ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ПОКАЗАТЕЛЕЙ, УЧАСТВУЮЩИХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИ

 

Особенности налогообложения прибыли связаны с тем, что при определении налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) участвуют несколько показателей, оказывающих непосредственное влияние на стоимостное выражение объекта налогообложения. Этими показателями являются выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), затраты по производству и реализации, а также внереализационные доходы и расходы.

С 1 января 2007 г. состав затрат, учитываемых при налогообложении, состав доходов и расходов от внереализационных операций определены непосредственно в Законе РБ от 22.12. 1991 № 1330-ХП " О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 29.12. 2006 № 190-3, далее - Закон).

Однако кроме состава этих показателей, учитываемых при налогообложении, важное значение при определении налоговой базы имеет порядок их отражения (признания), применение которого влияет на формирование налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Данные вопросы также урегулированы с этого года в Законе, что является следствием придания ему характера прямого действия. Это означает, что в Законе в настоящее время содержатся все правоустанавливающие нормы, определяющие как можно более детализированный порядок исчисления налогов. Кроме того, решена еще одна задача - включение всех норм, касающихся налогообложения прибыли, в один законодательный акт.

В данном случае в Закон включены: порядок отражения выручки от реализации; порядок отражения прибыли и убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде; состав расходов и доходов от внереализационных операций; особенности порядка отражения (признания) затрат; положения, касающиеся порядка применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений; положения об устранении двойного налогообложения.

Данные вопросы требуют детального рассмотрения и будут изложены в данной статье.

ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

 

Порядок отражения выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определен п.2 ст.2 Закона. В данном случае Закон дает право плательщику отражать выручку от реализации в зависимости от его учетной политики.

В частности, Закон определяет, что в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав.

Кроме того, Закон определяет некоторые особенности отражения выручки от реализации при реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров поручения, комиссии и др. В этих случаях в целях признания выручки от реализации важна дата оплата товаров (работ, услуг).

В соответствии с Законом датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.

 

123Следующая ⇒

Поделиться: