Факторный анализ структуры затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по

Затраты при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой следующее уравнение:

З_общ. = å (VВП_i х b_iпл) + А_пл = å (VВП_общ. х Уд_i х b_iпл) + А,               (4)

где

 З_общ. – общая сумма затрат на производство продукции;

 А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

 B – уровень перемнных расходов на единицу продукции

 VВП – объем производства продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 5 и 6.

Таблица 5

Затраты на единицу продукции, тыс. руб.

Вид продукции	По плану			Фактически			Объем производства, изд.
	Всего	в том числе		Всего	в том числе		плановый	Фактический
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
машина " Дуоматик"	8250, 2	5171, 5	3078, 7	8121, 3	5108, 1	3013, 2	10	11
машина " Унимат"	8201, 2	4974, 1	3227, 1	8085, 5	5191, 3	2894, 2	12	12

 

Таблица 6

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство машины Дуоматик и Унимат

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ∑ (VВПiпл. Х biпл.) + Апл.	180916, 4	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑ (VВПiпл. Х biпл.)Кvвп + Апл.	186486, 6	Факт	План	План	План
По плановому уровнюна фактический выпуск продукции: ∑ (VВПiф. Х biпл.) + Апл.	186087, 9	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑ (VВПiф. Х biф.) + Апл.	187996, 9	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ∑ (VВПiф. Х biф.) + Аф.	187360, 3	Факт	Факт	Факт	Факт

 

Решение:

1) (10 х 5171, 5 + 12 х 4974, 1) + (10 х 3078, 7 + 12 х 3227, 1) = 111404, 2 + 69512, 2 = 180916, 4 тыс. руб.;

2) ;

111404, 2 х 1, 05 + 69512, 2 = 186486, 6 тыс. руб.;

3) (11х5171, 5 + 12х4974, 1)+69512, 2=116575, 7+69512, 2=186087, 9 тыс. руб.;

4) (11х5108, 1 + 12х5191, 3) +69512, 2=118484, 7+69512, 2=187996, 9 тыс. руб.;

5) 118484, 7 + (3013, 2 х 11+ 2894, 2 х 12) = 187360, 3 тыс. руб.;

 

Из данных таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по производству продукции на 5% (К_vвп = 1, 05) сумма затрат увеличилась на 5570, 2 тыс. руб. (186486, 6 – 180916, 4). За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 398, 7 тыс. руб. (186087, 9 – 186486, 6). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 1909, 0 тыс. руб. (187996, 9 – 186087, 9).

Постоянные затраты уменьшилась по сравнению с планом на 636, 6 тыс. руб. (187360, 3 - 187996, 9).

Т.о. общая сумма затрат выше плановой на 6443, 9 тыс. руб. (187360, 3 - 180916, 4) или 3, 6%, в то числе за счет перевыполнения плана объема производства продукции и изменении ее структуры возросла на 5171, 5 тыс. руб. (186087, 9 - 180916, 4), а за счет роста себестоимости продукции – на 1272, 4 тыс. руб. (187360, 3 – 186087, 9).

Для изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым по статьям затрат.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели. На примере проанализируем машину Дуоматик. (таблица 6).

Таблица 7

Данные для факторного анализа себестоимости машины Дуоматик

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, шт.	10	11	+1
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	30787, 0	33145, 2	+2358, 2
Сумма переменных затрат на одно изделие, тыс. руб.	5171, 5	5108, 1	- 63, 4
Себестоимость одного изделия, тыс. руб.	8250, 2	8121, 3	- 128, 9

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости машины Дуоматик:

    Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

Δ С_общ. = С_ф – С_пл = 8121, 3 – 8250, 2 = - 128, 9 тыс. руб.

В том числе за счет изменения

А) объема производства продукции:

Δ С_Vвп. = С_усл1 – С_пл = 7970, 3 – 8250, 2 = - 279, 9 тыс. руб.

Б) суммы постоянных затрат:

Δ С_а. = С_усл2 – С_усл1= 8184, 7 – 7970, 3 = +214, 4 тыс. руб.

В) суммы удельных переменных затрат:

Δ С_b. = С_ф – С_усл2= 8121, 3 – 8184, 7 = - 63, 4 тыс. руб.

Затем следует изучить себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные по машине Дуоматик сравним с плановыми (таблица 8).

Таблица 8

Анализ себестоимости машины Дуоматик по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, тыс. руб
	План	факт	Отклонение(+; -)
Сырье и материалы	986, 2	937	-49, 2
Покупные и комплектующие изделия	3027, 7	2961, 9	-65, 8
Основная зарплата	732, 8	743, 5	10, 7
Дополнительная зарплата	95, 3	127, 7	32, 4
Социальные нужды	329, 4	337, 9	8, 5
Общепроизводственные расходы	1700, 1	1666, 7	-33, 4
Общехозяйственные расходы	1297	1291, 1	-5, 9
Производственная себестоимость	8168, 5	8065, 8	-102, 7
Расходы на продажу	81, 7	55, 5	-26, 2
Итого	8250, 2	8121, 3	-128, 9
В том числе переменные затраты	5171, 5	5108, 1	-63, 4

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям заработная плата и дополнительная заработная плата, социальные нужды, по остальным статьям произошла экономия.

Определим на сколько увеличится прибыль по машине Дуоматик. Для этого используем следующую формулу:

П = VРП (Ц – b) – А   

где

П – прибыль;

VРП – объем реализации продукции;

Ц – цена единицы продукции;

B – переменные затраты на единицу продукции;

А – постоянные затраты на весь выпуск объема продаж.

Эта формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные приведены в таблице 9.

Таблица 9

Данные для факторного анализа прибыли по машине Дуоматик

Показатель	План	Факт
Объем реализации продукции, шт.	10	11
Цена единицы продукции, тыс. руб.	8617	8617
Себестоимость изделия, тыс. руб.	8250, 2	8121, 3
В том числе переменные затраты, тыс. руб.	5171, 5	5108, 1
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	30787	33145, 2
Прибыль, тыс. руб.	3668	5452, 7

Решение:

П_пл = VРП _пл (Ц _пл – b _пл) – А _пл=10х(8617–5171, 5) – 30787=3668 тыс. руб.

П_усл1 = VРП _ф (Ц _пл – b _пл) – А _пл=11х(8617–5171, 5)–30787=7113, 5 тыс. руб.

П_усл2 = VРП _ф (Ц _ф – b _ф) – А _пл =11х (8617–5108, 1)–30787=7810, 9 тыс. руб.

П_ф =VРП _ф (Ц _ф – b _ф) – А _ф= 11х(8617–5108, 1)–33145, 2 = 5452, 7 тыс. руб.

Общее изменение прибыли составляет:

Δ П_общ. = 5452, 7 – 3668 = 1784, 7 тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

- объема реализованной продукции Δ П_vрп. = П_усл1 - П_пл = =7113, 5 – 3668 = 3445, 5 тыс. руб.

- удельных переменных затрат Δ П_b. = П_усл2 - П _усл1 = 7810, 9 – 7113, 5 = 697, 4 тыс. руб.

- суммы постоянных затрат Δ П_а. = П_ф - П _усл2 = 5452, 7 – 7810, 9 =- 2358, 2 тыс. руб.

Таким образом, при уменьшении фактической себестоимости машины Дуоматик на 128, 9 тыс. руб. предприятие получило прибыль 1784, 7 тыс. руб.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: