Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.



Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием этого счета.

В ООО «Восток» учет готовой продукции осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют также по фактической себестоимости.

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости. Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90/2 «Продажи» (субсчет «Себестоимость»). Одновременно на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90/1 «Выручка».

Далее рассмотрим порядок формирования фактической производственной себестоимости готовой продукции ООО «Восток» и выпуска ее производства на конкретном примере.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) на предприятии используются следующие активные счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду.

Предприятие создает резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и др. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию основного производства. К ним относятся: расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала с отчислениями, стоимость смазочных материалов и др.); износ основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство) и др.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.), общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого, общехозяйственного назначения), сборы и отчисления.

Затраты вспомогательного производства (энергоучасток) списываются на потребителей электроэнергии в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально потребленной электроэнергии.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

По закрытию счетов делаются следующие записи:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02 - начислена амортизация основных средств, используемых в организации;

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 10 - списана стоимость материалов, переданных в производство, на его обслуживание, на хозяйственные нужды, расходы на продажу;

Д-т 26 - К-т 97 - списана сумма расходов будущих периодов, в части относящейся к данному периоду;

Д-т 20, 23, 25, 26, 44… - К-т 70 - начислена зарплата работникам производств;

Д-т 20, 23, 25, 26, 44…- К-т 69 - начислен ЕСН;

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 60 - списаны на затраты стоимость услуг, работ, оказанных предприятию;

Д-т 23 или К-т 23, 25, 26 – списаны затраты вспомогательного производства (энергоучасток) пропорционально потребленной электроэнергии.

Д-т 20 К-т 25, 26 – списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Организация работает без применения счета 40 «Готовая продукция»:

Д-т 43 - К-т 20 - списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции.

Таким образом, на счете 20 «Основное производство» формируется полная производственная себестоимость выпущенной готовой продукции.

В ООО «Восток» применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции. Объектом учета является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

                                         Зф = Qф х Цф,                                 (2.1)      

где Зф — фактические затраты;

Qф — фактическое количество использованных ресурсов;

Цф — фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины:

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений;

- невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

     Рассмотрим, как в ООО «Восток» осуществляется калькулирование себестоимости продукции на конкретном примере.

 

Таблица 2.1 - Содержание хозяйственных операций за отчетный период

№ п/п

Наименование документа

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6
1 Лимитно-заборные карты, требования Отпущена со склада бумага на изготовление: а) альбомов б) папок в) блокнотов     80000 82000 84000     20-1 20-2 20-3     10 10 10
2 Лимитно-заборные карты, требования Отпущено топливо: а) основному производству на технологические цели, руб. б) энергоучастку   48200   24200   25   23   10   10
3 Накладные Оприходованы на склад возвратные отходы основного производства, альбомы 13900 10 20-1
4 Наряды, табеля, расчетно-платежные ведомости Начислена заработная плата: а) рабочим основного производства, в т.ч.: за изготовление альбомов за изготовление папок за изготовление блокнотов б) рабочим энергоучастка в) цеховому персоналу г) персоналу заводоуправления   43800 38500 13200 24500 18900 41700   20-1 20-2 20-3 23 25 26   70 70 70 70 70 70
5 Справка бухгалтерии Начислен резерв на оплату отпусков (11%): а) рабочим основного производства, в т.ч.: за изготовление альбомов за изготовление папок за изготовление блокнотов б) рабочим энергоучастка в) цеховому персоналу г) персоналу заводоуправления     4818 4235 1452 2695 2079 4587     20-1 20-2 20-3 23 25 26     96 96 96 96 96 96
6 Справка бухгалтерии Начислена заработная плата за время отпуска: а) рабочим основного производства, в т.ч.: за изготовление альбомов за изготовление папок за изготовление блокнотов б) рабочим энергоучастка в) цеховому персоналу г) персоналу заводоуправления   10400 2600 2800 2600 3400 5320   96 96 96 96 96 96   70 70 70 70 70 70

Продолжение таблицы 2.

1 2 3 4 5 6
7 Справка бухгалтерии Произведены отчисления на социальные нужды (26% от основной и дополнительной заработной платы): а) рабочим основного производства, в т.ч.: за изготовление альбомов за изготовление папок за изготовление блокнотов б) рабочим энергоучастка в) цеховому персоналу г) персоналу заводоуправления     14092 10686 4160 7046 5798 12225     20-1 20-2 20-3 23 25 26     69 69 69 69 69 69
8 Разработочная таблица Начислена амортизация основных средств: а) основного производства б) вспомогательного производства в) общехозяйственного назначения     1802 548   4472     25 23   26       02 02   02
9 Справка бухгалтерии Приняты от проектной организации расходы по подготовке производства новой продукции 120000 97 76
10 Справка бухгалтерии Списана 1/24 часть расходов на основное производство по изготовлению альбомов 5000 20-1 97
11 Справка бухгалтерии Отражаются расходы по ремонту основных средств энергоучастка: а) заработная плата рабочим б) резерв отпусков в) отчисления на социальные нужды г) материалы д) услуги сторонних организаций   16900 1859 4394   39700 4300   23 23 23   23 23   70 96 69   10 76
12 Бухгалтерская справка Утверждены авансовые отчеты персонала заводоуправления: а) по канцелярским расходам б) по командировочным расходам     970   6840     10   26     71   71
13 Бухгалтерская справка Отплачены услуги связи 9100 26 76 76 51
14 Акт о браке Обнаружен окончательный брак в цехе по изготовлению блокнотов, который изъят из производства 2400 28 20-3
15 Справка бухгалтерии Потери от брака списаны на себестоимость производства 350 20-3 28

Окончание таблицы 2.1

1 2 3 4 5 6
16 Счет-фактура Принята к оплате арендная плата помещения управленческого персонала 14000 26 76
17 Расчетные ведомости Списать и распределить затраты вспомогательного производства 21020 63060 6306 10510 25246 23 25 23 25 26 23 23 23 23 23
17 Расчетные ведомости Списать и распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы 68950 60606 20793 54193 47634 16343 20-1 20-2 20-3 20-1 20-2 20-3 25 25 25 26 26 26
18 Накладные Выпущены из производства и оприходованы на склад готовые изделия по фактической себестоимости: а) альбомы б) папки в) блокноты     256953 243661 137898     43-1 43-2 43-3     20-1 20-2 20-3

 

 

Сведения о потреблении электроэнергии участками и службами:

    Всего выработано электроэнергии – 6000 квтч.

    Потреблено энергии – 6000 квтч;

    в том числе:

силовая – 4000 квтч;

из нее:

основное производство – 3000;

энергоучасток – 1000;

    световая – 2000 квтч;

из нее:

основное производство – 1200;

энергоучасток – 300;

заводоуправление – 500.

 

Таблица 2.2 - Состав и нормы амортизационных отчислений по основным средствам

Состав основных средств   Годовая норма амортизационных отчислений, % Поправочный коэффициент Стоимость единицы, руб.
Основное производство      
1. Здание цеха 2. Печатный станок (5 шт.) 1, 2 20 1, 0 1, 2 1430100 18600
Энергоучасток      
1. Здание цеха 2. Дизель-генератор (2 шт.) 3. Трансформатор (4 шт.) 2, 4 6 8 1, 0 1, 5 1, 1 10400 51100 19400
Заводоуправление      
1. Здание заводоуправления 2. Сооружения 3. Передаточные устройства 4. Прочие основные средства 5. Компьютер 6. Хозинвентарь 1, 2 8 12 10 20 12 1, 0 1, 0 1, 0 1, 0 1, 0 1, 0 532630 255700 96450 87900 28350 57700

 

Таблица 2.3 - Расчет амортизации основных средств

Дебет счетов (центр затрат) Состав основных средств Балансовая стоимость единицы, руб. Месячная норма амортиза-ционных отчислений, % Сумма отчислений
  Основное производство     1802
25 1. Здание цеха 2. Печатный станок (5 шт.) 1430100 18600 0, 1 2 1430 372
  Энергоучасток     548
23 1. Здание цеха 2. Дизель-генератор (2 шт.) 3. Трансформатор (4 шт.) 10400 51100 19400 0, 2 0, 75 0, 73 21 383 144
  Заводоуправление     4472
26 1. Здание заводоуправления 2. Сооружения 3. Передаточные устройства 4. Прочие основные средства 5. Компьютер 6. Хозинвентарь 532630 255700 96450 87900 28350 5770 0, 1 0, 67 1 0, 83 1, 67 1 533 1713 965 730 473 58

 

Таблица 2.4 – Распределение расхода материалов

№ п/п

Дебет счетов (центр затрат)

Кредит счетов

Основные материалы

Вспомога-тельные материалы

Запас-ные части

Топ-ливо

Прочие материалы

по норме откл.
1 20 ЦЕХ №1 альбомы папки блокноты   80000 82000 84000          
  ИТОГО: 246000          
2 23 ЦЕХ №2 «Энерго-участок»         24200 39700
3 25/2 Общепроиз-водственные расходы         48200  
4 26 Общехозяй-ственные расходы            
  ВСЕГО: 246000       72400 39700

 

Таблица 2.5 - Распределение заработной платы, отчислений на социальное страхование и резерва на оплату отпусков

Дебет счетов

Центр затрат на оплату труда

Кредит счетов

70 96 11% 69-1 3, 2% 69-2 20% 69-3 2, 8%
20 Основное производство альбомы папки блокноты   54200 41100 16000   4818 4235 1452   1734 1315 512   10840 8220 3200   1518 1151 448
  ИТОГО: 111300 10505 3561 22260 3117
23 25-2   26 Энергоучасток Общепроизводственному персоналу Аппарату управления предприятия 27100 22300   47020 2695 2079   4587 867 714   1505 5420 4460   9404 759 624   1316
  ВСЕГО: 96420 9361 3086 19284 2699
  ИТОГО по предприятию: 207720 19866 6647 41544 5816

 

Таблица 2.6 - Расчет распределения услуг вспомогательных производств

Дебет счетов Центр затрат Оказано услуг, кВтч Фактическая себестоимость единицы, руб. Всего затрат, руб.
23 Силовая энергия 1000

21, 02

21020
25 Силовая энергия 3000 63060

Итого

4000 84080
23 Световая энергия 300 6306
25 Световая энергия 500 10510
26 Световая энергия 1200 25246

Итого

2000 42062

Всего

6000 126142

 

Таблица 2.7 - Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (руб.)

Наименование затрат

Всего по предприя-тию

в том числе по видам продукции

альбомы

папки

блокноты

на весь выпуск на ед. на весь выпуск на ед. на весь выпуск на ед.
Основная заработная плата производственных рабочих 95500 43800   38500   13200  
Общепроизводствен-ные расходы: Сумма %     150349 100     68950 45, 86       60606 40, 31       20793 13, 83  
Общехозяйственные расходы: Сумма %     118170 100     54193 45, 86       47634 40, 31       16343 13, 83  

Таблица 2.8 - Ведомость №12 «Затраты по цеху»

Счета и статьи аналитического учета Сырье и материалы Топливо Расчеты по оплате труда Расчеты по социальному страхованию Резервы предстоящих расходов Вспомогательные производства Амортизация основных средств Брак в производстве Основное производство Разные суммы других ж/0 Общепроизводственные расходы Итого
25 Общепроизводственные расходы 1. Амортизация оборудования 2. Эксплуатация оборудования 3. Износ инструментов 4. Содержание аппарата управления цеха 5. Содержание здания ИТОГО:     48200     48200     18900   18900     5798   5798     2079   2079     73570   73570     1802   1802             1802   148547   150349

 

 

Таблица 2.9 - Ведомость №15 «Общехозяйственные расходы»

Счета и статьи аналитического учета Сырье и материалы Топливо Расчеты по оплате труда Расчеты по социальному страхованию Резервы предстоящих расходов Вспомогательные производства Разные суммы других ж/0 Общепроизводственные расходы Итого
26 Общехозяйственные расходы 1. Заработная плата аппарата управления 2. Отчисления на социальные нужды 3. Содержание здания 4. Амортизация основных средств 5. Прочие расходы ИТОГО:         41700     41700     12225   12225   4587 4587   25246     25246     4472 29940 34412       41700 1225 25246 4472 34527 118170

 

Таблица 2.10 - Журнал-ордер №10.1 «Издержки производства»

Счета и статьи аналитического учета Сырье и материалы Топливо Расчеты по оплате труда Расчеты по социальному страхованию Резервы предстоящих расходов Вспомога-тельные производства Амортизация основных средств Брак в производстве Основное производство Разные суммы других ж/0 Общепроиз-водственные расходы Общехозяй-ственные расходы Итого
25 Общепроизводственные расходы альбомы папки блокноты Итого: 23 Вспомогательное производство 20 Основное производство альбомы папки блокноты Итого: 28 Брак в производстве 26 Общехозяйственные расходы 97 Расходы будущих периодов Всего по экономическим элементам   39700   66100 82000 84000 232100     271800     22105 19429 6666 48200 24200   72400   8668 7619 2613 18900 41400   43800 38500 13200 95500 41700     197500   2659 2337 802 5798 11440   14092 10686 4160 28938 12225     58401     953 838 288 2079 4554   4818 4235 1452 10505   4587   21725   33739 29656 10175 73570   25246     98816   826 726 250 1802 548     4472     6822     -2050 -2050   -2050   2400   2400   4300   5000     5000   29940   120000 159240   68950 60606 20793 150349     150349   54193 47634 16343 118170     118170   68950 60605 20794 150349 126142   256953 243661 137898 638512 2400 118170   120000 1155573

Таблица 2.11 - Журнал-ордер №10.3 «Расчет себестоимости товарной продукции»

Показатели Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Топливо и энергия на технологические нужды Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Итого
43 Готовая продукция альбомы папки блокноты Итого:   80000 82000 84000 246000   13900     13900       43800 38500 13200 95500   14092 10686 4160 28938   5000   68950 60606 20793 150349   54193 47634 16343 118170   -2050 -2050   4818 4235 1452 10505   256953 243661 137898 638512

 

    Таким образом, в Журнале-ордере №10.3 «Расчет себестоимости товарной продукции» (таблицам 2.11) отражена полная производственная себестоимость готовой продукции ООО «Восток» (альбомов, папок и блокнотов), что отражается бухгалтерской записью:

    Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20»Основное производство».

     Итак, ООО «Восток» калькулирует себестоимость продукции с полным распределением затрат, т.е. постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции.

     Калькуляция с полным распределением затрат подразумевает расчет производственной себестоимости на основе прямых (трудовых и материальных) и косвенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределяемых в себестоимость продукции.

     В результате готовая продукция выпускается из производства по полной фактической себестоимости.

 


Поделиться:



Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 224; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.048 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь