Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Кредит 10 «Материалы» – стоимость израсходованных на НИОКР материалов;



Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – сумма начисленной заработной платы;

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонды социального страхования с начисленной заработной платы;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы расчетов за полученные услуги и выполненные работы.

Согласно п.10 ПБУ 17/02 расходы по НТР начинают списываться на себестоимость продукции, работ и услуг или включаться в разряд расходов по управлению фирмой с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования их результатов: дебет 20, 26, 44 кредит 08-9- отражено ежемесячное погашение затрат по НТР.

Если в какой-то момент на предприятии будет выяснено, что актив, относящийся к расходам на НИОКР, потерял свою актуальность и не приносит никаких экономических выгод, он может быть списан по акту и переведен в состав текущих внереализационных затрат: дебет 91-2 кредит 08-9- списана остаточная стоимость расходов по НТР.

Отражение результатов научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ на счетах бухгалтерского учета

При положительном результате работ по НИОКР возможны следующие объекты учета:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- расходы будущих периодов.

О таких результатах НИОКР, как объекты нематериальных активов и объекты основных средств, говорилось в разделе 2.2.

Рассмотрим такой результат НИОКР как расходы будущих периодов. Зачастую в результате НИОКР вообще не возникает исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. При этом положительным результатом работ может быть только созданный образец (полезная модель), а также отчет или документация по ОКР. Если при этом соблюдаются все условия признания основного средства, то в бухгалтерском учете фиксируются два актива- основное средство и расходы будущих периодов.[4, C.15]

Необходимо отметить, что порядок распределения расходов между стоимостью основного средства и величиной «отложенных» расходов в нормативных документах не упоминается. Таким образом, предприятию во избежание разногласий с контролирующими органами следует самостоятельно разработать метод определения стоимости активов, появившихся в результате НИОКР. Данная учетная процедура в бухгалтерском и налоговом учете выполняется на основании регламента, установленного учетной политикой организации. Поскольку результатом работ могут быть различного вида активы, то рекомендуется предусмотреть в учетной политике все возможные варианты.

Вместе с тем, прежде чем использовать в учете счет расходов будущих периодов, следует определить, насколько оправданно будет его применение. Наиболее подробно понятие расходов будущих периодов рассмотрено в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утв. Приказом Минфина России от 28.06.00 №60н и приказе № 94н.

Согласно п.30 Методических рекомендаций по статье баланса «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, призванных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции, работ, услуг отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно- подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств.

На основании сказанного можно сформулировать принципы отражения информации на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

- расход не должен иметь отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода, а должен относиться к последующим отчетным периодам;

- расход должен быть признан по правилам бухгалтерского учета.

В случае с НИОКР, результаты которых предполагается использовать в будущем, расходы надлежит рассматривать преимущественно как расходы будущих периодов.

Общераспространенной практикой является получение положительного результата НИОКР, который вообще не может рассматриваться в качестве внеоборотных активов. В этом случае всю величину расходов, связанных с данными работами, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Учитывая принцип соответствия доходов и расходов, с момента применения результата НИОКР в производственном процессе стоимость работ со счета расходов будущих периодов переносят частями на счета производственных расходов. Списание расходов осуществляется на основании внутреннего распорядительного документа исходя из предполагаемого времени использования актива в хозяйственной деятельности предприятия.

Следствием НИОКР может быть и так называемый отрицательный результат. Поскольку этот результат не рассматривается в бухгалтерском учете в качестве расхода по обычным видам деятельности, его величину списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационного расхода предприятия.

Такой подход следует из ПБУ 10/99 о признании расходов. В частности, документом предусмотрено, что расходы признают в отчете о прибылях и убытках, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов (п.19 ПБУ 10/99).

В случае выполнения работ другим юридическим лицом (исполнителем) интересен вопрос о возможности применения вычета по НДС. Согласно п.2 ст.262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья и материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

Иными словами, отрицательный результат НИОКР в размере 70% в налоговом учете подлежит включению в состав расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, такие расходы предприятия налоговое законодательство признает производственными. Анализ законодательных норм позволяет утверждать, что 70% величины отрицательного результата признается в качестве производственного расхода, связанного с выручкой- объектом обложения НДС. [4, C.16]

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в статью 262 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года. Указанные изменения, во-первых, сокращают срок списания расходов на НИОКР до двух лет, и во-вторых, расходы на НИОКР, не давшие положительного результата списываются в расходы, учитываемые при налогообложении в полном объеме.

Пункт 16 ПБУ 17/02 содержит перечень информации, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности:

- о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

- о сумме расходов по НИР, ОКР и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

- о сумме расходов по незаконченным НИР, ОКР и технологическим работам.

Так как, типовыми формами бухгалтерской отчетности подобная детализация данных не предусмотрена, соответствующие формы должны быть разработаны и включены в состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Заключение

Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) - особый вид расходов на производство и реализацию, учитываемых в целях налогообложения прибыли с учетом ограничений, установленных ст. 262 НК РФ. Признаваемые в отчетном периоде расходы на НИОКР подлежат отражению по строке 100 " Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к расходам текущего отчетного(налогового) периода" приложения N 2 " Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N  БГ-3-02/542 (в ред. Приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358). Поэтому для налогового учета расходов на НИОКР целесообразно создать отдельный Регистр учета расходов на НИОКР по конкретным объектам научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских разработок. Примечание. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ, признаются для целей налогообложения в пределах 0, 5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Поэтому целесообразно использовать отдельный регистр по учету отчислений на формирование фондов. Создание и ведение указанного регистра в данной статье не рассматривается. К расходам на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения относятся расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут осуществляться:  а) самостоятельно налогоплательщиком для собственных нужд;  б) совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);  в) на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок. Примечание. Необходимо учитывать, что расходы на НИОКР в организациях,  выполняющих научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя, рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов. Расходы на НИОКР определяются путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанных с научно-исследовательскими работами. Данный показатель формируется в течение всего периода осуществления подобных работ по определенному договору (теме). Данные о суммах произведенных расходов на НИОКР отражаются в Регистре учета расходов на НИОКР по отдельным объектам. В качестве отдельного объекта можно учитывать совокупность расходов по определенной разработке, договору или теме. Регистр учета расходов на НИОКР рекомендуется составлять на каждый объект работ в течение всего периода выполнения работ путем накопления в Регистре всех осуществленных расходов.  Примечание. Следует обратить внимание на то, что если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки организация планирует получить исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые признаются нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ, то расходы на исследования и разработки следует признавать расходами по созданию нематериальных активов и вести их учет в отдельном регистре по формированию первоначальной стоимости объекта НМА. В случае если организации отказано в регистрации прав на полученные результаты работ, то расходы, ранее учитываемые как расходы на создание объекта НМА, признаются расходами на НИОКР и учитываются в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Данные о произведенных расходах на исследования или разработки в этом случае переносятся в Регистр учета расходов на НИОКР. Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:    1) исследования или разработки(отдельные этапы) должны быть завершены;    2) стороны должны подписать акт сдачи-приемки;    3) результаты исследований и разработок (отдельных этапов) должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Расходы на законченные научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ, при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).Таким образом, списание должно производиться с месяца, в котором началось использование результатов этих работ в  производственной деятельности. Вся сумма осуществленных расходов на НИОКР будет учитываться для целей налогообложения равномерно в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ. В том случае, если научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. В момент завершения исследования или разработки информация об общем размере расходов на НИОКР по объекту переносится в Регистр учета расходов будущих периодов (в полном размере либо в размере, не превышающем 70% всех произведенных расходов, для разработок, не давших положительного результата). Для целей налогообложения расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки будут являться прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией.  В связи с тем что по строкам 240, 250 приложения N 3 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено отражение расходов, не учитываемых в целях налогообложения, сумма сверхнормативных расходов на НИОКР, не давших положительного результата, переносится в Регистр-расчет расходов, не учитываемых в целях налогообложения.  Примечание. При составлении Регистра учета расходов на НИОКР можно воспользоваться в том числе данными бухгалтерского учета. Учет расходов на НИОКР в бухгалтерском учете осуществляется обособленно на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы" по темам, заказам или договорам.

 

 

 

Список литературы

1. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. -М.: Международный центр финансово- экономического развития, 1996.-144с.

2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Эффективные пособия по бухгалтерскому учету.- М.: КНОРУС, 2002.

3. Гольдштейн Г.Я. Стратегические аспекты управления НИОКР: Монография.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.- 244с.

4. Горохова Н.Г., Руденко Н.В., Чернова Л.А. НИОКР- стратегический актив коммерческих организаций./ Н.Г. Горохова, Н.В. Руденко, Л.А. Чернова// Консультант.- 2002.-№22.-С.12-17.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть): По состоянию на 15 марта 2005 г.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005.- 494 с.- (Кодексы и законы России).

6. Закон РФ от 23.09.1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных».

7. Илышев А.М. Учет и анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.-240с.

8. Илышева Н.Н., Кузубов С.А. Управленческий учет и аудит интеллектуальных активов: учебное пособие.- Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2003.

9.  Инвестиции в России.2005: Стат. сб./ Госкомстат России.- М., 2005.- 252 с.

10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет.2-е изд.- СПб.: Питер, 2003.-256с.

11. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие: -М.: Омега-Л, 2004.-640с.

12. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 720с.

13. Кожинов В.Я. НИОКР: бухгалтерский учет и налоговое планирование./В.Я. Кожинов// Налоговое планирование.- 2003.-№1.-С. 10- 23.

14. Красинец Е., Тюрюканова Е. Интеллектуальная миграция./Е. Красинец, Е. Тюрюканова// Экономист.-1999.-№3.-С.12-17.

15. Налоговый кодекс РФ. Часть2. «Собрание законодательства РФ». 07.08.2006г.

16. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.-М.: «Аналитика-Пресс», 2001.-216с.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций. -М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-128с.

18. ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно- исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам».

19. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н " Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету " Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02.

20. Технологические инновации в промышленности и сфере услуг. М.: Центр исследований и статистики науки, 2001.

 

 

   

   

 

 

                                                                                                            Приложение

     Составление и заполнение Регистра    УСЛОВИЕ    Научно-исследовательский отдел ЗАО " Мираж" выполняет опытно-конструкторские разработки (ОКР) по созданию нового вида продукции (объект N 1).   Налоговый регистр по учету расходов на НИОКР составляется в ЗАО " Мираж" по объекту N 1 накопительно с начала выполнения работ до момента завершения работ.   Разработки по созданию объекта N 1 начаты в январе 2003 г.   В январе 2003 г. были осуществлены следующие расходы на ОКР по данному объекту:    1) стоимость использованных материалов - 100 000 руб.;    2) затраты на заработную плату сотрудникам, занятым при выполнении ОКР, и соответствующая ей сумма ЕСН - 271 200 руб.;    3) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве - 400 руб.;    4) амортизация основных средств, используемых при выполнении работ, - 20 000 руб.;    5) общехозяйственные расходы - 100 000 руб.   В феврале 2003 г. были осуществлены следующие расходы на ОКР по данному объекту:    1) стоимость использованных материалов - 120 000 руб.;    2) затраты на заработную плату сотрудникам, занятым при выполнении ОКР, и соответствующая ей сумма ЕСН - 271 200 руб.;    3) взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве - 400 руб.;    4) амортизация основных средств, используемых при выполнении работ, - 22 000 руб.;    5) общехозяйственные расходы - 100 000 руб.;    6) расходы на выполнение работ сторонними организациями по договору на ОКР - 300 000 руб.   Акт сдачи-приемки работ подписан 27.02.2003. Все расходы подтверждены документально.   Опытно-конструкторские разработки по указанному объекту завершены в феврале 2003 г. Акт о завершении разработок по объекту N 1 и оценке их результатов составлен 28.02.2003. По проведенным ОКР получены положительные результаты, которые стали использоваться в производственной деятельности в апреле 2003 г., что подтверждено актом от 02.04.2003.    Исходные данные -------------------------------T--------------------------------- ¦      Вид данных    ¦    Источник данных    ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦    Таблица 1 " Расходы на создание объекта НИОКР"      ¦ +------------------------------T---------------------------------+ ¦Стоимость использованных сырья¦Регистр-расчет цены единицы ¦ ¦и материалов, связанных с ¦списанных сырья и материалов ¦ ¦деятельностью по выполнению ¦                            ¦ ¦НИОКР                    ¦                            ¦   +------------------------------+---------------------------------+ ¦Стоимость введенных в    ¦Регистр учета стоимости введенных¦ ¦эксплуатацию объектов    ¦в эксплуатацию объектов     ¦ ¦неамортизируемого имущества, ¦неамортизируемого имущества ¦ ¦связанных с деятельностью по ¦                            ¦ ¦выполнению НИОКР         ¦                            ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Оплата труда работников, ¦Сводный регистр учета расходов на¦ ¦занятых при выполнении НИОКР, ¦оплату труда и соответствующей ¦ ¦и соответствующая сумма ЕСН ¦суммы ЕСН                   ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Сумма начисленной амортизации ¦Регистр-расчет амортизации  ¦ ¦по объектам ОС, используемым ¦основных средств            ¦ ¦при выполнении НИОКР     ¦                            ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Сумма начисленной амортизации ¦Регистр-расчет амортизации  ¦ ¦по объектам НМА, используемым ¦нематериальных активов      ¦ ¦при выполнении НИОКР     ¦                            ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Данные о расходах на     ¦Акты приемки-сдачи выполненных ¦ ¦выполнение отдельных этапов ¦работ, другие первичные документы¦ ¦НИОКР сторонними организациями¦                            ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Данные о других расходах, ¦Расчет по средствам обязательного¦ ¦связанных с выполнением НИОКР, ¦социального страхования от  ¦ ¦для которых не предусмотрено ¦несчастных случаев на       ¦ ¦создание отдельных налоговых ¦производстве и профессиональных ¦ ¦регистров                ¦заболеваний, расчет         ¦ ¦                         ¦общехозяйственных расходов, акты ¦ ¦                         ¦приемки оказанных услуг,     ¦ ¦                         ¦выполненных работ, договоры, ¦ ¦                         ¦другие первичные документы  ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Данные о дате завершения НИОКР¦Акт сдачи-приемки результатов ¦ ¦                         ¦работ по объекту либо акт о ¦ ¦                         ¦завершении работ по объекту, акт ¦ ¦                         ¦об оценке результатов работ ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦       Таблица 2 " Признание расходов на НИОКР"         ¦ +------------------------------T---------------------------------+ ¦Момент начала использования ¦Документ, подтверждающий начало ¦ ¦результатов работ в      ¦использования работ в       ¦ ¦производственной деятельности ¦производственной деятельности ¦ L------------------------------+----------------------------------    Порядок расчета    Регистр учета расходов на НИОКР составляется на каждый объект работ и состоит из таблицы 1 " Расходы на создание объекта НИОКР" и таблицы 2 " Признание расходов на НИОКР".   Таблица 1   Поскольку исходными данными для составления данного Регистра являются в основном данные регистров, составляемых ежемесячно, в Регистр заносятся суммы соответствующих ежемесячных расходов по конкретным видам расходов. Также в Регистр заносятся данные о прочих расходах, по которым не предусмотрено ведение отдельных налоговых регистров, по мере осуществления расходов. Затем путем сложения всех видов понесенных расходов (строки 1-11) определяется общая сумма расходов за весь период выполнения работ (итоговая строка таблицы 1).   Таблица 2   После завершения разработок в Регистре фиксируется информация о дате окончания работ и оценке их результатов. Информация об общем размере произведенных расходов по отдельному объекту НИОКР из таблицы 1 (графа 5 итоговой строки таблицы 1 Регистра) переносится в соответствующую часть таблицы 2 в следующем порядке:    1) в случае получения положительного результата работ сумма расходов на НИОКР по объекту за весь период выполнения работ (графа 5 итоговой строки таблицы 1) подлежит переносу в строку 1.1 таблицы 2. В строке 1.2 таблицы 2 фиксируется месяц, в котором начато использование результатов работ в производственной деятельности, и документ, подтверждающий указанное использование. Рассчитывается срок, в течение которого производится списание расходов на НИОКР, равный сроку, оставшемуся до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания работ. Информация об общем размере расходов на НИОКР, принимаемом для целей налогообложения, о сроке списания и о сумме расходов, принимаемых для целей налогообложения ежемесячно, переносится в Регистр учета расходов будущих периодов;    2) в случае получения отрицательного результата работ 70% расходов, произведенных на выполнение НИОКР по объекту (70% от суммы, указанной в графе 5 итоговой строки таблицы 1), отражается в строке 2.1 таблицы 2, а 30% от общей суммы произведенных расходов по объекту - в строке 2.2 таблицы 2. Далее информация об общем размере расходов, принимаемых в целях налогообложения, и о сумме расходов, принимаемых для целей налогообложения ежемесячно, переносится в Регистр учета расходов будущих периодов. Данные о сумме расходов, не принимаемых в целях налогообложения, переносятся в Регистр-расчет расходов, не учитываемых для целей налогообложения.    Результат расчета -------------------------------T--------------------------------- ¦     Вид данных     ¦  Где используются в дальнейшем ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦       Таблица 2 " Признание расходов на НИОКР"         ¦ +------------------------------T---------------------------------+ ¦Общий размер расходов по ¦Регистр учета расходов будущих ¦ ¦объекту НИОКР, принимаемый в ¦периодов                    ¦ ¦целях налогообложения прибыли ¦                            ¦ ¦(графа 4 строки 1.1 таблицы 2 ¦                            ¦ ¦Регистра или графа 4     ¦                            ¦ ¦строки 2.1 таблицы 2 Регистра)¦                            ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Месяц, начиная с которого ¦                            ¦ ¦производится списание расходов¦                            ¦ ¦на НИОКР                 ¦                            ¦ ¦(графа 4 строки 1.2 таблицы 2 ¦                            ¦ ¦Регистра или графа 4     ¦                            ¦ ¦строки 2.3 таблицы 2 Регистра)¦                            ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Срок, в течение которого ¦                            ¦ ¦производится списание расходов¦                            ¦ ¦на НИОКР                 ¦                            ¦ ¦(графа 4 строки 1.3 таблицы 2 ¦                            ¦ ¦Регистра или графа 4     ¦                            ¦ ¦строки 2.4 таблицы 2 Регистра)¦                            ¦ +------------------------------+---------------------------------+ ¦Размер расходов по объекту ¦Регистр-расчет расходов,     ¦ ¦НИОКР, не принимаемый в целях ¦не учитываемых для целей    ¦ ¦налогообложения прибыли  ¦налогообложения             ¦ ¦(графа 4 строки 2.2 таблицы 2 ¦                            ¦ ¦Регистра)                ¦                            ¦ L------------------------------+----------------------------------    Форма регистра                                                                                                                     Форма N 29-Н                   утверждена Приказом об учетной политике ЗАО " Мираж"                                                                                     N 65 от" 03" июня 2002 г.             Таблица 1 " Расходы на создание объекта НИОКР"                  Начало работ: январь 2003 г. ----T----------T------------------------T--------------T--------- ¦ N ¦ Дата ¦ Вид расхода  ¦Подтверждающий¦ Сумма, ¦ ¦п/п¦     ¦                   ¦ документ ¦ руб. ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦       3      ¦  4 ¦ 5 ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 1 ¦31.01.2003¦Материальные расходы ¦         ¦ 100 000¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 2 ¦31.01.2003¦Оплата труда и     ¦             ¦ 271 200¦ ¦ ¦     ¦соответствующая сумма ¦         ¦    ¦ ¦ ¦     ¦ЕСН                ¦         ¦    ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 3 ¦31.01.2003¦Амортизация ОС     ¦         ¦ 20 000¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 4 ¦31.01.2003¦Взносы по обязательному ¦Расчет за ¦ 400¦ ¦ ¦     ¦страхованию от     ¦январь 2003 г.¦    ¦ ¦ ¦     ¦несчастных случаев на ¦         ¦    ¦ ¦ ¦     ¦производстве       ¦         ¦    ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 5 ¦31.01.2003¦Общехозяйственные  ¦Расчет за ¦ 100 000¦ ¦ ¦     ¦расходы            ¦январь 2003 г.¦    ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 6 ¦27.02.2003¦Услуги сторонних   ¦Акт сдачи- ¦ 300 000¦ ¦ ¦     ¦организаций        ¦приемки работ ¦    ¦ ¦ ¦     ¦                   ¦от 27.02.2003 ¦    ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 7 ¦28.02.2003¦Материальные расходы ¦         ¦ 120 000¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 8 ¦28.02.2003¦Оплата труда и     ¦         ¦ 271 200¦ ¦ ¦     ¦соответствующая сумма ¦         ¦    ¦ ¦ ¦     ¦ЕСН                ¦         ¦    ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦ 9 ¦28.02.2003¦Амортизация ОС     ¦         ¦ 22 000¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦10 ¦28.02.2003¦Взносы по обязательному ¦Расчет за ¦ 400¦ ¦ ¦     ¦страхованию от     ¦февраль  ¦    ¦ ¦ ¦     ¦несчастных случаев на ¦2003 г.  ¦    ¦ ¦ ¦     ¦производстве       ¦             ¦    ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦11 ¦28.02.2003¦Общехозяйственные  ¦Расчет за ¦ 100 000¦ ¦ ¦     ¦расходы            ¦февраль  ¦    ¦ ¦ ¦     ¦                      ¦2003 г.  ¦    ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦...¦     ¦                   ¦         ¦    ¦ +---+----------+------------------------+--------------+---------+ ¦                        Итого расходов по объекту¦1 305 200¦ L------------------------------------------------------+----------                            28 февраля 2003 г. Дата завершения работ: _____________________________  Документ, подтверждающий завершение работ: Акт о завершении работ по объекту N 1 и оценке их результатов _____________________________________________________________            Таблица 2 " Признание расходов на НИОКР"          (заполняется соответствующая часть таблицы) -------T-------------------------------T--------------T---------- ¦ N ¦     Показатель      ¦Подтверждающий¦ Значение ¦ ¦строки¦                          ¦ документ ¦показателя¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦ 1 ¦          2          ¦  3 ¦ 4 ¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦       Получены положительные результаты работ        ¦ +------T----------------------------------------------T----------+ ¦ 1.1 ¦Общий размер расходов по объекту, принимаемый ¦ 1 305 200¦ ¦ ¦в целях налогообложения прибыли (графа 5 ¦     ¦ ¦  ¦итоговой строки таблицы 1)               ¦     ¦ +------+-------------------------------T--------------+----------+ ¦ 1.2 ¦Месяц, начиная с которого ¦Акт от   ¦ Апрель ¦ ¦ ¦производится списание расходов ¦02.04.2003   ¦ 2003 г. ¦ ¦ ¦на НИОКР (месяц начала    ¦         ¦     ¦ ¦ ¦использования результатов работ¦         ¦     ¦ ¦ ¦в производственной        ¦         ¦     ¦ ¦ ¦деятельности)             ¦         ¦     ¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦ 1.3 ¦Срок, в течение которого  ¦Бухгалтерская ¦ 35 ¦ ¦ ¦производится списание расходов ¦справка-расчет¦     ¦ ¦    ¦на НИОКР (срок, оставшийся до ¦         ¦     ¦ ¦ ¦окончания трехлетнего срока, ¦         ¦     ¦ ¦ ¦исчисляемого с даты окончания ¦         ¦     ¦ ¦ ¦работ) (в мес.)           ¦         ¦     ¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦ 1.4 ¦Сумма расходов, принимаемая для целей    ¦ 37 291, 43¦ ¦ ¦налогообложения ежемесячно               ¦     ¦ ¦ ¦(стр. 1.1 / стр. 1.3)                    ¦     ¦ +------+----------------------------------------------+----------+ ¦        Получен отрицательный результат работ         ¦ +------T----------------------------------------------T----------+ ¦ 2.1 ¦Общий размер расходов по объекту, принимаемый ¦     ¦ ¦ ¦в целях налогообложения прибыли          ¦     ¦ ¦ ¦(гр. 5 итоговой строки табл. 1 х 0, 7)    ¦     ¦ +------+----------------------------------------------+----------+ ¦ 2.2 ¦Общий размер расходов по объекту,         ¦     ¦ ¦ ¦не принимаемый в целях налогообложения прибыли¦     ¦ ¦ ¦(гр. 5 итоговой строки табл. 1 х 0, 3)    ¦     ¦ +------+-------------------------------T--------------+----------+ ¦ 2.3 ¦Месяц, начиная с которого ¦         ¦     ¦ ¦ ¦производится списание расходов ¦         ¦     ¦ ¦ ¦на НИОКР (месяц, следующий за ¦              ¦     ¦ ¦ ¦месяцем завершения работ) ¦         ¦     ¦ +------+-------------------------------+--------------+----------+ ¦ 2.4 ¦Срок, в течение которого производится списание¦ 36 ¦ ¦ ¦расходов на НИОКР (в мес.)               ¦     ¦ +------+----------------------------------------------+----------+ ¦ 2.5 ¦Сумма расходов, принимаемая для целей    ¦     ¦ ¦ ¦налогообложения ежемесячно               ¦     ¦ ¦ ¦(стр. 2.1 / стр. 2.4)                    ¦     ¦ L------+----------------------------------------------+----------- Подпись лица, ответственного за составление Регистра ______________ (Ласточкина Е.Г.)                                          Дата составления Регистра " 03" марта 2003г.   

 

 

                                                                                                 

 


Поделиться:



Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 152; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.032 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь