Анализ себестоимости продукции выпускаемой предприятием

 

Анализ затрат по экономическим элементам помогает выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от плановых и определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Для анализа затрат на производство продукции по экономическим элементам в ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009-2011 гг. рассмотрим таблицу 1 «Анализ затрат на производство продукции по элементам» приложения 3 и рисунок «Структура затрат на производство продукции по элементам в 2009-2011 гг.» приложения 4.

На основании таблицы 1 и рисунка можно сделать следующие выводы:

Фактические затраты в 2009 г. на производство продукции больше плановых на 450 тыс. руб. Это увеличение затрат вызвано следующими причинами: произошел перерасход фактических затрат на материалы (на 345 тыс. руб.), затрат на оплату труда (на 33 тыс. руб.) и соответственно перерасход затрат на социальные нужды (на 11 тыс. руб.), а также наблюдается перерасход прочих расходов на 93 тыс. руб. Так же в этом году наблюдается снижение амортизации (на 32 тыс. руб.).

Фактические затраты в 2010 г. на производство продукции больше плановых на 325 тыс. руб. Это увеличение затрат вызвано следующими причинами: произошел перерасход фактических затрат на материалы (на 227 тыс. руб.) и перерасход затрат на оплату труда (на 149 тыс. руб.) и соответственно перерасход затрат на социальные нужды (на 29 тыс. руб.). Так же в этом году наблюдается снижение прочих расходов (на 70 тыс. руб.) и снижение амортизации (на 10 тыс. руб.).

Фактические затраты в 2011 г. на производство продукции больше плановых на 508 тыс. руб. Это увеличение затрат вызвано ростом затрат на оплату труда (на 180 тыс. руб.) и отчислений на социальные нужды (на 61 тыс. руб.), ростом материальных расходов на 290 тыс. руб., затрат на амортизацию на 38 тыс. руб. Так же в этом году наблюдается снижение прочих расходов (на 61 тыс. руб.).

Структура себестоимости по статьям затрат выполненных работ в ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009-2011 гг., а также их изменение по сравнению с планом показаны в таблице приложения 5.

Как видно из таблицы 2, в 2009 году наблюдается увеличение фактической себестоимости против плановой на 450 тыс. руб. Превышение фактической себестоимости образовалось за счет статьи «Материалы» на 273 тыс. руб., ст. «Основная заработная плата» - на 13 тыс. руб., ст. «Эксплуатация машин и механизмов» - на 12 тыс. руб. и ст. «Накладные расходы» - на 152 тыс. руб.

В 2010 году наблюдается увеличение фактической себестоимости по сравнению с планом на 325 тыс. руб. Превышение фактической себестоимости образовалось за счет статьи «Материалы» на 174 тыс. руб., ст. «Основная заработная плата» - на 111 тыс. руб. и ст. «Накладные расходы» - на 67 тыс. руб. По статье «Эксплуатация машин и механизмов» наблюдается снижение расходов на 27 тыс. руб.

В 2011 г. наблюдается увеличение фактической себестоимости по сравнению с планом на 508 тыс. руб. Превышение фактической себестоимости образовалось за счет статьи «Материалы» на 271 тыс. руб., ст. «Основная заработная плата» - на 86 тыс. руб., ст. «Эксплуатация машин и механизмов» - на 23 тыс. руб. и ст. «Накладные расходы» - на 128 тыс. руб.

На рисунке приложения 6 отображено отклонение фактической себестоимости от плановой.

Затраты на эксплуатацию машин условно делятся на две группы: единовременные и текущие. Единовременные называют условно-постоянными, так как их величина не зависит от выполненного объема работ. В их состав входят затраты на монтаж, демонтаж, перебазировку, погрузку, разгрузку, пробный пуск.

Текущие расходы связаны непосредственно с эксплуатацией машин и механизмов в процессе выпуска продукции, их величина зависит от выполненного объема работ и поэтому их считают условно-переменными. К ним относят основную заработную плату рабочих, обслуживающих машины и механизмы; электроэнергию, топливо, горюче-смазочные и другие вспомогательные материалы, профилактику, обслуживание и текущий ремонт, арендную плату.

В таблице 3 приложения 7 отображен подробный анализ затрат по эксплуатации машин и механизмов, накладных расходов в структуре себестоимости продукции в ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009-2011 гг. Проанализируем плановые и фактические показатели по расходам соответствующей статьи.

Как видно из таблицы 3, в 2009 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 12 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объема выпуска продукции привело к увеличению расходов на 77, 3 тыс. руб. [(73814-73312)*0, 154].

2) Изменение структуры работ привело к снижению расходов на эксплуатацию машин на 65, 3 тыс. руб. [(0, 153-0, 154)*73814].

Итого: + 77, 3 - 65, 3 = 12 тыс. руб.

В 2010 году наблюдается превышение плановых расходов над фактическими на 27 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

1) Изменение объема продукции привело к увеличению расходов на 80, 6 тыс. руб. [(85507-84987)*0, 155].

2) Изменение структуры продукции привело к снижению расходов на эксплуатацию машин на 107, 6 тыс. руб. [(0, 154-0, 155)*85507].

Итого: + 80, 6 - 107, 6 = -27 тыс. руб.

В 2011 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 23 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

) Изменение объема продукции привело к увеличению расходов на 125 тыс. руб. [(102717-101920)*0, 157].

) Изменение структуры работ привело к снижению расходов на эксплуатацию машин на 102 тыс. руб. [(0, 156-0, 157)*102717].

Итого: + 125 - 102 = 23 тыс. руб.

Для анализа накладных расходов в ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009-2011 гг. используем данные таблицы 4 приложения 8.

Изменение величины накладных расходов за анализируемый период происходит следующим образом:

В 2009 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 152 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

) Изменение объема продукции привело к росту накладных расходов на 79, 8 тыс. руб. [(73814-73312)*0, 159].

) Изменение структуры работ привело к росту накладных расходов на 72, 2 тыс. руб. [(0, 160-0, 159)*73814].

Итого: + 79, 8 + 72, 2 = 152 тыс. руб.

В 2010 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 67 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

) Изменение объема продукции привело к росту накладных расходов на 83, 7 тыс. руб. [(85507-84987)*0, 161].

) Изменение структуры работ привело к снижению накладных расходов на 16, 7 тыс. руб. [(0, 160-0, 161)*85507].

Итого: + 83, 7 -16, 7 = 67 тыс. руб.

В 2011 году наблюдается превышение фактических расходов над плановыми на 128 тыс. руб., что произошло под влиянием следующих факторов:

) Изменение объема продукции привело к росту накладных расходов на 149 тыс. руб. [(102717-101920)*0, 148].

) Изменение структуры работ привело к снижению накладных расходов на 21 тыс. руб. [(0, 147-0, 148)*101920].

Итого: + 149 - 21 = 128 тыс. руб.

Результаты постатейного анализа себестоимости продукции обобщены в таблице 5 приложения 9.

В таблице 5 отражён постатейный анализ себестоимости выпущенной продукции ООО «НПК Уральский Мастер» за 2009-2011 гг. который показал, что организация имеет резервы для дальнейшего снижения себестоимости. На рисунке приложения 10 отображена структура затрат на выпуск продукции.

Основным резервом является контроль над расходом материалов, повышение производительности труда и снижение трудоёмкости работ. Для использования этих и других резервов необходимо разработать и осуществить организационно-технические и хозяйственные мероприятия, ускорить внедрение во все структурные подразделения полного хозяйственного расчёта и самофинансирования.

Основным исходным показателем для анализа себестоимости служит стоимость продукции за отчетный период 2009-2011 гг. Степень выполнения плана по снижению себестоимости продукции устанавливается сравнением фактической себестоимости с плановой в целом по всему объёму продукции, с уровнем затрат на рубль выпущенной продукции по их видам, статьям и элементам затрат на ее производство.

Каждая организация устанавливает плановые задания по снижению себестоимости от конкретных условий. Для обеспечения выполнения плана по снижению себестоимости продукции организация разрабатывает организационно-технические мероприятия, где указывает конкретные пути снижения себестоимости выполняемых работ.

Рассчитаем плановую себестоимость планового объёма выпуска продукции на основании таблицы 6 приложения 11.

Для расчёта плановой себестоимости воспользуемся следующими формулами:

с учётом компенсаций: Пс = Сс + Кр - (Эс + Пн);

без учёта компенсаций Псб = Сс - (Эс + Пн);

предельный уровень затрат в копейках на рубль продукции: Уз = Пс /Сс.

Плановая себестоимость с учётом компенсируемых затрат (Пс) составит:

г. - (73312+293 - (2199+5865))= 65541 тыс. руб.

г. - (84987+340 - (2550+6799))= 75978 тыс. руб.

г. - (101920+408 - (3058+8154))= 91116 тыс. руб.

Без учёта компенсируемых затрат (Псб):

г. - (73312 - (2199+5865))= 65248 тыс. руб.

г. - (84987 - (2550+6799))= 75638 тыс. руб.

г. - (101920 - (3058+8154))= 90708 тыс. руб.

Предельный уровень затрат на рубль продукции (Уз):

г. - 65541/73312= 89, 4 коп.

г. - 75978/84987= 89, 4 коп.

г. - 91116/101920= 89, 4 коп.

Проведем анализ выполнения задания по снижению себестоимости продукции предприятия за 2009-2011 гг. Задание по снижению себестоимости установлено в размере 3% на протяжении с 2009 по 2011 гг.

Данные для расчёта выполнения задания по снижению себестоимости продукции представлены в таблице 7 приложения 12.

Выполнение плана по снижению себестоимости рассчитаем по формулам:

. Абсолютная сумма экономии:

 

Эф= (Фс - (Сс + Кр)) - Пн

 

г. Эф= (69337 - (73312 + 293) - 5865) = - 10133 тыс. руб.

г. Эф= (79137 - (84987 + 340) - 6799) = - 12989 тыс. руб.

г. Эф= (93672 - (101920 + 408) - 8154) = - 16810 тыс. руб.

Данные с учётом компенсируемых расходов.

г. Эф= (69337 - (73312 + 5865)) = - 9840 тыс. руб.

г. Эф= (79137 - (84987 + 6799)) = - 12649 тыс. руб.

г. Эф= (93672 - (101920 + 8154)) = - 16402 тыс. руб.

Данные без учёта компенсируемых расходов.

. Уровень снижения себестоимости (%):

 

Ус= Эф / Сс*100

 

г. Ус= 10133/73312*100= 13, 8%

г. Ус=12989/84987*100= 15, 3%

г. Ус=16810/101920*100= 16, 5%

Данные с учётом компенсируемых расходов.

г.=9840 /73312*100= 13, 4%

г.=12649 /84987 *100= 14, 9%

г.=16402 /101920 *100= 16, 1%

Данные без учёта компенсируемых расходов.

. Предельный уровень затрат на рубль СМР (коп.):

 

Уз= Фс / Сс

 

Фс - фактическая себестоимость. Фактический предельный уровень затрат на рубль выпущенной продукции составил:

г. Уз= 69630/73814*100=94 коп.

г. Уз=79477/85507*100= 92 коп.

г. Уз=94080/102717*100= 91 коп.

Экономию от снижения себестоимости в объёме фактически выполненных работ определим следующим образом: исчисляется общая сумма снижения себестоимости (плановые накопления и экономия от снижения себестоимости), составляющая:

г. (69337 - (73312+293))= - 4268 тыс. руб. или (4268/73312*100)=5, 8%

г. (79137 - (84987+ 40))= - 6190 тыс. руб. или (6190/84987*100)=7, 3%

г. (93672 - (101920+408))=-8656 тыс. руб. или 8656/101920*100)=8, 5%.

Затем из общей суммы исключаются плановые накопления:

г. 5865 тыс. руб. (73312 *8/100)

г. 6799 тыс. руб. (84987*8/100)

г. 8154 тыс. руб. (101920*8/100).

Тогда экономия от выполнения плана по снижению себестоимости на фактический объём составит:

г. 1597 тыс. руб. (4268 - 5865) или 1597/73312*100=2, 2%

г. 609 тыс. руб. (6190 - 6799) или 609/84987*100=0, 7%.

В 2009 г. и 2010 г. экономии не произошло, поскольку фактические значения превысили плановые и, следовательно, запланированные значения себестоимости не были достигнуты.

В 2011 г. экономия составила 502 тыс. руб. (8656 - 8154) или 502/101920*100=0, 5%.

Таким образом, задание по снижению себестоимости перевыполнено только в 2011 г. на 2556 тыс. руб. (3058-502) или на 2, 5% (2556/101920*100).

На выполнение плана по снижению себестоимости оказывают влияние факторы изменения объёма выпущенной продукции, ее структуры по сравнению с производственно-экономическим планом и уровня затрат по статьям себестоимости.

План по объёму выпуска продукции в 2010 г. перевыполнен на 797 тыс. руб.

Экономия на перевыполненную часть объёма составит в 2011 г. - 23, 9 тыс. руб. (797*3/100) и плановые накопления - 63, 8 тыс. руб. (797*8/100), а общая сумма составит - 87, 7 тыс. руб. (23, 9+63, 8).

Определим два фактора: изменение уровня затрат по слагаемым статьям себестоимости и изменение структуры выпущенной продукции. Величина этих двух факторов вместе составляет в 2011 г. - 103 тыс. руб. (102717*0, 1/100).

Теперь расчленим эту общую сумму 103 тыс. руб. на два фактора. Изменение уровня затрат по статьям себестоимости составляет 508 тыс. руб. (94080 - 93572). Изменение структуры выполненных работ 405 тыс. руб. (103-508).

Расчёт факторов, оказавших влияние на перевыполнение плана по снижению себестоимости выпущенной продукции, произведём используя показатели предельного уровня затрат в копейках на рубль продукции. В анализируемой организации эти показатели составят:

в 2010 г. по плану - 88, 3 коп. (90708/102717*100); по плановой себестоимости - 91, 1 коп. (93572/102717*100); по фактической - 91, 5 коп. (94080/102717*100). 

Рассчитаем факторы и их величину, используя приведённые показатели, а именно изменение (тыс. руб.):

Объёма выпущенной продукции (797*3/100) - 23, 9

Структуры выпущенной продукции (91, 1-88, 3)*102717 + 287, 6

Уровня затрат по статьям себестоимости (91, 5-91, 1)*102717 - 41, 1

ИТОГО 222, 6

Предприятие обеспечило сверхплановое снижение затрат по статьям себестоимости продукции в сумме 41, 1 тыс. руб. в 2011 г., что оценивается положительно. Предельный уровень затрат на рубль продукции снизился на 3, 2 коп. (91, 5-88, 3) или на сумму 246, 5 тыс. руб. (287, 6-41, 1). На это оказали влияние затраты по слагаемым статьям себестоимости, обеспечившие сверхплановую экономию в сумме 103 тыс. руб.

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: