ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

 

В Законе оговорен порядок отражения внереализационных доходов и расходов.

В отношении большинства видов внереализационных доходов и расходов непосредственно в Законе (ст.2) оговорен порядок их отражения (признания).

Внереализационные доходы:

- доходы от операций по сдаче в аренду, в т. ч. финансовую аренду (лизинг), имущества. Данные доходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой. То есть плательщик самостоятельно в учетной политике определяет отчетные периоды и порядок отражения таких видов доходов. Каких-либо ограничений в данном случае Закон не устанавливает;

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, если Законом не установлено иное. Как следует из Закона, данные доходы отражаются (признаются) по факту их получения;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;

- поступления в счет возмещения организации убытков. Данные доходы признаются по факту получения возмещения;

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в т. ч. основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг). Эти доходы признаются по факту получения;

- плата, поступившая за участие в торгах (тендере). Данные доходы признаются по факту поступления на расчетный счет;

- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы должны отражаться при погашении займа;

- суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания. Данный вид внереализационного дохода должен отражаться при поступлении средств;

- суммы НДС, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0% по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в РФ, в случае последующего поступления такого подтверждения отражаются в составе доходов при поступлении документального подтверждения нулевой ставки.

Внереализационные расходы:

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации, и признаются по факту перечисления средств;

- суммы возмещения убытков. Данные расходы признаются по факту возмещения;

- суммы НДС, удержанные и уплаченные за пределами РБ;

- расходы по сдаче в аренду, в т. ч. финансовую аренду (лизинг). Эти расходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы. Состав расходов по сдаче в аренду, в т. ч. финансовую аренду (лизинг), имущества определяется с учетом положений ст.3 Закона (в данном случае затраты, возникающие при сдаче имущества в аренду (лизинг), признаются внереализационными расходами);

- отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) взаем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа. Данные расходы отражаются при погашении займа;

- суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0% по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в РФ. Такие расходы отражаются при истечении 90 дней.

Применение общего принципа отражения доходов

К некоторым видам внереализационных доходов следует применять общий принцип отражения (признания).

В данном случае необходимо исходить из общего определения внереализационных доходов, установленного Законом, в соответствии с которым в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Таким образом, в соответствии с Законом отражение (признание) внереализационных доходов в любом случае связывается непосредственно с их получением плательщиком.

Данный подход применяется в т. ч. к следующим видам доходов:

- дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК);

- выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли, акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральной форме и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подп.2.2. п.2 ст.35 НК (размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подле - жат пересчету в доллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада)).

Отражение связывается с возникновением обстоятельств

В ряде случаев отражение (признание) внереализационных доходов либо расходов связывается с возникновением соответствующих обстоятельств, которые нельзя по своей сути назвать фактом прямого получения дохода либо произведенных расходов, но наличие которых объективно указывает на необходимость их признания в качестве таковых.

При отражении (признании) таких видов внереализационных доходов либо расходов необходимо исходить из того, что Законом определено, что порядок отражения (признания) доходов и расходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. В данном случае Закон дает право при отражении таких внереализационных доходов и расходов применять любой нормативный правовой акт, регламентирующий порядок отражения соответствующих видов доходов либо расходов.

К таким видам внереализационных доходов и расходов можно отнести следующие.

Внереализационные доходы:

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров). В данном случае обстоятельствами, при возникновении которых признается доход, являются определение размера доли (пая), получение акций либо увеличение их номинальной стоимости и соответственно извещение в установленном порядке непосредственно участника организации;

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Обстоятельствами признается факт инвентаризации, проводимой в соответствии с законодательством;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств. Такие разницы отражаются при переоценке имущества и обязательств, производимой в установленном законодательством порядке, если иное не установлено Законом;

- положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности. Эти доходы признаются при погашении задолженности;

- стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в т. ч. путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. Обстоятельством является факт списания и оприходования соответствующего имущества, полученного при списании;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Данные доходы признаются с даты истечения срока исковой давности.

Внереализационные расходы:

- расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

- суммы недостач, потерь и порчи активов, в т. ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не определено Законом;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

- не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

- убытки по операциям с тарой;

- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в т. ч. форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в т. ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- судебные расходы;

- расходы на проведение собраний акционеров, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний, в пределах норм, установленных законодательством;

- не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными;

- расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

- расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны.

 

ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

Вопросы порядка отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) регулируются п.6-1 ст.3 Закона.

Прежде всего при рассмотрении этих вопросов необходимо исходить из общего метода порядка отражения затрат, установленного Законом, - это метод начисления.

Закон, в частности, устанавливает, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Данный принцип отражения затрат является общим и применяется без исключения по отношению ко всем видам затрат (материальные, затраты на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, затраты на социальные нужды, прочие затраты).

Вместе с тем при наличии определенных обстоятельств Закон предусматривает ряд особенностей порядка отражения (признания) затрат.

Расходы до начала осуществления деятельности либо по освоению новых производств

Законом (подп.6-1.1. п.6-1 ст.3) установлено, что затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов.

В данном случае Закон определяет право плательщиков предусмотреть в учетной политике период времени, в течение которого с момента начала осуществления деятельности произведенные расходы будут отражаться в составе затрат. При этом необходимо отметить, что необязательно, чтобы данный период ограничивался календарным годом. Закон в этом случае не устанавливает каких-либо ограничений. Поэтому в течение определенного в учетной политике организации периода времени затраты, произведенные до начала деятельности, с начала ее осуществления должны быть списаны равномерно. До начала деятельности эти затраты должны быть отражены в составе расходов будущих периодов.

Необходимо также отметить, что по своему содержанию данная норма может быть применена организациями, осуществляющими любые виды деятельности (не только производственные), независимо от того, вновь созданная это организация либо действующая, но начинающая новый вид деятельности либо открывающая новый объект в рамках осуществляемой деятельности.

Например, организация открывает новый магазин, здание взято в аренду, отремонтировано, производятся коммунальные платежи и прочие расходы, начисляется заработная плата персоналу, но торговля еще не осуществляется, поскольку идет процесс подготовки помещения к ней. В данном случае все затраты по магазину (арендная плата, коммунальные платежи, заработная плата и т.д.) до начала осуществления деятельности отражаются как расходы будущих периодов, а с момента начала деятельности (с начала получения выручки) организация в течение двух лет (если такой срок определен в учетной политике) равномерно данные расходы будет отражать в составе затрат по соответствующим элементам.

 

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: